Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 28.12.2004, sygn. D2-443/166/2004, Pierwszy Urząd Skarbowy w Lublinie

Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zmian.), w związku z pismem strony z dniu 02.12.2004 r. uzupełnionym pismem z dnia 20.12.2004 r., informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego następująco:
Przedmiotowe zapytania dotyczą:
1. Czy spółka z o.o., udzielając pożyczki w 2003 r. na rzecz podmiotu gospodarczego, musiała kwotę udzielonej pożyczki wykazać w deklaracji VAT-7 w miesiącu jej udzielenia, jako sprzedaż zwolnioną ?
2. Czy od ww. umowy pożyczki należało zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych ?
3. Czy udzielenie przez spółkę z o.o. po dniu 1 maja 2004 r. pożyczki na rzecz podmiotu gospodarczego jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług i jaką stawką ?
4. Czy udzielenie po dniu 1 maja 2004 r. pożyczki na rzecz podmiotu gospodarczego jest opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych ?

Ad. 1.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 (załącznika nr 2, poz. 9) ustawy z dnia 08.11.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn. zmian.) zwalnia się od podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego świadczenie usług pośrednictwa finansowego, z wyłączeniem:
1. działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki
2. usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy
3. usług doradztwa finansowego i maklerów (PKWiU 67.13.10-00.20).

Udzielanie pożyczek przez podmiot gospodarczy, zaliczane jest do czynności wymienionych w grupie 65.1 PKWiU "usługi pośrednictwa pieniężnego", które mieszczą się w grupie "usług pośrednictwo finansowe" i podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Świadczenie usług pośrednictwa finansowego, w tym również udzielanie pożyczek, należało ewidencjonować jako sprzedaż zwolnioną od podatku VAT i wykazać w deklaracji VAT-7.

Ad. 2.

W myśl art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 z późn. zmian.), podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamian zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

O ile zatem w przedmiotowej umowie pożyczki Spółka występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, tzn. gdy czynność ta związana była z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Spółkę w zakresie usług pośrednictwa finansowego, wówczas umowa taka nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Ad. 3.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 (poz. 3 załącznika nr 4) ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku usługi pośrednictwa finansowego, z wyłączeniem:
1. działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,2. usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,3. usług doradztwa finansowego ( PKWiU ex 67.13.10-00.20),4. usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,5. usług ściągania długów oraz faktoringu,6. usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,7. usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,8. transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,9. transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Po dniu 1 maja 2004 r. usługi udzielania pożyczek przez podmiot gospodarczy, zaliczane są do czynności wymienionych w grupie 65.1 PKWiU, usługi pośrednictwa pieniężnego, które mieszczą się w grupie "usług pośrednictwo finansowe" i podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Ad. 4

Od dnia 1 maja 2004 r. nie zmieniły się zasady opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umów pożyczek z wyjątkiem sytuacji, gdy pożyczka jest udzielona przez wspólnika (akcjonariusza) na rzecz spółki kapitałowej. W takiej sytuacji umowy pożyczki zostały zwolnione od podatku na podstawie art. 9 ust. 10 lit. h wyżej cytowanej ustawy od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacji udzielono wg stanu prawnego na dzień wydania niniejszego pisma.