Temat interpretacji

Sprzedaż składników majątku.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. reprezentowanej przez pełnomocników doradców podatkowych przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2014 r. (data wpływu 18 kwietnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 lipca 2014 r. (data wpływu 7 lipca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie obowiązku podatkowego jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie obowiązku podatkowego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Sp. z o.o. (dalej: Spółka) jest podmiotem, który zamierza rozpocząć działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego meblami, elementami sprzętu wyposażenia domu oraz materiałami budowlanymi. Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Spółka zamierza otworzyć pierwszy wielkopowierzchniowy sklep meblarski, z wyposażeniem domu oraz materiałami budowlanymi.

A SA (dalej: A) jest spółką prowadzącą działalność w zakresie handlu detalicznego meblami, sprzętem wyposażenia dla domu oraz materiałami budowlanymi (w ograniczonym zakresie). A jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

A posiada rozległą sieć sklepów i punktów dystrybucyjnych (86 sklepów) na terenie Polski.

A posiada m.in. sklep zlokalizowany w W oraz sklep wielkopowierzchniowy C zlokalizowany w B.

Spółka wyjaśnia, że zgodnie z informacjami uzyskanymi od A, sklepy i punkty dystrybucyjne należące do A, w tym sklep C są/były wydzielone finansowo na potrzeby zarządcze w tym na potrzeby sprawozdawczości zarządczej.

A podjęła decyzję o likwidacji sklepu wielkopowierzchniowego C zlokalizowanego w B.

Spółka zamierza otworzyć pierwszy wielkopowierzchniowy sklep w Polsce, w lokalizacji kojarzonej z działalnością handlową o zbliżonym profilu. Spółka podjęła decyzję, że sklep zostanie otworzony w miejscu zajmowanym dotychczas przez zlikwidowany sklep C.

W wyniku uzgodnień poczynionych pomiędzy Spółką i A postanowiono, że Spółka:

• przejmie od A pracowników zatrudnionych w sklepie C w trybie art. 23(1) Kodeksu pracy (z wyjątkiem pracowników związanych z obsługą księgową, finansową i podatkową sklepu C),
• nabędzie od A część składników majątkowych jak:
  • środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne (w tym licencje), które wykorzystywane były przez A na potrzeby prowadzenia sklepu C,
  • wyposażenie znajdujące się w sklepie C (np. szafki, stoły, krzesła, telefony, kuchenki, skanery, wózki itp.),
  • zapasy, jakie pozostały w sklepie C po przeprowadzonej przez A wyprzedaży poprzedzającej likwidację sklepu,
• wydzierżawi od A sprzęt jak np. terminal, drukarki, komputer (łącznie ok. 17 pozycji), jaki A dotychczas użytkowała w oparciu o umowę leasingu operacyjnego,
• zwróci A koszty związane z zakupem usług związanych z aranżacją, wykończeniem oraz funkcjonowaniem sklepu.

Spółka nie wstępuje w umowy handlowe z dostawcami towarów do A.

Spółka podpisze we własnym zakresie umowy handlowe z wybranymi przez Spółkę dostawcami towarów handlowych.

Nabyte przez Spółkę zapasy nie umożliwiają kontynuacji działalności handlowej przez Spółkę, stanowią bowiem ok. 12%-14% minimalnego zatowarowania sklepu warunkującego rozpoczęcie działalności handlowej.

Ponadto Spółka podpisze we własnym zakresie umowy związane z ogólnym funkcjonowaniem sklepu takie jak m.in.: support na oprogramowanie, o przejęcie obowiązku odzysku sprzętu elektrycznego i elektronicznego, o przejęcie obowiązków zbierania zużytych baterii i akumulatorów oraz prowadzenie publicznych kampanii edukacyjnych, na usługi ochrony, na system planowania tras, konserwację i serwis urządzeń dźwigowych, świadczenie usług zewnętrznej służby BHP wynikających z art. 237(11) § 2 Kodeksu Pracy, serwis oprogramowania, serwis sprzętu kasowego i komputerowego, usługi sprzątania, monitorowania sygnalizacji pożaru, dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków, dostawę energii elektrycznej, odbiór odpadów opakowaniowych (dalej łącznie: umowy operacyjne).

Nieznaczną część umów Spółka przejmie w oparciu o cesję umów. Dotyczy to umowy najmu nieruchomości, w której ma być zlokalizowany sklep, umów z dostawcą usług telekomunikacyjnych, dostępu do Internetu oraz nagłośnienia sklepu. Przy czym wstępując jako nowa strona tych umów, Spółka nie przejmuje zobowiązań wynikających z tych umów powstałych w okresie, gdy stroną umów była A.

Spółka nie przejmuje zobowiązań i należności A (pozostaną one częścią aktywów i pasywów A).

Spółka nie przejmuje stanów kasowych ani środków na rachunkach bankowych, związanych ze zlikwidowanym sklepem C.

Spółka nie przejmuje od A znaków towarowych.

Spółka zamierza wykorzystywać składniki majątkowe wymienione wyżej do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie

w odniesieniu do podatku od czynności cywilnoprawnych:

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że transakcja sprzedaży opisanego w stanie faktycznym zbioru materialnych i niematerialnych składników majątkowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC...

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja sprzedaży opisanego w stanie faktycznym zbioru materialnych i niematerialnych składników majątkowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC.

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 ustawy o PCC podatkowi podlegają:

1. następujące czynności cywilnoprawne:
   • umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
   • umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
   • umowy darowizny w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy.
   • umowy dożywocia,
   • umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności w części dotyczącej spłat lub, dopłat,
   • ustanowienie hipoteki,
   • ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
   • umowy depozytu nieprawidłowego,
   • umowy spółki;
2. zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z zastrzeżeniem ust 3 pkt 4;
3. orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

Jednocześnie zgodnie z przepisem art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
   1. umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
   2. (uchylone),
   3. umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W kontekście powyższego w celu określenia czy transakcja nabycia opisanego w stanie faktycznym zbioru materialnych i niematerialnych składników majątkowych podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, należy zbadać czy do transakcji tej znajdują zastosowanie przepisy ustawy o VAT.

Zdaniem Spółki opisany w stanie faktycznym zbiór materialnych i niematerialnych składników majątkowych nie stanowi ani przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W konsekwencji transakcja sprzedaży tego zbioru składników majątkowych podlega przepisom o VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Jednocześnie, z uwagi na fakt, że przedmiotowa transakcja nie kwalifikuje się do zastosowania żadnego ze zwolnień z VAT wskazanych w przepisach o VAT podlega ona opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych.

W konsekwencji spełniony jest warunek, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC, ponieważ opisany w stanie faktycznym zbiór materialnych i niematerialnych składników majątkowych, nie stanowi ani przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w konsekwencji czego transakcja sprzedaży przedmiotowego zbioru składników majątkowych podlega opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w odniesieniu do podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do postanowień art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, tj. zawarcia umowy sprzedaży. Zgodnie natomiast z art. 4 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym. Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego (art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).

Z kolei w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, stawki podatku wynoszą:

1. od umowy sprzedaży:
   1. nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym 2%,
   2. innych praw majątkowych 1%.

Jednakże od powyższej zasady, w art. 2 pkt 4 ww. ustawy, ustawodawca wprowadził wyjątek, zgodnie z którym nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
   • umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
   • (uchylone),
   • umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Według definicji zawartej w art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatek od towarów i usług to podatek w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Należy jednak zaznaczyć, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja będzie podlegać regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy.

W przedmiocie wydania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w przedmiotowej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w dniu 18 lipca 2014 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie nr ILPP1/443-325/14-4/AI, w którym Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdził, że: Transakcja sprzedaży opisanego w stanie faktycznym zbioru materialnych i niematerialnych składników majątkowych nie podlega wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, lecz podlega opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji dokonana czynność cywilnoprawna zawarta umowa sprzedaży, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 2 MB

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu