Temat interpretacji
Czy należy złożyć deklarację PCC i wpłacić podatek od zawartej z funduszemcelowym umowy pożyczki oraz czy należy złożyć deklarację PCC i wpłacić podatekod zabezpieczenia tej pożyczki hipoteką zwykłą i kaucyjną?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2008r. (data wpływu do tut. Biura 23 października 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
- skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki - jest prawidłowe,
- skutków podatkowych zabezpieczenia pożyczki hipoteką zwykłą i kaucyjną - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 23 października 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki oraz skutków podatkowych zabezpieczenia pożyczki hipoteką zwykłą i kaucyjną.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Wnioskodawca (spółka z o.o.) w dniu 13 października 2008r. zawarł umowę pożyczki z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (WFOŚiGW) w K. na kwotę 800 770 zł.
WFOŚiGW wypłaci ww. kwotę w 4 transzach do 28 lutego 2009r. Pożyczka została przyznana na finansowanie inwestycji zgodnie z realizowanymi przez WFOŚiGW zadaniami związanymi z ochroną środowiska.
Pożyczka została zabezpieczona poprzez ustanowienie hipoteki zwykłej w kwocie 800 770 zł oraz hipoteki kaucyjnej w kwocie 184 177 zł (akt notarialny). Ponadto wnioskodawca jako pożyczkobiorca posiada dodatkowo w formie aktu notarialnego oświadczenie o poddaniu się egzekucji (art. 777 Kodeksu postępowania cywilnego).
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy należy złożyć deklarację PCC i wpłacić podatek od zawartej z WFOŚiGW umowy pożyczki...
Zdaniem wnioskodawcy, nie należy składać deklaracji PCC ani wpłacać podatku z tytułu udzielonej pożyczki oraz od ustanowienia hipoteki zwykłej i kaucyjnej, stanowiącej zabezpieczenie zawartej pożyczki, gdyż pożyczkodawca jest funduszem celowym i wymienione czynności podlegają zwolnieniu od podatku od czynności cywilnoprawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Odpowiedź na pytanie 1)
Przepis art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) stanowi, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki.
Ponieważ w ustawie brak jest definicji umowy pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie Kodeks cywilny. W myśl art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego pożyczkę określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy lub tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 9 pkt 10 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się od podatku pożyczki udzielane z utworzonych w drodze ustawy innych funduszów celowych.
Poprzez fundusze celowe tworzone na podstawie ustawy należy rozumieć takie fundusze, które obejmuje definicja zawarta w ustawie o finansach publicznych. Oznacza to, że dla ustalenia zakresu zwolnienia w podatku od czynności cywilnoprawnych należy korzystać z definicji zawartej w ustawie finansach publicznych.
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.) funduszem celowym jest fundusz powołany ustawowo, którego przychody pochodzą ze środków publicznych, a wydatki są przeznaczone na realizację wyodrębnionych zadań, z zastrzeżeniem ust. 9.
Jak wynika z przepisu art. 29 ust. 2 ww. ustawy o finansach publicznych fundusz celowy może działać jako osoba prawna lub stanowić wyodrębniony rachunek bankowy, którym dysponuje organ wskazany w ustawie tworzącej fundusz.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca zawarł z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (WFOŚiGW) w K. umowę pożyczki na kwotę 800 770 zł.
WFOŚiGW działa na podstawie ustawy z dnia 27 kwietnia 2001r. Prawo ochrony środowiska (t.j. Dz. U. z 2008r., Nr 25, poz. 150 ze zm.) i jak wynika z treści art. 400 ust. 2 tejże ustawy, posiada osobowość prawną oraz jest funduszem celowym w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Fundusz ten jest zatem powołany ustawowo, jego przychody pochodzą ze środków publicznych a wydatki są przeznaczone na realizację wyodrębnionych zadań.
W związku z powyższym, pożyczka udzielona wnioskodawcy przez WFOŚiGW w K., jako, że jest udzielona przez fundusz celowy korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 10 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jako że podatek z tytułu ww. umowy pożyczki nie wystąpił (czynność już zwolniona z opodatkowania) wnioskodawca nie jest zobowiązany do składania deklaracji PCC-3.
Odpowiedź na pytanie 2)
Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. h) ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi temu podlega ustanowienie hipoteki. Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega ustanowienie hipoteki wyłącznie wtedy, gdy stanowi ono czynność cywilnoprawną.
W świetle powyższego ww. podatkowi podlegają wyłącznie czynności ustanowienia hipoteki umownej (zwykłej) i hipoteki kaucyjnej. Ustanowienia te mieszczą się w zamkniętym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem, związanych z hipoteką. Oznacza to, że żadne inne czynności prawne odnoszące się do hipoteki i przedsięwzięte przez wnioskodawcę nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 9 pkt 13 lit. e) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się od podatku ustanowienie hipoteki na zabezpieczenie pożyczek i kredytów udzielanych z funduszy celowych utworzonych w drodze ustawy.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca zawarł z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (WFOŚiGW) w K. umowę pożyczki na kwotę 800 770 zł. Pożyczka została zabezpieczona poprzez ustanowienie hipoteki zwykłej w kwocie 800 770 zł oraz hipoteki kaucyjnej w kwocie 184 177 zł (akt notarialny).
Jak wykazano powyżej (w odpowiedzi na pkt 1) WFOŚiGW jest funduszem celowym.
W związku z powyższym, ustanowienie hipoteki zwykłej i kaucyjnej tytułem zabezpieczenia zawartej przez wnioskodawcę umowy pożyczki udzielonej mu przez fundusz celowy, na podstawie art. 9 pkt 13 lit. e) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wnioskodawca nie jest zobowiązany do składania deklaracji PCC-3, bowiem ww. czynność korzysta ze zwolnienia od podatku.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach