Temat interpretacji

Opodatkowanie nabycia akcji.

c

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2014 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 23 czerwca 2014 r. i 25 sierpnia 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nabycia akcji:


• w części dotyczącej podstawy opodatkowania jest nieprawidłowe,
• w pozostałym zaś zakresie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nabycia akcji.

Wniosek uzupełniono w dniu 23 czerwca 2014 r. i 25 sierpnia 2014 r.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest pracownikiem firmy energetycznej. W 2010 r. nabył od byłej pracownicy akcje spółki energetycznej. Umowę sprzedaży zawarto w domu maklerskim. Ww. akcje Wnioskodawca nabył za cenę 1 zł za akcję w wysokości jak je wycenił pracodawca. Umowę zawarto w dniu 10 listopada 2011 r.

Na takich samych zasadach Wnioskodawca zawarł w dniu 16 listopada 2010 r. i 9 maja 2012 r. umowy z inną pracownicą. Obie osoby pracowały w dawnym Zakładzie Energetycznym i otrzymały tzw. akcje pracownicze o wartości 1 zł.

Ostatnią transakcję Wnioskodawca dokonał w dniu 6 czerwca 2013 r. z pracownikiem spółki energetycznej po cenie 1,2 zł za akcję.

Wnioskodawca sam znajdował zbywców ww. akcji (tj. bez udziału maklera), natomiast w biurze maklerskim zawierał tylko umowy i zdeponował nabyte akcje.

Ponadto Wnioskodawca nabywał ww. akcje w czasie gdy spółka energetyczna nie była notowana na Giełdzie Papierów Wartościowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w związku z nabyciem na podstawie zawartej w biurze maklerskim umowy kupna-sprzedaży akcji nie notowanej na giełdzie spółki Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych... Jeśli tak, to w jakiej wysokości i od jakiej ceny...

Zdaniem Wnioskodawcy, powinien zapłacić podatek w wysokości 1%, który należy naliczyć od ceny akcji wskazanej w każdej z umów sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego uznaje się w części dotyczącej podstawy opodatkowania za nieprawidłowe, w pozostałym zaś zakresie uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) opodatkowaniu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Obowiązek podatkowy, w przypadku umowy sprzedaży, powstaje stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy, z zastrzeżeniem ust. 2 z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, a zgodnie z art. 4 pkt 1 ciąży on, z zastrzeżeniem art. 5, na kupującym. W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Z przepisu art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika więc wprost, że ustawodawca nie łączy podstawy opodatkowania z ceną uzgodnioną przez strony danej czynności. Ta, będąca bowiem co do zasady sumą pieniężną, której wysokość ma odpowiadać wartości przedmiotu sprzedaży, a podstawą ustalenia której jest kalkulacja uwzględniająca przewidywane koszty lub koszty faktycznie poniesione, może bowiem podlegać swobodnemu kształtowaniu przez strony danego stosunku prawnego, o ile nie sprzeciwia się to ustawie i odpowiada właściwości danego stosunku prawnego.

Dla potrzeb ustalenia w sposób prawidłowy podstawy opodatkowania ustawodawca w art. 6 ust. 2 ustawy postanowił wprost, że wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Zaznaczyć również należy, że ustalając wartość przedmiotu sprzedaży pamiętać trzeba, że jeżeli w ocenie organu podatkowego, wartość ta nie będzie odpowiadała wartości rynkowej, to zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 6 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, organ ten wezwie podatnika do jej określenia, podwyższenia lub obniżenia, w terminie nie krótszym niż 14 dni od dnia doręczenia wezwania, podając jednocześnie wartość według własnej, wstępnej oceny.

Jeżeli natomiast podatnik, pomimo wezwania, o którym mowa w ust. 3, nie określił wartości lub podał wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej, organ podatkowy, w myśl ust. 4 omawianego przepisu, dokona jej określenia z uwzględnieniem opinii biegłego lub przedłożonej przez podatnika wyceny rzeczoznawcy. Jeżeli organ podatkowy powoła biegłego, a wartość określona z uwzględnieniem jego opinii różni się o więcej niż 33% od wartości podanej przez podatnika, koszty opinii ponosi podatnik.

Z kolei w przypadku umowy sprzedaży innej niż umowa sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, stawka podatku wynosi 1% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b).

Zgodnie zaś z art. 10 ust. 1 analizowanej ustawy podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2010 r. Wnioskodawca nabył od byłej pracownicy akcje spółki energetycznej. Umowę sprzedaży zawarto w domu maklerskim. Ww. akcje Wnioskodawca nabył za cenę 1 zł za akcję w wysokości jak je wycenił pracodawca. Umowę zawarto w dniu 10 listopada 2011 r.

Na takich samych zasadach Wnioskodawca zawarł w dniu 16 listopada 2010 r. i 9 maja 2012 r. umowy z inną pracownicą. Obie osoby pracowały w dawnym Zakładzie Energetycznym i otrzymały tzw. akcje pracownicze o wartości 1 zł.

Ostatnią transakcję Wnioskodawca dokonał w dniu 6 czerwca 2013 r. z pracownikiem spółki energetycznej po cenie 1,2 zł za akcję.

Wnioskodawca sam znajdował zbywców ww. akcji (tj. bez udziału maklera), natomiast w biurze maklerskim zawierał tylko umowy i zdeponował nabyte akcje.

Ponadto Wnioskodawca nabywał ww. akcje w czasie gdy spółka energetyczna nie była notowana na Giełdzie Papierów Wartościowych.

Wprawdzie ustawodawca przewidział w art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwolnienie od podatku sprzedaży praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi dokonywanej za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2014 r., poz. 94), to jednak jak wskazał Wnioskodawca ze względu na to, że w biurze maklerskim zawierał tylko umowy i zdeponował nabyte akcje, nie ma zastosowania ww. preferencja podatkowa.

Zatem nabycie akcji przez Wnioskodawcę w wyniku zawartych umów sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 1%, przy czym podstawę opodatkowania może stanowić cena nabycia akcji, o ile odpowiada ona ich wartości rynkowej na dzień zawarcia każdej z umów sprzedaży, w wyniku których je nabył.

Ponadto Wnioskodawca winien złożyć w terminie 14 dni od dnia zawarcia każdej z umów sprzedaży deklaracje PCC-3 i uiścić obliczony przez siebie podatek na rachunek bankowy właściwego urzędu skarbowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 3 MB

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy