Temat interpretacji

Czy umowa sprzedaży składników majątkowych Spółki powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2010r. (data wpływu do tut. Biura 25 stycznia 2010r.), uzupełnionym w dniach 12 i 15 kwietnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia składników majątkowych Spółki - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 stycznia 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia składników majątkowych Spółki.Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 31 marca 2010r. Znak: IBPP1/443-72/10/LSz, IBPB II/1/436-23/10/MZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 12 kwietnia 2010r. (data wpływu dodatkowej opłaty) oraz w dniu 15 kwietnia 2010r. (data wpływu pisma).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Całość transakcji, w której uczestniczył wnioskodawca (Spółka akcyjna) obejmowała zawarcie umów, dzięki którym wnioskodawca może wykonywać czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług polegające na produkcji i sprzedaży ciepła ze źródła ciepła położonego w K.

W związku z transakcją zawarto następujące umowy (porozumienia):

1. WARUNKOWA UMOWA SPRZEDAŻY SKŁADNIKÓW MAJĄTKOWYCH (aktywów ciepłowniczych) zawarta pomiędzy wnioskodawcą a Spółką X w dniu 27 października 2009r., dotycząca sprzedaży składników majątkowych położonych na nieruchomościach, bliżej opisanych w pkt 2 poniżej (a które to nieruchomości były wcześniej dzierżawione przez Spółkę X od Spółki Y), służących Spółce X do prowadzenia działalności ciepłowniczej. Z informacji przekazanych przez Spółkę X wynika, iż przedmiotowe składniki majątkowe (w tym zapasy), które wnioskodawca nabył od tej Spółki nie były wyodrębnione pod względem finansowym, w związku z czym nie stanowiły one zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przedmiotem działalności Spółki X przed transakcją była m.in. działalność ciepłownicza, obecnie Spółka ta prowadzi działalność usługową w zakresie usług remontowych oraz serwisowych, elektrycznych oraz zajmuje się produkcją części zamiennych. Spółka X zatrudniała 117 pracowników, z czego 32 pracowników zatrudnionych w Wydziale Energetycznym Spółki X przeszło do Spółki wnioskodawcy na podstawie art. 231 Kodeksu Pracy (opisane poniżej Porozumienie dotyczące przejścia pracowników). W Wydziale Energetycznym Spółki X prowadzono głównie działalność ciepłowniczą oraz część działalności usługowej w zakresie remontów sieci.Z informacji przekazanych przez Spółkę X wynika, że działalność ciepłownicza wykonywana przez tę Spółkę nie była w pełni wydzielona pod względem finansowym - nie były jej przypisane należności oraz zobowiązania. Działalność Spółki X była prowadzona na nieruchomościach dzierżawionych od Spółki Y. Maszyny i urządzenia stanowiły własność Spółki X. Wnioskodawca nabył aktywa związane z działalnością ciepłowniczą znajdujące się w Wydziale Energetycznym Spółki X. Wnioskodawca nie zamierzał i nie nabył zafakturowanych przed dniem transakcji i nieuregulowanych przez Spółkę X należności i zobowiązań związanych z działalnością ciepłowniczą. Wnioskodawca nie przejął także zobowiązań z tytułu wynagrodzeń przejmowanych pracowników za okres do dnia nabycia aktywów ciepłowniczych. Należy także zauważyć, że Spółka X jest spółką, której wyłącznym udziałowcem jest Spółka Y. Natomiast wnioskodawca nie jest w żaden sposób powiązany ani ze Spółką Y, ani ze Spółką X. Umowa sprzedaży składników majątkowych (aktywów ciepłowniczych) była umową warunkową, tj. została zawarta pod warunkiem, że wnioskodawca uzyska prawomocne decyzje o udzieleniu koncesji na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania, przesyłu i dystrybucji ciepła na terenie gminy K. oraz, że Spółce X zostaną prawomocnie cofnięte koncesje na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania, przesyłu i dystrybucji ciepła na terenie gminy K., a także pod warunkiem dostarczenia przez Spółkę X zaświadczeń, o których mowa w tejże umowie (§ 2 umowy dot. sprzedaży składników majątkowych zawartej pomiędzy wnioskodawcą a Spółką X). W dniu 01 grudnia 2009r. Spółka X i wnioskodawca zawarli aneks nr 1 do ww. umowy sprzedaży składników majątkowych, zmieniając przede wszystkim warunek, pod jakim ww. umowa zostaje zawarta. Strony m.in. zrezygnowały z wymogu, aby decyzje o udzieleniu i cofnięciu koncesji były prawomocne. Jednocześnie, strony zgodnie wskazały, że obie strony przedstawiły nieprawomocne decyzje o udzieleniu i cofnięciu koncesji. Spółka X przedstawiła wymagane zaświadczenia i w dniu 01 grudnia 2009r. nastąpiło wydanie przedmiotu ww. umowy. Zatem, zostały spełnione wszystkie warunki wymagane ww. umową. W efekcie, wnioskodawca nabył określony majątek ciepłowniczy i zawarł szereg umów, na podstawie których może wykonywać działalność ciepłowniczą w K., a które to umowy wcześniej wiązały Spółkę X., jako że Spółka ta wykonywała działalność ciepłowniczą związaną z określonym majątkiem.
2. WARUNKOWA UMOWA PRZEDWSTĘPNA SPRZEDAŻY oraz UMOWA PRZYRZECZONA SPRZEDAŻY I USTANOWIENIA SŁUŻEBNOŚCI GRUNTOWYCH. Wnioskodawca zamierzał nabyć od Spółki Y prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w K. wraz z prawem własności budynków znajdujących się na tej nieruchomości (wcześniej dzierżawionych przez Spółkę X). Budynkami tymi są: kotłownia I, przybudówka socjalna, stacja spinająca, stacja uzdatniania wody, kotłownia II. Warunkiem koniecznym do zawarcia umowy przyrzeczonej było ziszczenie się warunków wejścia w życie umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych zawartej przez wnioskodawcę oraz Spółkę X (§ 4 warunkowej umowy przedwstępnej sprzedaży pomiędzy wnioskodawcą a Spółką Y). Jako że ww. warunki się ziściły w dniu 01 grudnia 2009r. Spółka Y oraz wnioskodawca zawarli umowę sprzedaży oraz ustanowienia służebności gruntowych.
3. POROZUMIENIE DOTYCZĄCE PRZEJŚCIA PRACOWNIKÓW zawarte w dniu 27 października 2009r. pomiędzy wnioskodawcą i Spółką X reguluje kwestie związane z przejęciem przez wnioskodawcę niektórych dotychczasowych pracowników Spółki X w trybie art. 231 Kodeksu pracy, którzy świadczyli pracę związaną ze składnikami majątkowymi, które wnioskodawca nabył od Spółki X na podstawie warunkowej umowy sprzedaży składników majątkowych (aktywów ciepłowniczych), o której mowa w pkt 1. Zgodnie z Porozumieniem, pracownicy ci stali się z mocy prawa pracownikami Spółki wnioskodawcy z dniem wystąpienia skutków prawnych warunkowej umowy sprzedaży składników majątkowych, opisanej w pkt 1 powyżej, tj. z dniem ziszczenia się warunków opisanych w tejże umowie i wydania przedmiotu tejże umowy (tj. z dniem 01 grudnia 2009r.).
4. UMOWA DZIERŻAWY zawarta w dniu 27 października 2009r. pomiędzy Spółką X (wydzierżawiający) oraz wnioskodawcą (dzierżawca) dotyczy dzierżawy sieci cieplnych, kanałów oraz układów pomiarowych. Umowa ta została zawarta pod warunkiem i weszła w życie z dniem wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych (tj. z dniem 01 grudnia 2009r.).
5. POROZUMIENIE W SPRAWIE MOCY ZAMÓWIONEJ zawarte w dniu 27 października 2009r. pomiędzy wnioskodawcą oraz Spółką Y ma na celu zapewnić gwarantowaną sprzedaż ciepła przez wnioskodawcę na rzecz Spółki Y oraz spółek powiązanych z nią kapitałowo, począwszy od dnia wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych. Porozumienie zostało zawarte pod warunkiem i weszło w życie z dniem wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych i wydania przedmiotu tejże umowy (tj. z dniem 01 grudnia 2009r.).
6. UMOWA GWARANCYJNA I OBRONY PRZED ŻĄDANIAMI z dnia 27 października 2009r. została zawarta przez wnioskodawcę oraz Spółkę X celem zabezpieczenia ich interesów w sytuacji, gdyby całokształt czynności prawnych dokonanych pomiędzy wnioskodawcą a Spółką X został uznany lub zakwalifikowany przez właściwe organy lub sądy jako nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takiej sytuacji Spółka X zobowiązała się do samodzielnego pokrycia w całości wszelkich kwot stanowiących jej zobowiązania powstałych przed dniem dokonania tych czynności prawnych pomiędzy wnioskodawcą a Spółką X. Umowa ta weszła w życie z dniem wejścia w życie umowy sprzedaży (warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych zawartej pomiędzy wnioskodawcą a Spółką X, opisanej w pkt 1, tj. z dniem 01 grudnia 2009r.
7. OŚWIADCZENIE Zarządu Spółki Y z dnia 27 października 2009r. W związku z tym, że Spółka Y jest udziałowcem Spółki X, Spółka Y złożyła oświadczenie w zakresie zobowiązania do udzielenia poręczenia za zobowiązania Spółki X wynikające z umowy gwarancyjnej i obrony przed żądaniami (opisanej w pkt 6) i porozumienia dotyczącego przejścia pracowników (opisanego w pkt 3), w przypadku gdyby Spółka X została rozwiązana na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników w okresie 3 lat od złożenia przedmiotowego oświadczenia lub nie wykonała zobowiązań wynikających z ww. umowy gwarancyjnej i obrony przed żądaniami lub z porozumienia dotyczącego przejścia pracowników i nie zapłaciła wnioskodawcy wymagalnej kwoty wynikającej z tejże umowy lub porozumienia.
8. Spółka X w dniu 28 grudnia 2006r. zawarła z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (NFOŚiGW) umowę o dofinansowanie projektu pod nazwą: Wykonanie kompleksowych instalacji (). Spółka X była ostatecznym odbiorcą (beneficjentem) dofinansowania. W dniu 14 grudnia 2009r. Spółka X, NFOŚiGW oraz wnioskodawca zawarły aneks nr 1 do umowy o dofinansowanie, na podstawie którego wnioskodawca przystępuje do umowy o dofinansowanie jako beneficjent końcowy, ponosząc solidarną odpowiedzialność ze Spółką X. Wnioskodawca oraz Spółka X zawarły już w dniu 01 grudnia 2009r. porozumienie regulujące kwestie związane z ich solidarną odpowiedzialnością w przypadku wejścia w życie aneksu do umowy o dofinansowanie. Spółka X zwolniła wnioskodawcę z odpowiedzialności za wszelkie zobowiązania, które powstały przed wejściem w życie warunkowej umowy sprzedaży składników majątkowych (opisanej w pkt 1) lub powstały po tym dniu, lecz wynikały ze zdarzeń mających miejsce przed tym dniem. Wnioskodawca zwolnił natomiast Spółkę X z odpowiedzialności za ewentualne zobowiązania, które powstaną po dniu wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży składników majątkowych (opisanej w pkt 1), lecz nie będą wynikiem zdarzeń mających miejsce przed tym dniem.
9. Umowa sprzedaży sprężonego powietrza z dnia 27 października 2009r. Wnioskodawca związany jest także umową sprzedaży sprężonego powietrza ze Spółką Y. Umowa weszła w życie z dniem ziszczenia się warunków wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania przedmiotu tejże umowy wnioskodawcy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r.
10. Umowa sprzedaży wody pitnej i przemysłowej zawarta w dniu 27 października 2009r. między wnioskodawcą a Spółką Y weszła w życie z dniem ziszczenia się warunków wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania wnioskodawcy przedmiotu tejże umowy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r.
11. Umowa na korzystanie z infrastruktury telekomunikacyjnej zawarta w dniu 27 października 2009r. pomiędzy wnioskodawcą a Spółką Y weszła w życie z dniem ziszczenia się warunków wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania wnioskodawcy przedmiotu tejże umowy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r.
12. Wnioskodawca jest także związany ze Spółką Y umową na wprowadzanie ścieków do urządzeń kanalizacji socjalnej z dnia 27 października 2009r. Umowa weszła w życie z dniem ziszczenia się warunków wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania wnioskodawcy przedmiotu tejże umowy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r.
13. Umowa odbioru ścieków przemysłowych, opadowych i roztopowych z dnia 27 października 2009r. zawarta między wnioskodawcą a Spółką Y - weszła w życie z dniem ziszczenia się warunków wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania wnioskodawcy przedmiotu tejże umowy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r.
14. Umowa na usługę ważenia z dnia 27 października 2009r. Zgodnie z umową na usługę ważenia, która wiąże wnioskodawcę oraz Spółkę Y, Spółka Y zobowiązuje się świadczyć usługi ważenia samochodów na wadze towarowej. Umowa weszła w życie z dniem ziszczenia się warunków wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania wnioskodawcy przedmiotu tejże umowy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r.
15. Porozumienie z dnia 27 października 2009r.Zostało także zawarte trójstronne porozumienie pomiędzy wnioskodawcą, Spółką X i Spółką Z, zgodnie z którym została rozwiązana dotychczasowa umowa sprzedaży ciepła zawarta pomiędzy Spółką X i Spółką Z oraz zawarto nową umowę sprzedaży ciepła pomiędzy wnioskodawcą i Spółką Z, pod warunkiem nabycia przez wnioskodawcę składników majątkowych od Spółki X oraz uzyskania przez wnioskodawcę koncesji na wytwarzanie ciepła w zakresie objętym umową sprzedaży ciepła. Z treści porozumienia wynika, że Spółka X zbywając składniki majątkowe służące dotychczas do prowadzenia działalności ciepłowniczej utraci możliwość wykonywania zobowiązań wynikających z umowy sprzedaży ciepła, zawartej 31 marca 2006r. ze Spółką Z.
16. Umowa zawarta dnia 27 października 2009r. pomiędzy wnioskodawcą a Spółką Z weszła w życie z dniem wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania przedmiotu powyższej umowy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r. Przedmiotem tej umowy jest sprzedaż ciepła przez wnioskodawcę dla Spółki Z.
17. Umowa zawarta dnia 27 października 2009r. pomiędzy wnioskodawcą a Spółką W weszła w życie z dniem wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania przedmiotu powyższej umowy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r. Przedmiotem tej umowy jest sprzedaż ciepła przez wnioskodawcę dla Spółki W.
18. Umowa zawarta dnia 27 października 2009r. pomiędzy wnioskodawcą a Spółką Y weszła w życie z dniem wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania przedmiotu powyższej umowy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r. Przedmiotem tej umowy jest sprzedaż ciepła przez wnioskodawcę dla Spółki Y.
19. Umowa kompleksowa dostarczania paliwa gazowego zawarta w dniu 27 października 2009r. pomiędzy wnioskodawcą a Spółką Y - weszła w życie z dniem wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania przedmiotu powyższej umowy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r. Przedmiotem umowy jest sprzedaż i dystrybucja paliwa gazowego przez Spółkę Y dla wnioskodawcy.
20. Umowa kompleksowa o świadczenie usług dystrybucji i sprzedaży energii elektrycznej zawarta w dniu 27 października 2009r. pomiędzy wnioskodawcą a Spółką Y - weszła w życie z dniem wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania przedmiotu powyższej umowy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r. Przedmiotem umowy jest usługa kompleksowa polegająca na dystrybucji i sprzedaży energii elektrycznej wraz z usługą bilansowania handlowego, świadczona przez Spółkę Y na rzecz wnioskodawcy.
21. Na podstawie umowy serwisowej zawartej w dniu 01 grudnia 2009r. pomiędzy Spółkę Y a wnioskodawcą, wnioskodawca zobowiązał się wykonywać na rzecz Spółki Y usługi serwisowe. Umowa została zawarta na czas określony do dnia 28 lutego 2010r.
22. Umowa zawarta w dniu 21 grudnia 2009r. pomiędzy wnioskodawcą a Spółką X, reguluje kwestie świadczenia przez Spółkę X usług na rzecz wnioskodawcy w zakresie m.in. utrzymania ruchu elektrycznego oraz przeglądów, remontów i modernizacji instalacji oraz urządzeń elektrycznych.

