Interpretacja indywidualna z dnia 16.01.2017, sygn. 2461-IBPB-2-1.4514.597.2016.1.PM, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Temat interpretacji

Czy Szpital, bed1cy samodzielnym publicznym zak3adem opieki zdrowotnej bedzie mia3 obowi1zek op3acenia podatku od czynnooci cywilnoprawnych od czynnooci cywilnoprawnej polegaj1cej na zawarciu umowy po?yczki oraz sporz1dzeniu deklaracji PCC-3?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 paYdziernika 2016 r. (data wp3ywu do Organu 20 paYdziernika 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od czynnooci cywilnoprawnych w zakresie zasadnooci wy31czenia z opodatkowania umowy po?yczki jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 paYdziernika 2016 r. wp3yn13 do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz1cej podatku od czynnooci cywilnoprawnych w zakresie zasadnooci wy31czenia z opodatkowania umowy po?yczki.

W przedmiotowym wniosku zosta3o przedstawione nastepuj1ce zdarzenie przysz3e:

Wnioskodawca Szpital Powiatowy w R. og3osi3 przetarg nieograniczony na udzielenie Wnioskodawcy po?yczki odnawialnej z limitem 2.000.000,00 z3 na bie?1c1 dzia3alnooa Wnioskodawcy. W zwi1zku z rozstrzygnieciem tego postepowania, Wnioskodawca ma zamiar zawrzea umowe po?yczki odnawialnej z firm1 niebed1c1 bankiem. Po?yczka przeznaczona bedzie na finansowanie dzia3alnooci bie?1cej polegaj1cej na zakupie leków, orodków opatrunkowych, wyrobów medycznych, us3ug medycznych owiadczonych przez inne podmioty itp.

W zwi1zku z powy?szym zadano nastepuj1ce pytanie:

Czy Szpital, bed1cy samodzielnym publicznym zak3adem opieki zdrowotnej bedzie mia3 obowi1zek op3acenia podatku od czynnooci cywilnoprawnych od czynnooci cywilnoprawnej polegaj1cej na zawarciu umowy po?yczki oraz sporz1dzeniu deklaracji PCC-3?

W uzasadnieniu swojego stanowiska Wnioskodawca wskaza3, ?e zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) o podatku od czynnooci cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegaj1 umowy po?yczki pieniedzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

Jak wynika z art. 6 ust. 1 pkt 7 powo3anej ustawy, podstawe opodatkowania przy umowie po?yczki stanowi kwota lub wartooa po?yczki, a w przypadku umowy okreolaj1cej, ?e wyp3ata orodków pienie?nych nast1pi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy kwota ka?dorazowej wyp3aty orodków pienie?nych. Stawka podatku od umowy po?yczki wynosi 2% (art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy).

Na podstawie art. 4 pkt 7 cyt. ustawy, obowi1zek podatkowy w podatku od czynnooci cywilnoprawnych ci1?y, przy umowie po?yczki, na bior1cym po?yczke. Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy s1 obowi1zani, bez wezwania organu podatkowego, z3o?ya deklaracje w sprawie podatku od czynnooci cywilnoprawnych, wed3ug ustalonego wzoru (PCC-3) oraz obliczya i wp3acia podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowi1zku podatkowego, z wy31czeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez p3atnika.

W art. 2 powo3anej ustawy enumeratywnie wymieniono przypadki wy31czen z opodatkowania tym podatkiem, przy czym w pkt 1 lit. f) wymienione zosta3y czynnooci cywilnoprawne w sprawach nauki, szkolnictwa i oowiaty pozaszkolnej oraz zdrowa jako niepodlegaj1ce temu podatkowi.

Poniewa? u?yte w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych pojecie w sprawach zdrowia ma charakter ogólny, nale?y przyj1a, ?e dotyczy on czynnooci cywilnoprawnych z zakresu spraw regulowanych w odrebnych przepisach a odnosz1cych sie do kwestii wymienionych w art. 2 pkt 1 lit. f) powo3anej ustawy, w tym min. z zakresu zdrowia. Przepisy takie znajduj1 sie w ustawie o dzia3alnooci leczniczej.

Wnioskodawca jest podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o dzia3alnooci leczniczej, udzielaj1cym stacjonarnych i ca3odobowych owiadczen zdrowotnych zgodnie z art. 8 pkt 1 lit. a) tej ustawy. Wnioskodawca, dzia3aj1c jako publiczny zak3ad opieki zdrowotnej uczestniczy w publicznym systemie opieki zdrowotnej. Dzia3alnooa Wnioskodawcy polega na wykonywaniu w sposób ci1g3y us3ug medycznych, finansowanych przez Narodowy Fundusz Zdrowia w ramach gwarantowanych przez panstwo owiadczen medycznych. Wnioskodawca nie pobiera op3at za owiadczenia dla osób, dla których owiadczenia te przys3uguj1 w ramach ubezpieczenia zdrowotnego. W rezultacie skorzystanie przez Wnioskodawce z po?yczki na dzia3alnooa bie?1c1, stanowia bedzie czynnooa wy31czon1 z opodatkowania podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych, poniewa? cele, na które jest zaci1gnieta po?yczka s3u?1 realizacji zadan z zakresu zdrowia.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz3ego uznaje sie za prawid3owe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 wrzeonia 2000 r. o podatku od czynnooci cywilnoprawnych (Dz.U. z 2016 r., poz. 223, ze zm.) podatkowi temu podlegaj1 umowy po?yczki pieniedzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

Stosownie do art. 4 pkt 7 ww. ustawy obowi1zek podatkowy w podatku od czynnooci cywilnoprawnych ci1?y, przy umowie po?yczki, na bior1cym po?yczke.

W zwi1zku z powy?szym, nale?y stwierdzia, ?e umowa po?yczki podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych i obowi1zek uiszczenia tego podatku ci1?y na bior1cym po?yczke.

Niezale?nie od powy?szego, w ustawie o podatku od czynnooci cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynnooa mieszcz1ca sie w zakresie przedmiotowym ustawy jest wy31czona z opodatkowania podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 1 lit. f) ww. ustawy nie podlegaj1 podatkowi czynnooci cywilnoprawne w sprawach nauki, szkolnictwa i oowiaty pozaszkolnej oraz zdrowia.

Woród czynnooci podlegaj1cych wy31czeniu od opodatkowania podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych na podstawie przepisu art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych nale?y wymienia tak?e umowy po?yczki, je?eli zosta3y one zawarte w celu realizacji zadan, o których mowa w powo3anym przepisie.

Ustawodawca, normuj1c w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych, wy31czenie z obowi1zku zap3aty podatku w sprawach zdrowia, nie okreoli3 szczegó3owo jego zakresu. Dlatego maj1c na wzgledzie ogóln1 zasade prawa podatkowego, zgodnie z któr1 przepisy dotycz1ce wy31czen i zwolnien podatkowych, stanowi1ce odstepstwo od zasady powszechnego opodatkowania, nale?y interpretowaa ociole i zgodnie z ich literalnym brzmieniem, nale?y przyj1a, ?e celem ustawodawcy by3o objecie wy31czeniem tych czynnooci cywilnoprawnych, które dokonywane s1 w sprawach zdrowia.

Przepisy dotycz1ce spraw zwi1zanych ze zdrowiem zawiera m.in. ustawa z dnia 15 kwietnia 2011 r. o dzia3alnooci leczniczej (Dz.U. z 2016 r., poz. 1638, ze zm.).

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy o dzia3alnooci leczniczej, szpital to zak3ad leczniczy, w którym podmiot leczniczy wykonuje dzia3alnooa lecznicz1 w rodzaju owiadczenia szpitalne. Owiadczeniem zdrowotnym s1 dzia3ania s3u?1ce zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne dzia3ania medyczne wynikaj1ce z procesu leczenia lub przepisów odrebnych reguluj1cych zasady ich wykonywania (art. 2 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy).

Natomiast przez owiadczenie szpitalne rozumie sie wykonywane ca31 dobe kompleksowe owiadczenia zdrowotne polegaj1ce na diagnozowaniu, leczeniu, pielegnacji i rehabilitacji, które nie mog1 bya realizowane w ramach innych stacjonarnych i ca3odobowych owiadczen zdrowotnych lub ambulatoryjnych owiadczen zdrowotnych; owiadczeniami szpitalnymi s1 tak?e owiadczenia udzielane z zamiarem zakonczenia ich udzielania w okresie nieprzekraczaj1cym 24 godzin (art. 2 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy).

Z kolei stosownie do art. 2 ust. 2 pkt 2 ustawy o dzia3alnooci leczniczej do zakresu dzia3alnooci leczniczej w rodzaju owiadczenia szpitalne zalicza sie wymienion1 w tej ustawie dzia3alnooa lecznicz1 w rodzaju stacjonarne i ca3odobowe owiadczenia zdrowotne inne ni? szpitalne.

Art. 3 ust. 1 i ust. 2 cyt. ustawy stanowi, i? dzia3alnooa lecznicza polega na udzielaniu owiadczen zdrowotnych i mo?e równie? polegaa na:

1. promocji zdrowia lub
2. realizacji zadan dydaktycznych i badawczych w powi1zaniu z udzielaniem owiadczen zdrowotnych i promocj1 zdrowia, w tym wdra?aniem nowych technologii medycznych oraz metod leczenia.

W myol art. 8 pkt 1 lit. a) ustawy o dzia3alnooci leczniczej rodzajami dzia3alnooci leczniczej s1 stacjonarne i ca3odobowe owiadczenia zdrowotne szpitalne.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przysz3ego wynika, ?e Wnioskodawca (Szpital) ma zamiar zawrzea umowe po?yczki odnawialnej z firm1 niebed1c1 bankiem. Po?yczka przeznaczona bedzie na finansowanie dzia3alnooci bie?1cej polegaj1cej na zakupie leków, orodków opatrunkowych, wyrobów medycznych, us3ug medycznych owiadczonych przez inne podmioty itp.

Wobec powy?szego nale?y wskazaa, i? je?eli istotnie przedmiotowa po?yczka zostanie zawarta w celu realizacji dzia3alnooci bie?1cej Wnioskodawcy z zakresu zdrowia i uzyskane na jej podstawie orodki finansowe zostan1 w ca3ooci przeznaczone na realizacje zadan z zakresu zdrowia, wówczas umowa po?yczki nie bedzie podlega3a opodatkowaniu podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych z uwagi na wy31czenie z opodatkowania okreolone w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych. W zwi1zku z powy?szym, Wnioskodawca nie bedzie zobowi1zany zarówno do zap3aty podatku od czynnooci cywilnoprawnych z tytu3u zawarcia tej umowy jak równie? do z3o?enia deklaracji PCC-3.

Stanowisko Wnioskodawcy nale?a3o uznaa za prawid3owe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przysz3ego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Lodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 LódY, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi Dz. U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczaj1c1 i odmowe wydania opinii zabezpieczaj1cej mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1 (art. 57a ww. ustawy).

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach