Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Działąjąc na podstawie art.216 oraz art.14a 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach po rozpatrzeniu złożonego dnia 08 grudnia 2005r. wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji dotyczącej obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od zawarcia umowy spółki cywilnej -

stwierdza

że stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z art.14a 4 w/cyt. ustawy Ordynacja podatkowa udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w 1, natępuje w drodze postanowienia.

W myśl art.14a 1 w/cyt. ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta),starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Dnia 08 grudnia 2005r. do tut. organu wpłynął wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. W piśmie zwrócono się z zapytaniem czy - w związku z zawarciem umowy spółki cywilnej i wniesieniem do spółki cywilnej aportu w postaci dotychczasowego przedsiębiorstwa - powstaje obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych mając na względzie przepis art.2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w jaki sposób ustala się wartość wniesionego wkładu i co ze środkami pieniężnymi pozostającymi na firmowym koncie bankowym.

W złożonym wniosku wnioskodawca przedstawił stan faktyczny, iż prowadził działalność gospodarczą ?na imiona obojga małżonków?. W związku ze zmianą przepisów o swobodzie działalności gospodarczej chcieli Państwo uporządkować stan prawny dotyczący prowadzenia działalności gospodarczej i przekształcić się w spółkę cywilną wnosząc do spółki cywilnej wkład w postaci dotychczasowego przedsiębiorstwa ( na podstawie art.93a 1 w związku z art.93a 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej).

Zdaniem wnioskodawców umowa zawarcia spółki cywilnej na mocy art.2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlega podatkowi w związku ze zwolnieniem z opodatkowania podatkiem VAT aportów wnoszonych do spółek prawa cywilnego. W myśl art.2 pkt 4 powołanej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Ustawa z dnia 09 września 2000r.o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U.z 2005r. Nr 41, poz.399) w art.1 określa sytuacje, zdarzenia, z którymi wiąże się obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

Umowa spółki jest samodzielnym zdarzeniem prawnym, objętym zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art.1 ust.1 pkt 1 lit.k oraz pkt 2 - podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki (akt założycielski) oraz zmiany umów wymienionych w punkcie 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust.3 pkt4.

Jak z powyższego wynika ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie uzależnia obowiązku podatkowego od okoliczności powstania czynności cywilnoprawnej. Zatem bez znaczenia dla tego rodzaju obowiązku podatkowego jest fakt, iż obowiązek zmiany formy prowadzenia działalności gospodarczej wynika z przepisów ustawy z dnia 02 lipca 2004r. przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej. Ponadto stwierdzić należy, iż ustawodawca nie nakazuje w tym przypadku małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej tylko w formie spółki cywilnej bądź jawnej. Mają oni bowiem prawo prowadzić działalność gospodarczą także odrębnie przez każdego z nich. Podatnicy decydując się na zmianę formy prowadzonej działalności gospodarczej muszą uwzględnić wszystkie konsekwencje prawno-podatkowe swojej decyzji.

W/g wnioskodawcy przepis w/w art.2 pkt 4 brzmi: ?... jeśli przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest opodatkowana...? gdy właściwie przepis brzmi: ?...jeśli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana...?

Oznacza to, że nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych te czynności cywilnoprawne, jeżeli dokonanie tej czynności rodzi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług. Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług czynność zawarcia umowy spółki jest czynnością neutralną z punktu widzenia podatku VAT, pozostaje poza zasięgiem przedmiotowym ustawy, brak jest więc podstaw do wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych określonemu w art.2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a w związku z tym będzie opodatkowana tym podatkiem na zasadach ogólnych w/g stawki 0,5%.

Podstawę opodatkowania w przypadku zawarcia umowy spółki stanowi wartość wkładów wniesionych do majątku spółki albo wartość kapitału zakładowego w myśl art.6 ust.1 pkt 8 ustawa z dnia 09 września 2000r.o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U.z 2005r. Nr 41, poz.399).

Wartość wkładów wniesionych do majątku spółki określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, bez odliczania długów i ciężarów.

Przedmiotem wkładu mogą być środki pieniężne, rzeczy ruchome, nieruchomości, prawa majątkowe oraz świadczenie różnych usług. O rodzaju i wysokości wkładu rozstrzygają wspólnicy spółki. Czynnością opodatkowaną w tym wypadku będzie zawarcie umowy spółki.

W związku z powyższym wspólnicy spółki są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek pobierany jest przez płatnika (art.10 ust.1 w/cyt.ustawy).

Powyższą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w/w wniosku oraz zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym na dzień wydania interpretacji. Zgodnie z art.14b 1 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14a 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Przepis 2 tegoż artykułu stanowi, iż interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia.Zażalenie, zgodnie z art.222 w związku z art.239 Ordynacji podatkowej, powinno określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać podstawy uzasadniające to żądanie.