Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 02 października 2007r. (data wpływu do tut. BKIP 8 października 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego w spółce z o.o. - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 października 2007r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego w spółce z o.o.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony zaistniały stan faktyczny.

W dniu 30 czerwca 2007r. zgromadzenie wspólników Sp. z o.o. podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego spółki o kwotę 1 830 000,00 zł, działając na podstawie § 9 umowy spółki, zgodnie z którym podwyższenie kapitału zakładowego spółki do kwoty 5 000 000,00 zł do dnia 31 grudnia 2025r. nie wymaga zmiany umowy spółki i może nastąpić w formie pisemnej zwykłej. W dniu 6 września 2007r. Sąd Rejonowy Wydział X Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego wydał postanowienie o wpisie zmian do rejestru w zakresie podwyższenia kapitału zakładowego spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Zdaniem wnioskodawcy dokonanie podwyższenia kapitału zakładowego przez spółkę na podstawie zawartego w umowie spółki zastrzeżenia, iż dokonanie podwyższenia kapitału zakładowego do określonej kwoty i do określonego terminu nie stanowi zmiany umowy spółki i nie rodzi obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.Art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych określa zamknięty katalog czynności cywilnoprawnych, które podlegają temu podatkowi. Z treści art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k), pkt 2 i ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej rodzi obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zmiany umowy spółki. Istnieje jednak pewna sytuacja, która daje możliwość podwyższenia kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na mocy dotychczasowych postanowień umowy spółki bez konieczności zmiany umowy spółki. Instytucja ta uregulowana została w art. 257 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).

W myśl art. 257 § Kodeksu spółek handlowych jeżeli podwyższenie kapitału zakładowego następuje nie na mocy dotychczasowych postanowień umowy spółki przewidujących maksymalną wysokość podwyższenia kapitału zakładowego i termin podwyższenia, może ono nastąpić jedynie przez zmianę umowy spółki. Treść przepisu oznacza, że jeżeli umowa spółki zawiera postanowienia precyzyjnie określające górną kwotę ewentualnego podwyższenia kapitału zakładowego oraz termin podwyższenia to wówczas dokonane podwyższenie kapitału zakładowego nastąpi na mocy dotychczasowych postanowień umowy, bez zmiany umowy spółki.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dn. 11 lipca 2003r. zawarta została zmiana umowy spółki z o.o., której kapitał zakładowy określono na kwotę 104 000,00 zł. Zgodnie z § 9 tej umowy, dokonanie podwyższenia kapitału zakładowego do kwoty 5 000 0000 zł w terminie do dnia 31 grudnia 2025r. nie stanowi zmiany umowy spółki.Działając na podstawie dotychczasowych postanowień umowy spółki w dniu 30 czerwca 2007r. Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego z kwoty 104 000,00 zł do kwoty 1 934 000,00 zł, a w dniu 6 września 2007r. Sąd Rejonowy Wydział X Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego wydał postanowienie o wpisie zmian do rejestru w zakresie podwyższenia kapitału zakładowego spółki.

Swoje stanowisko podatnik uzasadnił, dołączając też do wniosku postanowienie jednego z organów podatkowych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm.), podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki, w tym akty założycielskie spółek, oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W przypadku spółki kapitałowej, zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, za zmianę umowy spółki uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika (akcjonariusza) oraz dopłaty. Przepis ten zawiera sformułowanie za zmianę umowy spółki uważa się. Oznacza to, że zmiana umowy spółki w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jest pojęciem szerszym niż zmiana umowy spółki w rozumieniu Kodeksu spółek handlowych.

Przepisy Kodeksu spółek handlowych przewidują, że podwyższenie kapitału zakładowego może nastąpić na podstawie dotychczasowych postanowień umowy spółki, bądź też może być połączone ze zmianą umowy. Gdy umowa spółki przewiduje możliwość podwyższenia kapitału zakładowego, wskazując jednocześnie maksymalną wysokość i termin podwyższenia - w oparciu o te postanowienia zgromadzenie wspólników podejmuje uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego.

Tak więc każda czynność powodująca podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o.o., dokonana zarówno w wyniku zmiany umowy spółki jak i na podstawie postanowień umowy spółki, uchwały zgromadzenia wspólników, podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym podwyższenie kapitału zakładowego spółki w drodze uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego dopuszczone w art. 257 Kodeksu spółek handlowych bez zmiany umowy spółki, w świetle ww. przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlega opodatkowaniu jako zmiana umowy.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit b ww. ustawy podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Obowiązek podatkowy w przypadku opisanym w przestawionym stanie faktycznym powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki z o.o. (art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Mając powyższe na uwadze, twierdzenie wnioskodawcy jakoby dokonanie podwyższenia kapitału zakładowego przez spółkę na podstawie zawartego w umowie spółki zastrzeżenia, iż dokonanie podwyższenia kapitału zakładowego do określonej kwoty i do określonego terminu nie stanowi zmiany umowy spółki i nie rodzi obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, jest błędne.

Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach informuje, że począwszy od dnia 01 lipca 2007r. organem uprawnionym do wydawania interpretacji jest Minister Finansów działający poprzez upoważnionych Dyrektorów Izb Skarbowych, który dąży do zapewnienia jednolitego stosowania prawa podatkowego przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej - art. 14a cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770).
Przywołane przez spółkę postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w W. - sygn. akt US40-DM/165/05/PI/IN z dnia 10 czerwca 2005r., dołączone do akt sprawy nie znajduje uzasadnienia w obowiązujących przepisach; ponadto jest wiążące dla organów podatkowych jedynie w tej konkretnej sprawie, w której zostało wydane.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.