Interpretacja indywidualna z dnia 30.08.2016, sygn. IPPB2/4514-417/16-2/JG1, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

Temat interpretacji

Czy w zwi1zku z rozliczeniem transakcji swap ryzyka kredytowego CDS, skutkuj1cym cesj1 (przelewem) wierzytelnooci po?yczkowych posiadanych przez Kontrahenta w stosunku do Konsumentów na rzecz Spó3ki, po stronie Wnioskodawcy powstanie obowi1zek zap3aty podatku od czynnooci cywilnoprawnych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z póYn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie dzia3aj1cy w imieniu Ministra Finansów stwierdza, ?e stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 sierpnia 2016 r. (data wp3ywu 22 sierpnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od czynnooci cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania transakcji typu swap ryzyka kredytowego CDS, skutkuj1cym cesj1 (przelewem) wierzytelnooci po?yczkowych posiadanych przez Kontrahenta w stosunku do Konsumentów na rzecz Spó3ki- jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 sierpnia 2016 r. zosta3 z3o?ony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz1cej podatku od czynnooci cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania transakcji typu swap ryzyka kredytowego CDS, skutkuj1cym cesj1 (przelewem) wierzytelnooci po?yczkowych posiadanych przez Kontrahenta w stosunku do Konsumentów na rzecz Spó3ki.

We wniosku przedstawiono nastepuj1ce zdarzenie przysz3e/stan faktyczny.

Spó3ka (dalej jako: Wnioskodawca, Spó3ka) jest spó3k1 kapita3ow1 maj1c1 siedzibe i zarz1d na terenie Estonii. W ramach swojej dzia3alnooci gospodarczej Spó3ka specjalizuje sie w przejmowaniu ryzyka niewyp3acalnooci d3u?ników. Spó3ka wspó3pracuje z podmiotami udzielaj1cymi po?yczek krótkoterminowych na terytorium Unii Europejskiej, zawieraj1c m.in. transakcje instrumentów pochodnych maj1ce na celu przejecie przez Wnioskodawce ryzyka niewyp3acalnooci d3u?ników tych podmiotów w zamian za okreolone wynagrodzenie.

W szczególnooci, Spó3ka wspó3pracuje i zamierza wspó3pracowaa ze spó3kami maj1cymi siedzibe na terytorium Polski (dalej jako Kontrahent), udzielaj1cymi po?yczek osobom fizycznym maj1cym miejsce zamieszkania w Polsce (dalej jako Konsumenci) na zasadach okreolonych w ustawie o kredycie konsumenckim (np. tzw. chwilówki, po?yczki ratalne).

W zwi1zku z du?ym ryzykiem nieotrzymania sp3aty po?yczki albo te? otrzymania sp3aty z powa?nym opóYnieniem, Kontrahent zabezpiecza sie przed ryzykiem braku sp3aty po?yczek lub opóYnienia w sp3acie po?yczek przez Konsumentów, zawieraj1c z Wnioskodawc1 transakcje kredytowych instrumentów pochodnych typu swap ryzyka kredytowego (ang. Credit Default Swap, dalej tak?e jako CDS). CDS s1 instrumentami pochodnymi dotycz1cymi przenoszenia ryzyka kredytowego wymienionymi w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. g) ustawy 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz. U. z 2014 r. poz. 94, ze zm.).

W ramach transakcji swap ryzyka kredytowego CDS, Spó3ka przejmuje ryzyko niesp3acalnooci po?yczek udzielonych przez Kontrahenta polskim Konsumentom, w zamian za ustalone wynagrodzenie nale?ne od Kontrahenta (dalej: Wynagrodzenie CDS), na warunkach okreolonych w treoci transakcji. Spó3ka oraz Kontrahent nie s1 tzw. podmiotami powi1zanymi.

Zawarcie transakcji swap ryzyka kredytowego CDS ka?dorazowo jest potwierdzone przez strony w pisemnym Potwierdzeniu Zawarcia Transakcji Kredytowego Instrumentu Pochodnego (dalej: Potwierdzenie CDS), okreolaj1cym w szczególnooci: date zawarcia transakcji, date rozpoczecia i zakonczenia transakcji, warunki rozliczenia transakcji CDS pomiedzy stronami oraz charakterystyke wierzytelnooci, których dotyczy dana transakcja CDS.

Zgodnie z brzmieniem Potwierdzenia CDS, w ramach rozliczenia transakcji CDS, Wnioskodawca bedzie zobowi1zany do dokonania przelewu (cesji) wierzytelnooci po?yczkowych przys3uguj1cych Kontrahentowi wobec Konsumentów, spe3niaj1cych okreolone warunki opisane w Potwierdzeniu CDS. Zatem, w ramach rozliczenia transakcji swap ryzyka kredytowego CDS, Kontrahent ceduje na rzecz Spó3ki po?yczki (ewentualnie wraz z nale?noociami zwi1zanymi z po?yczk1, np. naliczonymi op3atami, odsetkami) niesp3acone przez Konsumentów w ca3ooci lub w czeoci, na warunkach okreolonych w transakcji swap ryzyka kredytowego CDS. Na skutek rozliczenia transakcji CDS, Wnioskodawca bedzie zobowi1zany do uiszczenia na rzecz Kontrahenta wynagrodzenia (dalej: Zmienne Wynagrodzenie).

Wysokooa Zmiennego Wynagrodzenia nie jest znana w momencie zawarcia transakcji CDS i jest uzale?niona od stopnia wyst1pienia okolicznooci skutkuj1cych zrealizowaniem sie zobowi1zania Spó3ki do rozliczenia transakcji swap ryzyka kredytowego CDS, tj. od poziomu niesp3acalnooci wierzytelnooci objetych transakcj1.

Okolicznooci, opisane w Potwierdzeniu CDS, prowadz1ce do zrealizowania sie zobowi1zania Wnioskodawcy, o którym mowa powy?ej, to brak sp3aty czeoci albo ca3ooci po?yczki udzielonej klientowi przez Kontrahenta w ci1gu okreolonego w Potwierdzeniu CDS czasu czy te? okreolona wysokooa niesp3aconej kwoty po?yczki (tak?e ewentualnie op3at zwi1zanych z po?yczk1).

W konsekwencji, w ramach rozliczenia transakcji CDS Kontrahent przeniesie na Spó3ke w drodze cesji wierzytelnooci w stosunku do Konsumentów, w stosunku do których zioci3o sie ryzyko zabezpieczone na mocy transakcji swap ryzyka kredytowego CDS, okreolone w warunkach transakcji CDS.

Zdaniem Wnioskodawcy, cesja wierzytelnooci w ramach wykonania instrumentu pochodnego CDS nie przybiera formy jakiejkolwiek czynnooci wymienionej w art. 1 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych. W wyniku czego cesja wierzytelnooci nie jest umow1 sprzeda?y oraz zamiany rzeczy i praw maj1tkowych, umow1 po?yczki pieniedzy lub rzeczy oznaczonych co do gatunku, umow1 darowizny, umow1 do?ywocia, umow1 o dzia3 spadku oraz o zniesienie wspó3w3asnooci, ustanowieniem hipoteki, ustanowieniem odp3atnego u?ytkowania, umow1 depozytu nieprawid3owego ani umow1 spó3ki.

W zwi1zku z powy?szym opisem zadano nastepuj1ce pytanie.

Czy w zwi1zku z rozliczeniem transakcji swap ryzyka kredytowego CDS, skutkuj1cym cesj1 (przelewem) wierzytelnooci po?yczkowych posiadanych przez Kontrahenta w stosunku do Konsumentów na rzecz Spó3ki, po stronie Wnioskodawcy powstanie obowi1zek zap3aty podatku od czynnooci cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w zwi1zku z rozliczeniem transakcji swap ryzyka kredytowego CDS, skutkuj1cym cesj1 (przelewem) wierzytelnooci po?yczkowych posiadanych przez Kontrahenta w stosunku do Konsumentów na rzecz Spó3ki, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowi1zek zap3aty podatku od czynnooci cywilnoprawnych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 wrzeonia 2000 r. o podatku od czynnooci cywilnoprawnych (tj. Dz.U. z 2016 r. poz. 22, dalej: ustawa PCC) opodatkowaniu podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych (dalej równie? jako: PCC) podlegaj1 nastepuj1ce czynnooci cywilnoprawne:

• umowy sprzeda?y oraz zamiany rzeczy i praw maj1tkowych,
• umowy po?yczki pieniedzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
• umowy darowizny - w czeoci dotycz1cej przejecia przez obdarowanego d3ugów i cie?arów albo zobowi1zan darczyncy,
• umowy do?ywocia,
• umowy o dzia3 spadku oraz umowy o zniesienie wspó3w3asnooci - w czeoci dotycz1cej sp3at lub dop3at,
• ustanowienie hipoteki,
• ustanowienie odp3atnego u?ytkowania, w tym nieprawid3owego, oraz odp3atnej s3u?ebnooci,
• umowy depozytu nieprawid3owego,
• umowy spó3ki.

Podatkowi od czynnooci cywilnoprawnych podlegaj1 te? zmiany ww. umów, je?eli powoduj1 one podwy?szenie podstawy opodatkowania PCC oraz orzeczenia s1dów, w tym równie? polubownych, oraz ugody, je?eli wywo3uj1 one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy PCC).

Art. 1 ust. 1 ustawy PCC zawiera zatem zamkniety katalog czynnooci wywo3uj1cych powstanie zobowi1zania podatkowego z tytu3u PCC. W konsekwencji, jedynie czynnooci wprost wymienione w ustawie PCC mog1 podlegaa opodatkowaniu. Innymi s3owy, nie jest prawid3owe objecie zakresem opodatkowania PCC innych ni? wymienione w art. 1 ustawy PCC czynnooci.

Umowa cesji wierzytelnooci uregulowana zosta3a w art. 509 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny z (Dz.U. z 2016 r. poz. 380 z póYn. zm., dalej: Kodeks cywilny). W myol tego przepisu wierzyciel mo?e bez zgody d3u?nika przenieoa wierzytelnooa na osobe trzeci1 (przelew), chyba ?e sprzeciwia3oby sie to ustawie, zastrze?eniu umownemu albo w3aociwooci zobowi1zania.

Z kolei zgodnie z art. 510 § 1 Kodeksu cywilnego przelew wierzytelnooci mo?e odbywaa sie na podstawie umowy sprzeda?y, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowi1zuj1cej do przeniesienia wierzytelnooci. Ponadto, je?eli zawarcie umowy przelewu nastepuje w wykonaniu zobowi1zania wynikaj1cego z uprzednio zawartej umowy zobowi1zuj1cej do przeniesienia wierzytelnooci, z zapisu zwyk3ego, z bezpodstawnego wzbogacenia lub z innego zdarzenia, wa?nooa umowy przelewu zale?y od istnienia tego zobowi1zania (art. 510 § 2 Kodeksu cywilnego).

Nale?y podkreolia, ?e w owietle postanowien 510 Kodeksu cywilnego przelew wierzytelnooci stanowi jedynie czynnooa rozporz1dzaj1c1 realizowan1 w wykonaniu okreolonej czynnooci zobowi1zuj1cej, stanowi1cej jej podstawe. Natomiast art. 1 ust. 1 ustawy PCC zawiera w3aonie liste czynnooci zobowi1zuj1cych, podlegaj1cych opodatkowaniu PCC. W konsekwencji, przelew wierzytelnooci nie mo?e podlegaa podatkowi od czynnooci cywilnoprawnych je?eli nie zostanie dokonany na skutek zawarcia jednej z umów, które zosta3y wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy PCC.

W opinii Wnioskodawcy rozliczenie transakcji swap ryzyka kredytowego CDS, ani te? sama transakcja CDS nie stanowi ?adnej z czynnooci wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy PCC, w szczególnooci umowy sprzeda?y b1dY zamiany rzeczy lub praw maj1tkowych. Jak zosta3o wskazane w opisie zdarzenia przysz3ego, celem zawarcia transakcji instrumentu pochodnego - tj. swap ryzyka kredytowego CDS jest przejecie przez Spó3ke ryzyka niesp3acalnooci po?yczek udzielonych przez Kontrahenta na rzecz Konsumentów. Przeniesienie okreolonych wierzytelnooci po?yczkowych (cesja) stanowi bowiem wykonanie zobowi1zania stron wynikaj1cego z transakcji swap ryzyka kredytowego CDS - w wyniku wyst1pienia w stosunku do tych wierzytelnooci okreolonych okolicznooci, opisanych powy?ej, objetych zabezpieczeniem, Kontrahent dokonuje cesji wierzytelnooci na rzecz Spó3ki.

Transakcja swap ryzyka kredytowego CDS nie zosta3a wymieniona w art. 1 ust. 1 ustawy PCC. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, rozliczenie transakcji swap ryzyka kredytowego CDS, skutkuj1ce cesj1 (przelewem) wierzytelnooci po?yczkowych posiadanych przez Kontrahenta w stosunku do Konsumentów na rzecz Spó3ki, po stronie Wnioskodawcy nie powoduje powstania obowi1zku zap3aty podatku od czynnooci cywilnoprawnych.

Powy?ej zaprezentowane stanowisko w podobnym stanie faktycznym zosta3o potwierdzone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 3 czerwca 2016 r. (sygn. IPPB2/4514-227/16-5/AF).

Maj1c powy?sze na uwadze, Wnioskodawca uprzejmie wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz3ego/stanu faktycznego uznaje sie za prawid3owe.

Maj1c powy?sze na wzgledzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odst1piono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powo3anej przez Wnioskodawce interpretacji indywidualnej, wskazaa nale?y, i? rozstrzygniecie te zapad3o w indywidualnej sprawie i nie jest wi1?1ce dla organu wydaj1cego interpretacje.

Interpretacja dotyczy zaistnia3ego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzenia przysz3ego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w P3ocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 P3ock.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie