Temat interpretacji
Na podstawie art.14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8,poz.60) po rozpatrzeniu wniosku firmy żądającego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. Z 2005r. Nr 41,poz.399) w zakresie dotyczącym opodatkowania podwyższenia kapitału zakładowego spółki.Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie
Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny : Spółka z siedzibą w Finlandii posiada 100 % udziałów w kapitale dwóch spółek z siedzibą w Polsce. Spółki te to.... Zamiarem zagranicznej spółki matki jak również zarządów spółek krajowych jest połączenie spółek w trybie przepisu art.492 § 1 pkt 1 kodeksu Spółek handlowych - połączenie przez przejęcie. Na skutek połączenia kapitał zakładowy Spółki przejmującej ma się zwiększyć o wartość nominalną udziałów w spółce przejmowanej tj. o kwotę 7.022.000,00 zł.
W związku z przedstawionym wyżej stanem faktycznym Spółka postawiła następujące pytania ;
1. czy w sytuacji, gdy na skutek połączenia przez przejęcie
kapitał zakładowy spółki przejmującej podniesiony zostanie wyłącznie o wysokość kapitału zakładowego spółki przejmowanej i powiększony zostanie kapitał zapasowy spółki przejmującej o kapitał zapasowy spółki przejmowanej to, przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie w tym zdarzeniu : a) kwota, o jaką podwyższono kapitał zakładowy spółki przejmującej, czy b) kwota ,o jaką podwyższono majątek spółki przejmującej.
2. W sytuacji odpowiedzi pozytywnej jak punkcie 1.b), kolejne pytanie brzmi, : w jaki sposób obliczyć należy podstawę opodatkowania, jaką stanowi kwota zwiększająca majątek przejmowanej spółki.
Zdaniem spółki połączenie przez przejęcie w sytuacji jak wyżej przedstawiono powoduje bezsporne obowiązki w zakresie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Przedmiotem opodatkowania tą daniną będzie zmiana umowy spółki (aktu założycielskiego), polegająca na połączeniu spółek, w wyniku, którego następuje zwiększenie majątku spółki lub powiększenie kapitału zakładowego (art.1 ust.1 pkt 1 lit. k w związku z pkt 2 oraz ust.3 pkt 3 ustawy o PCC ). Podatnikiem - osobą zobowiązaną do obliczenia i odprowadzenia podatku do właściwego US, będzie zawsze spółka przejmująca. W przedstawionym stanie faktycznym podniesienie kapitału zakładowego w spółce przejmującej ma wynieść 7.022.000,00 zł., co odpowiada wartości kapitału zakładowego spółki przejmowanej, przy czym wartość przejmowanego majątku wg. wartości księgowej stosowanej przy metodzie łączenia udziałów, jaka będzie zastosowana przy planowanym połączeniu stosownie do art.44c ustawy o rachunkowości, wyniesie 12.982.000,00 zł.( wartość kapitału zakładowego plus wartość kapitału zapasowego, tj. Kapitały własne). W dalszej części wniosku Spółka pisze, że zgodnie z art.6 ust.1 pkt 8 lit.f ustawy o PCC podstawa opodatkowania określona winna zostać jako "wartość majątku wniesionego do spółki albo wartość kapitału zakładowego." Zawarcie w niniejszym przepisie alternatywy "albo" wskazywałoby zdaniem Spółki na możliwość skorzystania wyłącznie z jednej z przedstawionych metod ustalania podstawy opodatkowania. Biorąc pod uwagę zasadę powszechności opodatkowania oraz logiczne podstawy opodatkowania stosowania spójnika międzyzdaniowego w postaci alternatywy rozłącznej "albo", wykładnia cytowanego wyżej przepisu ustawy, doprowadzić winna do wniosku, że podstawą opodatkowania może być tylko jedna z zapisanych wartości a) wartość majątku wniesionego do spółki, albo b) wartość kapitału zakładowego Nigdy dwie wartości albo żadna z nich. Ponadto Spółka stwierdza, że w przepisie regulującym przedmiot opodatkowania tj. w art.1 ust.3 pkt 3 ustawy dla określenia zakresu przedmiotowego opodatkowania ustawa posługuje się alternatywą łączną "lub", której zastosowanie zgodnie z zasadami logiki może mieć zastosowanie, do co najmniej jednego zdarzenia, ale nie wyklucza zastosowania do dwóch zdarzeń. W ocenie Spółki właściwie ustalona podstawa opodatkowania PCC w przypadku w/w połączenia spółek, określona winna zostać jako wartość kapitału zakładowego, o jaki zwiększy się kapitał zakładowy spółki przejmującej, z tym że z podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych powinna zostać wyłączona cała kwota kapitału zakładowego spółki przejmowanej w wysokości 7.022.000,00 zł., która była już opodatkowana podatkiem przed połączeniem spółek - zgodnie z art.6 ust.9 pkt.5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko zaprezentowane we wniosku jest prawidłowe.
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych - na podstawie art. 1 ust.1 ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych podlegają zarówno umowy spółki (akty założycielskie) - pkt 1 lit.k, jak również zmiany tych umów, jeżeli powoduje to podwyższenie podstawy opodatkowania tym podatkiem - pkt 2 ustawy. Zgodnie z treścią art.1 ust 3 pkt 1, 2 i 3 w
przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się :1) przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu , którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika lub akcjonariusza, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika lub akcjonariusza spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania,2) przy spółce kapitałowej - wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, oraz dopłaty,3) przekształcenie, podział lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego...
Analizując przepisy art.1 ust.3 pkt 1 i 2 w/w ustawy należy stwierdzić, że w przypadku zmian umów spółek kapitałowych opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają jedynie takie zmiany umów, które powodują podwyższenie kapitału zakładowego oraz dopłaty. Natomiast przepis art.1 ust.3 pkt 3 dotyczy przekształcenia, podziału lub łączenia zarówno spółek osobowych jak i kapitałowych. Wobec powyższego w przypadku połączenia spółek kapitałowych obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych powstanie wtedy, gdy w wyniku takiego połączenia ulegnie podwyższeniu kapitał zakładowy spółki przejmującej. Również treść art.6 ust.1 pkt 8 lit.f) ustawy określającego podstawę opodatkowania odnosi się zarówno do spółek osobowych i kapitałowych. Podstawą opodatkowania przy łączeniu spółek kapitałowych jest wartość kapitału zakładowego. Z podstawy opodatkowania zgodnie z treścią art.6 ust.9 pkt 5 wyłącza się wartość kapitału zakładowego wynikająca ze zmiany umowy spółki polegającej na łączeniu spółek, która była opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych przed dokonaniem tych czynności.
Jednocześnie Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu odmawia udzielenia odpowiedzi na drugie pytanie postawione we wniosku. W niniejszym postanowieniu udzielono odpowiedzi potwierdzającej stanowisko Spółki, że podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych przy łączeniu spółek kapitałowych jest wartość kapitału zakładowego. Wobec powyższego drugie pytanie zawarte we wniosku jest bezprzedmiotowe.