Interpretacja indywidualna z dnia 04.12.2008, sygn. ITPB2/436-138/08/ENB, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Temat interpretacji
Jakie opłaty powstaną w związku z przeprowadzeniem transakcji zamiany działek w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2008 roku (data wpływu 26 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania zamiany nieruchomości - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 26 września 2008 roku został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zamiany nieruchomości.
Pismem z dnia 7 listopada 2008 r. Nr ITPB2/415-917/08-2/ENB został Pan wezwany do uzupełnienia wniosku poprzez między innymi doprecyzowanie pytania dotyczącego przedstawionego zdarzenia przyszłego w odniesieniu do każdego z podatków oraz doprecyzowanie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej wskazanego we wniosku zdarzenia przyszłego w odniesieniu do sformułowanych pytań. Powyższe uzupełniono w dniu 17 listopada 2008 roku.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.
W 1962 roku Pana rodzice na podstawie umowy przejęli w dzierżawę działkę o powierzchni 1595 m2 z prawem zabudowy, na której znajdował się prowizoryczny budynek gospodarczy. Na działce tej wybudowali dom i budynki gospodarcze. W 1982 roku Pana rodzice zakupili od innego właściciela, działkę przylegającą do działki dzierżawionej o powierzchni 875 m2. W lutym 2007 zmarł Pana ojciec, a w maju 2007 roku uprawomocnił się podział spadku pomiędzy Pana, matkę i brata. Zamierza Pan wraz z pozostałymi współwłaścicielami działki o powierzchni 875 m2 (zakupionej przez rodziców w 1982 roku), zamienić tę działkę na działkę o takiej samej powierzchni, wydzieloną z działki która jest dzierżawiona od 1962 roku i na której został pobudowany dom w którym Pan mieszka wraz rodziną. Właściciel dzierżawionej działki mieszka poza granicami Polski a jego pełnomocnik notarialny wyraża zgodę i deklaruje brak roszczeń do całości zabudowań. Wskazuje Pan, że cała rodzina jest zameldowana w domu na dzierżawionej działce. Przedmiotem zamiany są równe powierzchnie gruntu na dwóch sąsiadujących działkach. Po dokonaniu zamiany budynki będą się znajdowały na działce która stanie się Państwa własnością.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
- Jakie opłaty powstaną w związku z przeprowadzeniem transakcji zamiany działek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych...
- Jakie opłaty powstaną w związku z przeprowadzeniem transakcji zamiany działek w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych...
Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie drugie. Wniosek w pozostałym zakresie zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.
Zdaniem Wnioskodawcy, przy transakcji zamiany działek nie wystąpi podatek od czynności cywilnoprawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tj. Dz. U. z 2007 r., Nr 68 poz. 450) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 roku, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają między innymi umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Rzeczami w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) są tylko przedmioty materialne. Rzeczy dzielą się na nieruchomości (grunty, budynki oraz części budynków tzw. nieruchomości lokalowe) i na rzeczy ruchome. Przedmiotami zamiany w ujęciu Kodeksu cywilnego oprócz rzeczy mogą być prawa majątkowe. Prawami majątkowymi są przysługujące danej osobie prawa do korzystania i rozporządzania określoną rzeczą lub prawem ustanowionym na tej rzeczy.
Na podstawie art. 603 Kodeksu cywilnego przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. W myśl art. 604 Kodeksu cywilnego do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. W przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy - występują zatem jednocześnie w charakterze dostawcy i nabywcy.
Jak wynika z sytuacji przedstawionej we wniosku, w 2007 r. nabył Pan w drodze spadku wraz z matką i bratem udział w działce. Obecnie zamierza Pan wraz z pozostałymi współwłaścicielami zbyć działkę na podstawie umowy zamiany. Działka której jest Pan obecnie współwłaścicielem zostanie zamieniona na działkę o takiej samej powierzchni, na której został pobudowany dom w którym Pan mieszka wraz rodziną.
Zatem biorąc pod uwagę art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) cytowanej ustawy, oraz to, że opisana czynność nie jest zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów tej ustawy, należy uznać, że czynność zamiany opisana we wniosku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Należy wskazać, że zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej podlegającej opodatkowaniu. Stosownie do art. 4 ww. ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie zamiany - na stronach czynności, natomiast obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku, w przypadku zamiany solidarnie na stronach umowy. Podstawę opodatkowania, co wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 2 przy umowie zamiany lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego na taki lokal lub prawo do lokalu stanowi różnica wartości rynkowych zamienianych lokali lub praw do lokali, natomiast w pozostałych przypadkach wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, od którego przypada wyższy podatek. Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Podatek przy umowie zamiany oblicza się według stawki wskazanej w art. 7 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy. Stanowi on, że przy umowach zamiany, dożywocia, o dział spadku, o zniesienie współwłasności oraz darowizny: przy przeniesieniu własności nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym stawka podatku wynosi 2%.
Końcowo należy wskazać, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego są notariusze. Są oni zobowiązani uzależnić dokonanie czynności od zapłacenia podatku.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy