Temat interpretacji
opodatkowanie połączenia przez przejęcie Spółki, które zostanie przeprowadzone bez podwyższania kapitału zakładowego
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23.09.2009 r. (data wpływu 28.09.2009 r.) oraz piśmie uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 21.10.2009 r. Nr IPPP3/443-820/09-/MPe, IPPB3/423-648/09-2/AG oraz Nr IPPB2/436-367/09-2/AF z dnia 01.10.2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania połączenia przez przejęcie Spółki, które zostanie przeprowadzone bez podwyższania kapitału zakładowego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 28.09.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania połączenia przez przejęcie Spółki, które zostanie przeprowadzone bez podwyższania kapitału zakładowego.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
- Wnioskodawca spółka akcyjna z siedzibą oraz miejscem zarządu na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (Wnioskodawca). Wnioskodawca jest właścicielem 100% udziałów w spółce D z siedzibą oraz miejscem zarządu na terenie Rzeczpospolitej Polskiej (Spółka), która również podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
- Wnioskodawca opłaca zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych w uproszczonej formie, zgodnie z art. 25 ust. 6 i następne ustawy o CIT - z uwzględnieniem decyzji naczelnika urzędu skarbowego o ograniczeniu wysokości należnych zaliczek. Natomiast, Spółka opłaca zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych na zasadach ogólnych, określonych w art. 25 ust. 1 i 1a ustawy o CIT.
- Zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), (KSH) połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie). Art. 493 § 1 KSH stanowi, iż spółka przejmowana (...) zostają rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru. Art. 493 § 2 KSH stanowi, iż połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej () (dzień połączenia). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej (...). Art. 515 § 1 KSH połączenie może być przeprowadzone bez podwyższenia kapitału zakładowego, jeżeli spółka przejmująca ma udziały lub akcie spółki przejmowanej (...).
Wnioskodawca zamierza połączyć się ze Spółką poprzez jej przejęcie - na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 KSH - przy czym Wnioskodawca będzie spółką przejmującą. W związku z tym, iż Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem Spółki, połączenie zostanie przeprowadzone bez podwyższania kapitału zakładowego Wnioskodawcy.
IV. Na podstawie art. 44a ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), (ustawa o rachunkowości), połączenie Spółki i Wnioskodawcy może zostać rozliczone (i) metodą łączenia udziałów albo (ii) metodą nabycia. Art. 44a ust. 2 ustawy o rachunkowości stanowi, iż w razie łączenia się spółek, na skutek którego nie następuje utrata kontroli nad nimi przez ich dotychczasowych udziałowców, można zastosować metodę łączenia udziałów, o której mowa w art. 44c ().
Połączenie zostanie rozliczone metodą łączenia udziałów, a więc Spółka będzie mogła nie zamykać ksiąg rachunkowych, oraz nie powstanie również obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego (art. 12 ust. 3 pkt 2 w zw. z art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości).
V. Rok podatkowy (obrotowy) Wnioskodawcy jest rokiem kalendarzowym; natomiast obecny rok podatkowy (obrotowy) Spółki rozpoczął się w dniu 1 lipca 2008 r. i miał się zakończyć w dniu 31 grudnia 2009 r.
Pismem z dnia 21.10.2009 r. Nr IPPP3/443-820/09-2/MPe, IPPB3/423-648/09-2/AG oraz IPPB2/436-367/09-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez przedłożenie oryginału lub urzędowo poświadczonego dokumentu, z którego umocowanie dla Pana Jerzego J prokurenta oraz Pana Dariusza J prokurenta do działania w imieniu Spółki. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy prawidłowe jest stanowisko, iż na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, nie powstanie u Wnioskodawcy przychód (dochód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w przypadku połączenia przez przejęcie Spółki, dokonanego w trybie art. 492 § 1 pkt 1 KSH...
Odpowiedź w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. W zakresie podatku od towarów i usług została wydana odrębna interpretacja indywidualna w dniu 19.11.2009 r. Nr IPPP3/443-820/ 09-4/MPe. Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie rozpatrzony odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy:
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 w zw. z ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC, połączenie przez przejęcie Spółki, które zostanie przeprowadzone bez podwyższania kapitału zakładowego Wnioskodawcy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem PCC.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy o PCC podatkowi podlegają () 1) następujące czynności cywilnoprawne () umowy spółki; 2) zmiany umów w pkt 1 , jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W świetle art. 1 ust. 3 ustawy o PCC w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się () przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest () podwyższenie kapitału zakładowego. Jak zostało wskazane w stanie faktycznym Wniosku, połączenie przez przejęcie Spółki zostanie przeprowadzone bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Oznacza to, iż połączenie przez przejęcie Spółki przez Wnioskodawcę nie jest czynnością cywilnoprawną podlegającą opodatkowaniu podatkiem PCC.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
Referencje
IPPP3/443-820/09-4/MPe, interpretacja indywidualna
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie