Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 08.03.2004, sygn. II US.VII-436/2/04, Drugi Urząd Skarbowy w Rzeszowie

Temat interpretacji

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają umowy pożyczki. Odstępstwem od zasady są zwolnienia od podatku, i tak: stosownie do dyspozycji art. 9 pkt 10 lit. g powołanej wyżej ustawy, zwalnia się od podatku umowy pożyczki udzielane na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej, pod warunkiem udokumentowania, że pieniądze będące przedmiotem pożyczki zostaną przeznaczone na pokrycie wydatków poniesionych na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej w ciągu 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy albo wykorzystania w tym okresie rzeczy oznaczonych co do gatunku, stanowiących przedmiot pożyczki.

Ustawodawca nie sprecyzował i nie wymienił katalogu wydatków, które miałyby stanowić podstawę do zastosowania zwolnienia. Z treści przepisu wynika, że podstawowym warunkiem zastosowania zwolnienia jest kryterium celowe, mianowicie: udzielenie pożyczki przedsiębiorcy lub przyszłemu przedsiębiorcy, pod warunkiem, że otrzymane na podstawie umowy pieniądze lub rzeczy oznaczone co do gatunku przeznaczone zostaną na pokrycie wydatków związanych z rozpoczęciem lub dalszym prowadzeniem działalności gospodarczej, przy czym wykorzystanie przedmiotu pożyczki w tym celu udzielonej powinno nastąpić w okresie 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy. Dodatkowym warunkiem, w przypadku pożyczek pieniężnych, jest wymóg udokumentowania wydatków na wskazane w przepisie cele ze środków pochodzących z pożyczki.

Jak już wcześniej wspomniano, przepis nie precyzuje, w jaki sposób beneficjent pożyczki ma udokumentować fakt poniesienia określonych wydatków, należy przyjąć, że mogą to być wszelkiego rodzaju dokumenty potwierdzające rzeczywiste wydatkowanie wspomnianych środków, w szczególności faktury i rachunki, które mogłyby być uznane za koszty uzyskania przychodu pożyczkobiorcy w rozumieniu ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

W świetle powyższego, nie można się zgodzić z przedstawionym w zapytaniu poglądem, że przeznaczenie pieniędzy uzyskanych z pożyczki na zakup akcji NFI stanowi przesłankę uzasadniającą zastosowanie przewidzianego w art. 9 pkt 10 lit. g ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwolnienia. Zakup akcji uznać należy raczej jako lokatę kapitału, działanie o charakterze inwestycji, które stanowi osobne źródło przychodu niż jako wydatek poniesiony na prowadzenie działalności gospodarczej.