Temat interpretacji

P o s t a n o w i e n i e

Na podstawie art.14a §1 oraz §4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. ) po rozpatrzeniu wniosku Pani zam. z dnia 21.11.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie sprzedaży działek

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U z a s a d n i e n i e

W dniu 21.11.2005 r. Pani zwróciła się z wnioskiem o wydanie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że od 1992 r. Pani jest właścicielem gospodarstwa rolnego, które zostało podzielone na mniejsze działki do sprzedaży.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zbywane działki stanowią jej majątek osobisty.

Pani pyta, czy sprzedaż działek będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ze stanowiska strony wynika, że sprzedaż działek będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego stwierdza, iż w przedmiotowym przypadku sprzedaż działek podlegać będzie art.1 ust.1pkt.1 lit.a ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. Nr 41 z 2005 r. poz. 399).

W pierwszej kolejności wyjaśnić należy, że wymieniona w wystąpieniu czynność cywilnoprawna - tj. sprzedaż objęta jest zakresem przedmiotowym art.1 ust.1 pkt.1 lit.a ustawy z dnia 09.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, stąd też co do zasady jej dokonanie powoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie powołanego aktu (art.3 ust.1), z konsekwencjami przewidzianymi m.in. w art.10 ust.1-3a powołanej ustawy - w omawianej sprawie pobór należnego podatku przez notariusza.

Z okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku wynika, że pytająca jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej, ani nie jest podatnikiem podatku VAT.

Zgodnie z brzemieniem art.2 pkt.4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. Nr 41 z 2005 r. poz. 399) nie podlega podatkowi umowa sprzedaży, jeżeli jedna ze stron z tytułu jej dokonania jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest od niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Dla wykluczenia opodatkowania umowy podatkiem PCC przywołana norma kolizyjna wskazuje na niezbędność ustalenia statusu zbywcy nieruchomości w świetle przepisów o podatku od towarów i usług.

Status podatnika podatku VAT definiuje art.15 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 z 2004 r. poz. 535) stwierdzając, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielni działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zatem warunkiem niezbędnym do zwolnienia czynności cywilnoprawnej od podatku od czynności cywilnoprawnych w oparciu o art.2 ust.4 ustawy jest więc dokonanie sprzedaży przez podatnika podatku od towarów i usług, który z tytułu tej sprzedaży objęty został opodatkowaniem podatkiem VAT.

W związku z powyższym w tym przypadku nie zostały spełnione warunki do zastosowania przedmiotowego zwolnienia a zbywanie rzeczy ( w tym nieruchomości ) w obrocie prywatnym, jako nie objęte regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług podlega ogólnym zasadom opodatkowania określonym w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodać należy, że w świetle art.6 ust.1 pkt.1 lit.c ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania, przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy (gruntu), zaś stawka podatku wynikająca z art.7 ust.1 pkt.1 lit.a wynosi 2 %.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego sprawy, organ podatkowy podziela stanowisko wnioskodawcy, iż sprzedaż gruntów ( działek budowlanych ) podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.