Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 19 maja 2025 r. (wpływ 19 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

S.A. (dalej jako Spółka) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Spółka jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym w Polsce.

Akcjonariusz nie nabył ani nie objął akcji w Spółce w wyniku wymiany udziałów albo przydzielenia w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w Polsce w zakresie:

1) (…), a także działalności (...), które to działania realizowane są w ramach części jego przedsiębiorstwa nazwanych – Dział M;

2) (…) – Dział (…).

Spółka nie jest spółką nieruchomościową w rozumieniu art. 4a pkt 35 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jedynym akcjonariuszem Spółki jest osoba prawna: „R.” Sp. z o.o. (KRS (…)).

Obecnie w Spółce funkcjonują dwa odrębne obszary działalności, z których jeden zajmuje się (…) a drugi (…).

Planowane jest podjęcie decyzji, na podstawie której dokonana zostanie reorganizacja przedsiębiorstwa poprzez formalne wydzielenie dwóch odrębnych zakresów:

1)pionu (...) (Dział M.) kontynuującego prowadzenie zasadniczej działalności Spółki, tj. (…) oraz

2)pionu (...) (Dział (…)) zajmującego się (…).

Wskazane dwa obszary działalności Spółki nie są ze sobą związane funkcjonalnie i stanowić mogą dwa odrębne przedsiębiorstwa.

Spółka w 2025 r. planuje dokonanie podziału w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. w postaci podziału przez wydzielenie Części (…) z przedsiębiorstwa Spółki do innej polskiej spółki z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca”), której udziałowcem będzie obecny akcjonariusz Spółki. Spółka Przejmująca będzie podmiotem nowo zawiązanym. W rezultacie podziału, na dzień ujawnienia podziału w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, Spółka Przejmująca wstąpi w ogół praw i obowiązków Spółki Dzielonej, związanych z nabytymi składnikami przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, przypisanymi Spółce Przejmującej w planie podziału.

W efekcie tych działań, poprzez wydzielenie z niej zorganizowanej części przedsiębiorstwa wraz z majątkiem przynależnym do tej części i przeniesienie go na nowo zawiązaną spółkę, w ramach Spółki dzielonej pozostanie zorganizowana część przedsiębiorstwa, odpowiadająca obecnemu obszarowi działalności (...). Budynki, w których prowadzona jest działalność (...), zostaną udostępnione Spółce dzielonej na podstawie umowy najmu. Na nowo powstałą spółkę zostanie przeniesiona zorganizowana część funkcjonującego obecnie przedsiębiorstwa, związana wyłącznie z drugim z ww. obszarów działalności Spółki, tj. (…). Udziały w nowo zawiązanej spółce obejmie dotychczasowy Akcjonariusz Spółki.

Planowane jest, że przyjęta przez Akcjonariusza dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą nie będzie wyższa niż wartość akcji w Spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału. W związku z podziałem Akcjonariusz nie otrzyma dopłat.

Nowo powstała spółka przejmująca będzie polskim rezydentem podatkowym i będzie podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Podział Spółki zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Podział Spółki ma na celu m.in.:

1)rozdzielenie niezwiązanych ze sobą rodzajów działalności,

2)wykorzystanie gospodarczo nieruchomości należących do Spółki i uniezależnienie tego obszaru działalności od podstawowej działalności prowadzonej przez Spółkę,

3)ułatwienie rozmów z inwestorami, którzy są zainteresowani współpracą w części (…), a nie są zainteresowani rozwojem części (…) i odwrotnie – inwestorem branżowym w zakresie (...), który nie jest zainteresowany nabyciem nieruchomości,

4)możliwość pozyskania zewnętrznego inwestora branżowego dla części (…) wpłynie na rozwój (…),

5)poprawę warunków kontroli zarządczej, (…)

6)lepszą kontrolę nad majątkiem (Działem (…)),

7)poprawę sprawności operacyjnej oraz zorientowanie na własnym zakresie działalności, (…),

8)poprawę zdolności obu działalności (…),

9)umożliwienia każdej z działalności wykorzystania własnego kapitału, (…),

10)adekwatną alokację ryzyka do każdej z działalności.

Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z działalnością w zakresie (…), jak i z działalnością (…).

Zgodnie z intencją Akcjonariusza w ramach wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki wraz z prawami do ww. nieruchomości na nowy podmiot przejdą wszelkie zobowiązania i należności dotyczące gruntów oraz budynków i budowli inne środki trwałe, wyposażenie tych nieruchomości, część środków pieniężnych, umowy outsourcingowe umożliwiające prowadzenie działalności (w tym umowa na administrowanie, umowa dot. obsługi sieci elektroenergetycznej), a także umowy najmu zobowiązania z tytułu kaucji otrzymanych, wynikających z posiadanych umów najmu. Natomiast w Spółce po podziale pozostanie w niezmienionym kształcie zespół składników majątkowych i niemajątkowych oraz personel przypisany pionowi (...), co umożliwi kontynuowanie realizowanej działalności. Składniki te obejmują aktywa w postaci środków trwałych, wyposażenia, udziałów w spółce zależnej, zapasów, materiałów i produkcji w toku, części środków pieniężnych, należności, zapłacone zaliczki na dostawy materiałów i półproduktów także pasywa, na które składają się zobowiązania, rezerwy na zobowiązania (w tym rezerwy na zobowiązania gwarancyjne), zaliczki otrzymane od kontrahentów oraz zobowiązania kontraktowe, wynikające z zawartych umów na dostawę urządzeń.

A. Działalność Działu M.

Podstawowym przedmiotem działalności Działu M. jest (…). Główny obszar działania w zakresie (…) to (…), przy czym na dzień dzisiejszy (…)% przychodów pochodzi z rynku (…), a (…)% (…) (eksport). Działalność(…) realizowana jest (...).

Mając na uwadze, że znak towarowy („…”) dotyczący działalności Działu M., zarejestrowany jest na Spółkę Dzieloną, ta część przedsiębiorstwa zostanie w Spółce Dzielonej. Poza tym aktualnie prowadzony jest proces (…).

Dział (…) zostanie jako ZCP przeniesione do innej spółki (Spółka Przejmująca – nowopowstała). Głównym przedmiotem działalności spółki będzie (…).

Za powyższym przemawia także fakt, że kontrahenci związani są z nazwą (marką) i logo Spółki Dzielonej, toteż jakiekolwiek zmiany w tym zakresie byłyby niekorzystne z punktu widzenia biznesowego, zwłaszcza, że kontrakty dotyczące Działu M. zawierane są w oparciu o prawo obce i nie przewidują możliwości cesji praw i zobowiązań na inny podmiot.

Struktura organizacyjna i zarządcza Spółki.

Na dzień poprzedzający dzień podziału, struktura przedsiębiorstwa Spółki dzielić się będzie na:

1)Dział M.,

2)Dział (…)

co odzwierciedla także struktura organizacyjna Spółki.

W Spółce ustalony został wewnętrzny podział kompetencji pomiędzy poszczególnych Członków Zarządu oraz podział w strukturach (…). Zarząd Spółki składa się z (…), pełniących odpowiednio funkcje:

1)Prezesa Zarządu – (…)

2)Członka Zarządu – (…)

3)Członka Zarządu – (…).

Jak wynika z powyższego, rozdzielone zostało zarządzanie poszczególnymi działami.

Dział (…) podlega (…), który sprawuje nadzór i zarządza kwestiami i rozwojem tego Działu, przy wsparciu dedykowanych osób (podmiotów z grupy). (…) ma także inne obowiązki, niezwiązane z Działem (…).

Z kolei Działem M. zarządza Członek Zarządu – (…), któremu podlegają następujące jednostki :

(...)

W strukturze organizacyjnej Spółki zostały określone schematy podporządkowania poszczególnych pracowników i ich przypisanie do poszczególnych Działów i pionów.

Zatrudniani obecnie pracownicy są przydzielani do poszczególnych Działów. Dodatkowo funkcjonują usługi dot. Ogólnego Zarządu, tj.:

-Dział Kadr (…),

-Dział Księgowości (…),

-(…),

-obsługa (…).

W praktyce faktyczne decyzje dotyczące bieżącej działalności każdego z Działów, zapadają na szczeblu kadry zarządzającej danego Działu (tj. (…)).

W rezultacie podziału Spółki przez wydzielenie, Dział M. zostanie w Spółce Dzielonej wraz z dedykowanymi działami wspierającymi i pracownikami zajmującymi się sprawami (…).

B. Dział (…).

Do Spółki Przejmującej, w ramach Działu (…), zostaną przeniesione następujące składniki materialne i niematerialne, obecnie prowadzonego przedsiębiorstwa:

1)nieruchomości i prawo użytkowania wieczystego;

2)urządzenia (…);

3)meble biurowe oraz wyposażenie (wyposażenie hal, pomieszczeń socjalnych na halach);

4)umowy najmu/dzierżawy;

5)umowy zakupu usług związanych w sposób wyłączny z Działem (…), w tym:

·umowa o świadczenie usług (...),

·umowy z podmiotami świadczącymi usługi (...);

6)należności i środki pieniężne – na dzień poprzedzający dzień podziału, Spółka będzie uprawniona z tytułu należności handlowych związanych zarówno z działalnością obu Działów. Z uwagi na możliwość dokonania szczegółowej identyfikacji należności, w planie podziału określone zostanie, że należności związane wyłącznie z działalnością Działu (…) skutkiem podziału zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą;

7)zobowiązania i rezerwy na zobowiązania.

Na dzień poprzedzający dzień podziału, Spółka będzie dłużnikiem z tytułu zobowiązań dotyczących zarówno działalności Działu (…), jak i działalności Działu M. Zobowiązania przypisane do Działu (…) będą mieć charakter zobowiązań handlowych. Zgodnie z planem podziału, zobowiązania handlowe związane z działalnością Działu (…) z dniem podziału zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą. Utworzone rezerwy będą rozdzielone według działalności, z jakimi są związane. W planie podziału Spółki przewidziane zostanie również przyporządkowanie do wydzielanej części przedsiębiorstwa (Dział (…)) innych składników niż opisane powyżej.

Dotyczyć to może w szczególności:

·praw i obowiązków strony w trwających postępowaniach sądowych, egzekucyjnych i administracyjnych (aktualnie istnieje spór sądowy z jednym z byłych najemców),

·praw i obowiązków wynikających z przepisów o ochronie danych osobowych w odniesieniu do zbiorów danych osobowych przetwarzanych przez Spółkę w zakresie związanym z działalnością Działu (…).

Kontynuacja działalności Działu (…) przez Spółkę Przejmującą.

Od dnia podziału Spółka Przejmująca wstąpi w ogół praw i obowiązków dotyczących przejętych składników przedsiębiorstwa Spółki działalność gospodarczą wykonywaną przed dniem podziału przez Dział (…).

Od dnia podziału Spółka i Spółka Przejmująca nie wykluczają możliwości podnajmowania powierzchni nieruchomości w zależności od potrzeb Spółki.

Spółka przejmująca będzie więc kontynuowała działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim była ona prowadzona w dotychczasowym przedsiębiorstwie w oparciu o wniesione do niej składniki majątkowe Działu (…).

Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie Spółki Dzielonej, zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki nowo utworzonej oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w Spółce Dzielonej będą funkcjonalnie wyodrębnione. Ta część będzie w pełni niezależna od produkcji, która funkcjonować będzie w oparciu o odrębny zespół składników majątkowych i niemajątkowych.

Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych zgodnie z ustawą o rachunkowości, umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie z działalnością (...) i odrębnie z działalnością w zakresie (...). Zdarzenia gospodarcze ujmowane są na wyodrębnionych kontach księgowych, dedykowanych odrębnie dla dwóch rodzajów działalności. Wyodrębnienie finansowe przejawia się poprzez odrębne księgowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących działalności związanej z nieruchomościami na kontach analitycznych do już istniejących kont syntetycznych. Stąd spełniona jest przesłanka wyodrębnienia finansowego.

Oba wyodrębnione w ramach Spółki działy będą stanowiły w dniu dokonania transakcji organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie odrębne całości, mogące samodzielnie funkcjonować na rynku jako niezależne podmioty gospodarcze. W dniu dokonania transakcji, będzie w szczególności istniała faktyczna możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę, zarówno w oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych pozostających w Spółce, służących do wykonywania działalności (...), jak i zespół składników podlegający wydzieleniu i przeniesieniu na nowo zawiązaną spółkę.

Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie Spółki Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki nowo utworzonej oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w Spółce Dzielonej, będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielne podmioty gospodarcze. Spółka Dzielona oraz spółka nowo utworzona nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych.

Nowo utworzona spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W ocenie Spółki, majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w Spółce Dzielonej stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

Powyżej przywołano tylko tę część opisu zdarzenia, która znajduje się we wniosku. Pozostała treść opisu zdarzenia, która została zawarta w uzupełnieniu została przywołana w interpretacjach dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego podział spółki przez wydzielenie Działu (…) do nowo powstałej spółki będzie czynnością skutkującą powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, podział Spółki przez wydzielenie Działu (…) do nowo powstałej spółki, nie jest czynnością skutkującą powstaniem obowiązku podatkowego na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ww. ustawy podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. czynności cywilnoprawne umowy spółki.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy podatkowi podlegają również:

1)zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;

2)orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1)przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

2)przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

3)przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a)rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b)siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

-także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Powyższe stanowi zamknięty katalog czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Niedopuszczalne jest zatem opodatkowanie tym podatkiem innego rodzaju czynności lub innych zmian umowy spółki.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki kapitałowej przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wskazana we wniosku czynność nie mieści się w katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1)przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2)przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3)przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

4)przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a)rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b)siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

-także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Powyższe stanowi zamknięty katalog czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Niedopuszczalne jest zatem opodatkowanie tym podatkiem innego rodzaju czynności lub innych zmian umowy spółki.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka w 2025 r. planuje dokonanie podziału w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. podziału przez wydzielenie Części (…) z przedsiębiorstwa Spółki do innej polskiej spółki z o.o. (Spółki Przejmującej), której udziałowcem będzie obecny akcjonariusz spółki. Spółka Przejmująca będzie podmiotem nowo zawiązanym.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym, planowany podział Spółki przez wydzielenie Działu (…) do nowo powstałej spółki nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.