W uzupełnieniu wniosku, w zakresie dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych stwierdzono, iż zadane pytanie dotyczy tylko nabycia od Spółki X oraz, że w zakres składników majątkowych (w tym zapasów majątkowych) będących przedmiotem umowy ze Spółką X wchodziły:

• składniki majątkowe służące do produkcji ciepła,
• składniki majątkowe stanowiące wyposażenie pomocnicze,
• składniki majątkowe stanowiące zapasy,

które nie były ani nieruchomościami, ani prawami majątkowymi.

W uzupełnieniu wniosku podano również, iż wnioskodawca, Spółka X oraz Spółka Y są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług i byli nimi w momencie dokonywania transakcji.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w związku z zawarciem umowy sprzedaży składników majątkowych (w tym zapasów) powstał po stronie wnioskodawcy obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych...

Zdaniem wnioskodawcy, skoro sprzedaż przez Spółkę X na jego rzecz składników majątkowych (w tym zapasów) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a po stronie wnioskodawcy nie powstał z tego tytułu obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych. Wnioskodawca powołał się na art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska wnioskodawcy tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie wyjaśnia się, że w pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Rzeczami w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) są tylko przedmioty materialne. Rzeczy dzielą się na nieruchomości (grunty, budynki oraz części budynków tzw. nieruchomości lokalowe) i na rzeczy ruchome.

Zgodnie z art. 535 Kodeksu przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Stosownie do art. 555 Kodeksu przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio między innymi do sprzedaży praw majątkowych. Zatem przedmiotami sprzedaży w ujęciu Kodeksu cywilnego oprócz rzeczy mogą być również prawa majątkowe. Prawami majątkowymi są przysługujące danej osobie prawa do korzystania i rozporządzania określoną rzeczą lub prawem ustanowionym na tej rzeczy.

Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży w myśl ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego (art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy). Zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. ustawy wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy od czynności cywilnoprawnych określa stawki podatku, które wynoszą od umowy sprzedaży:

1. nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%
2. innych praw majątkowych - 1%.

O powstaniu obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnej decyduje, w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, moment dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W związku z powyższym, czynność cywilnoprawna sprzedaży rzeczy lub praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy np. umowa sprzedaży jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
   • umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
   • umowy spółki i jej zmiany,
   • umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika jednak, że samo bycie podatnikiem od towarów i usług przez jedną ze stron czynności nie wystarczy aby dana czynność zawarta przez podatnika tego podatku korzystała z wyłączenia od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W każdym przypadku należy badać czy z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jedna ze stron jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z podatku tego jest zwolniona. W związku z tym podstawową kwestią są ustalenia dokonane na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zawarł umowę kupna-sprzedaży ze Spółką X, również będącą czynnym podatnikiem tego podatku. Na podstawie tej umowy wnioskodawca nabył od Spółki X jej składniki majątkowe - aktywa ciepłownicze (w tym zapasy majątkowe), które nie były ani nieruchomościami, ani prawami majątkowymi.

W związku z tym należy podkreślić, iż jakkolwiek zapytanie wnioskodawcy dotyczy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy sprzedaży składników majątkowych Spółki (w tym zapasów majątkowych) nie będących nieruchomościami ani prawami majątkowymi, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa czynność podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W przypadku natomiast, gdy zawarta umowa sprzedaży nie będzie podlegała regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, tj. żadna ze stron zawartej umowy nie będzie z tytułu zawarcia umowy opodatkowana podatkiem od towarów i usług albo zwolniona z tego podatku, wówczas umowa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Należy zatem stwierdzić, że o ile z ustaleń poczynionych przez wnioskodawcę na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług istotnie wynika, że przedmiotowa umowa sprzedaży zawarta przez wnioskodawcę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub mieści się w zakresie zwolnienia od tego podatku, to umowa ta jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, z tytułu tej transakcji nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach