Interpretacja indywidualna z dnia 11.01.2017, sygn. 2461-IBPB-2-1.4514.635.2016.1.PM, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Temat interpretacji

Czy po31czenie przez przejecie (inkorporacja) trzech Spó3ek przez Wnioskodawce bedzie podlega3o opodatkowaniem podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 listopada 2016 r. (data wp3ywu do Biura 24 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od czynnooci cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych po31czenia spó3ek jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 listopada 2016 r. wp3yn13 do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz1cej m.in. podatku od czynnooci cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych po31czenia spó3ek.

W przedmiotowym wniosku zosta3o przedstawione nastepuj1ce zdarzenie przysz3e:

W najbli?szej przysz3ooci Wnioskodawca spó3ka z ograniczon1 odpowiedzialnooci1, którego wszystkie udzia3y posiada województwo X, zamierza w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spó3ek handlowych po31czya sie z trzema innymi Spó3kami, w których akcjonariuszem wiekszoociowym jest województwo X (Agencja A. Spó3ka Akcyjna, Agencja K. Spó3ka Akcyjna oraz Agencja W. Spó3ka Akcyjna). Po31czenie spó3ek nast1pi poprzez inkorporacje, tj. w ten sposób, i? Wnioskodawca przejmie maj1tek nale?1cy do pozosta3ych Spó3ek, w efekcie czego Spó3ki przejmowane zostan1 wykreolone z rejestru (dalej: po31czenie przez przejecie). Po dokonaniu po31czenia przez przejecie województwo X bedzie posiada3o nie mniej ni? 95% udzia3ów Spó3ki przejmuj1cej.

Przedmiot dzia3alnooci poszczególnych Spó3ek jest bardzo zbli?ony, zajmuj1 sie one w szczególnooci aktywnym wspieraniem przedsiebiorczooci i innowacyjnooci regionu, udzielaniem po?yczek dla przedsiebiorców, ograniczaniem bezrobocia, popraw1 konkurencyjnooci przedsiebiorstw oraz kszta3towaniem wizerunku województwa za granic1.

Celem po31czenia jest uproszczenie struktury kapita3owej, w ramach której Wnioskodawca oraz przejmowane Spó3ki funkcjonuj1, a wiec wyeliminowanie bardziej skomplikowanych strukturalnie Spó3ek Akcyjnych i przejecie ich maj1tku przez Wnioskodawce Spó3ke z ograniczon1 odpowiedzialnooci1.

Powy?sze pozwoli na obni?enie kosztów dzia3alnooci tych podmiotów, kosztów obs3ugi prawnej, obs3ugi ksiegowej czy kosztów zarz1dzania bowiem przestanie sie wi1zaa z utrzymaniem a? czterech podmiotów prawa handlowego.

W zwi1zku z powy?szym, rozs1dnym ekonomicznie dzia3aniem bedzie wyeliminowanie wskazanych kosztów poprzez po31czenie czterech podmiotów (Wnioskodawcy i trzech Spó3ek) w jeden podmiot.

W zwi1zku z powy?szym zadano m.in. nastepuj1ce pytanie:

Czy po31czenie przez przejecie (inkorporacja) trzech Spó3ek przez Wnioskodawce bedzie podlega3o opodatkowaniem podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych?

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych co do zasady opodatkowaniu podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spó3ki, a w odniesieniu do spó3ek kapita3owych za zmiane umowy spó3ki uwa?a sie zao m.in. zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych 31czenie spó3ek, je?eli jego wynikiem jest podwy?szenie kapita3u zak3adowego spó3ki kapita3owej. Natomiast na podstawie art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych nie podlegaj1 umowy spó3ki zwi1zane z 31czeniem spó3ek kapita3owych, a tak?e zmiany tych umów.

Z powy?szych przepisów wynika, ?e w przypadku, gdy spó3ka kapita3owa podwy?szy swój kapita3 zak3adowy, co na gruncie ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych rozumiane jest jako zmiana umowy spó3ki, czynnooa taka zdaniem Wnioskodawcy nie bedzie skutkowa3a powstaniem obowi1zku podatkowego w zakresie podatku od czynnooci cywilnoprawnych, je?eli zostanie dokonana na skutek po31czenia Spó3ki z inn1 lub innymi Spó3kami kapita3owymi.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywo3ano powy?ej tylko te czeoa stanowiska Wnioskodawcy, która odnosi sie do zagadnienia dotycz1cego ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz3ego uznaje sie za prawid3owe.

Na wstepie zaznacza sie, i? przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie podatku od czynnooci cywilnoprawnych (pytania oznaczonego we wniosku nr 2).

Natomiast w pozosta3ym zakresie wniosku, tj. dotycz1cym podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrebne rozstrzygniecie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 wrzeonia 2000 r. o podatku od czynnooci cywilnoprawnych (Dz.U. z 2016 r., poz. 223, ze zm.) podatkowi temu podlegaj1 umowy spó3ki oraz zmiany tych umów, je?eli powoduj1 one podwy?szenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych, z zastrze?eniem ust. 3 pkt 4.

W myol art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy, w przypadku umowy spó3ki, za zmiane umowy uwa?a sie: przekszta3cenie lub 31czenie spó3ek, je?eli ich wynikiem jest zwiekszenie maj1tku spó3ki osobowej lub podwy?szenie kapita3u zak3adowego spó3ki kapita3owej.

Stosownie do art. 1a pkt 2 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych, okreolenie spó3ka kapita3owa oznacza spó3ke z ograniczon1 odpowiedzialnooci1, spó3ke akcyjn1 oraz spó3ke europejsk1.

W myol art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy, umowa spó3ki kapita3owej oraz jej zmiana podlega podatkowi, je?eli w chwili dokonania czynnooci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje sie:

1. rzeczywisty oorodek zarz1dzania albo
2. siedziba tej spó3ki je?eli jej rzeczywisty oorodek zarz1dzania nie znajduje sie na terytorium innego panstwa cz3onkowskiego.

Z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych wynika, ?e obowi1zek podatkowy powstaje z chwil1 dokonania czynnooci cywilnoprawnej, czyli z chwil1 zawarcia umowy spó3ki lub zmiany tej umowy. Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy, obowi1zek podatkowy ci1?y na spó3ce.

Podstawe opodatkowania, w myol art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ww. ustawy, stanowi przy przekszta3ceniu lub 31czeniu spó3ek wartooa wk3adów do spó3ki osobowej powsta3ej w wyniku przekszta3cenia albo wartooa kapita3u zak3adowego spó3ki kapita3owej powsta3ej w wyniku przekszta3cenia lub po31czenia.

Stawka pobieranego podatku od czynnooci cywilnoprawnych okreolona jest w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych i wynosi 0,5% podstawy opodatkowania.

W zwi1zku z powy?ej przywo3anymi przepisami, zmiany umowy spó3ki, je?eli powoduj1 podwy?szenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych, podlegaj1 co do zasady opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych.

Stwierdzia zatem nale?y, ?e w owietle powo3anych przepisów, opodatkowaniu podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spó3ki, w rozumieniu przepisów o podatku od czynnooci cywilnoprawnych, je?eli efektem przekszta3cenia lub po31czenia spó3ek bedzie m.in. podwy?szenie kapita3u zak3adowego spó3ki kapita3owej.

Niezale?nie od powy?szego, w ustawie o podatku od czynnooci cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynnooa mieszcz1ca sie w zakresie przedmiotowym ustawy jest wy31czona z opodatkowania podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych, nie podlegaj1 podatkowi umowy spó3ki i ich zmiany zwi1zane z:

1. 31czeniem spó3ek kapita3owych,
2. przekszta3ceniem spó3ki kapita3owej w inn1 spó3ke kapita3ow1,
3. wniesieniem do spó3ki kapita3owej, w zamian za jej udzia3y lub akcje:

• przedsiebiorstwa spó3ki kapita3owej lub jego zorganizowanej czeoci,
• udzia3ów lub akcji innej spó3ki kapita3owej daj1cych w niej wiekszooa g3osów albo kolejnych udzia3ów lub akcji, w przypadku gdy spó3ka, do której s1 wnoszone te udzia3y lub akcje, posiada ju? wiekszooa g3osów.

Powo3any przepis wskazuje zatem na wyj1tkowe przypadki, w których umowy spó3ki i ich zmiany s1 wy31czone z opodatkowania podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 491 § 1 ustawy z dnia 15 wrzeonia 2000 r. Kodeks spó3ek handlowych (Dz.U. z 2016 r., poz. 1578, z zm.), spó3ki kapita3owe mog1 sie 31czya miedzy sob1 oraz ze spó3kami osobowymi; spó3ka osobowa nie mo?e jednak?e bya spó3k1 przejmuj1c1 albo spó3k1 nowo zawi1zan1.

Natomiast przepis art. 492 § 1 ww. ustawy przewiduje dwa tryby po31czenia spó3ek:

1. przez przejecie, czyli przeniesienie ca3ego maj1tku jednej spó3ki (przejmowanej) na inn1 spó3ke (przejmuj1c1) za udzia3y lub akcje, które spó3ka przejmuj1ca wydaje wspólnikom spó3ki przejmowanej, albo
2. przez zawi1zanie nowej spó3ki (kapita3owej), na któr1 przechodzi maj1tek wszystkich 31cz1cych sie spó3ek za udzia3y lub akcje nowej spó3ki.

Z dniem po31czenia spó3ka przejmuj1ca albo spó3ka nowo zawi1zana wstepuje we wszystkie prawa i obowi1zki spó3ki przejmowanej albo spó3ek 31cz1cych sie przez zawi1zanie nowej spó3ki; równie? z tym dniem wspólnicy spó3ki przejmowanej lub spó3ek 31cz1cych sie przez zawi1zanie nowej spó3ki staj1 sie wspólnikami spó3ki przejmuj1cej b1dY spó3ki nowo zawi1zanej (art. 494 § 1 i 4 Kodeksu spó3ek handlowych).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przysz3ego wynika, ?e Wnioskodawca spó3ka z ograniczon1 odpowiedzialnooci1, którego wszystkie udzia3y posiada województwo X, zamierza w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spó3ek handlowych po31czya sie z trzema innymi spó3kami kapita3owymi spó3kami akcyjnymi, w których akcjonariuszem wiekszoociowym jest województwo X. Po31czenie spó3ek nast1pi poprzez inkorporacje, tj. w ten sposób, i? Wnioskodawca przejmie maj1tek nale?1cy do pozosta3ych Spó3ek, a w efekcie czego Spó3ki zostan1 wykreolone z rejestru (po31czenie przez przejecie).

Przenosz1c opisane uregulowania prawne na przedstawione przez Wnioskodawce zdarzenie przysz3e stwierdzia nale?y, ?e w opisanej sytuacji na Wnioskodawcy nie bed1 ci1?y3y obowi1zki wynikaj1ce z ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych. Przedstawione planowane po31czenie spó3ek zosta3o bowiem wy31czone z opodatkowania podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych. Z treoci wniosku wynika bowiem, i? 31czeniu ulegn1 wy31cznie spó3ki kapita3owe spó3ka z ograniczon1 odpowiedzialnooci1 (Wnioskodawca) oraz trzy spó3ki akcyjne.

Wobec powy?szego stanowisko Wnioskodawcy nale?a3o uznaa za prawid3owe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przysz3ego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego we Wroc3awiu, ul. Ow. Miko3aja 78/79, 50-126 Wroc3aw, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi Dz. U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczaj1c1 i odmowe wydania opinii zabezpieczaj1cej mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1 (art. 57a ww. ustawy).

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Komentarz

Czy po31czenie przez przejecie (inkorporacja) trzech Spó3ek przez Wnioskodawce bedzie podlega3o opodatkowaniem podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych?

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach