Temat interpretacji

Czy opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega darowizna udziałów w spółce jawnej, z którą nie wiąże się przejęcie długów, ciężarów i zobowiązań darczyńcy?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2012 r. (data wpływu 12 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nabycia udziałów w spółce jawnej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nabycia udziałów w spółce jawnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Umową darowizny, spisaną przed notariuszem, brat darował Wnioskodawczyni, stosowanie do treści art. 10 Kodeksu spółek handlowych, należący do niego ogół praw i obowiązków w spółce jawnej. Wnioskodawczyni darowiznę przyjęła. W spółce jawnej było dwóch wspólników, z których każdy posiadał 50% udziału w prawach i obowiązkach. Po przyjęciu przez Wnioskodawczynię darowizny, w spółce nadal będzie dwóch wspólników, z których każdy będzie posiadał 50 % udziału w prawach i obowiązkach.

Wnioskodawczyni, jako obdarowana, nie przejęła długów i ciężarów oraz zobowiązań brata, ponieważ takich nie było. Przejęcie nastąpiło po upływie ostatniego dnia roku, a na dzień podpisania umowy darowizny, wystąpiły zobowiązania z tytułu dostaw (faktury zakupowe w odroczonym terminem płatności).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy czynność darowania udziału (praw i obowiązków) w spółce jawnej, prowadzi do obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, w przypadku, gdy obdarowany nie przejmie długów i ciężarów oraz zobowiązań darczyńcy, a występują zobowiązania spółki z tytułu dostaw...

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku kiedy obdarowany nie przejmie długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, a na dzień podpisania umowy darowizny występują zobowiązania z tytułu dostaw, nie ma obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, w zakresie umowy darowizny.

Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d) stanowi, że podatkowi podlegają umowy darowizny, w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy. W związku z powyższym, należy przyjąć, że przepis ten odnosi się do sytuacji, kiedy darczyńca posiada zobowiązania lub długi osobiste, co w przypadku Wnioskodawczyni nie ma miejsca.

Wprawdzie na dzień podpisania umowy darowizny wystąpiły zobowiązania z tytułu dostaw, jednak są to zobowiązania spółki, powstałe w związku z prowadzeniem przez spółkę działalności gospodarczej, które spółka na bieżąco będzie realizowała. Odpowiedzialność za te zobowiązania mogłaby się pojawić, gdyby spółka nie mogła sama ze swojego majątku ich uregulować i ewentualny wierzyciel wystąpiłby przeciwko jej wspólnikom, czego w przypadku Wnioskodawczyni nie ma, ponieważ spółka na bieżąco reguluje swoje zobowiązania z tytułu dostaw.

Zatem, w przypadku, gdy umowa darowizny nie wiąże się z przejęciem przez obdarowanego długów i ciężarów, albo zobowiązań osoby darującej (a nie spółki), to taka umowa darowizny nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.), podatkowi temu podlegają:

1. następujące czynności cywilnoprawne:
   1. umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
   2. umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
   3. (uchylona),
   4. umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
   5. umowy dożywocia,
   6. umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,
   7. (uchylona),
   8. ustanowienie hipoteki,
   9. ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
   10. umowy depozytu nieprawidłowego,
   11. umowy spółki;
2. zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;
3. orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

Z treści zacytowanego przepisu, zawierającego zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu wynika, że tylko dokonanie czynności w nim wymienionej powodować będzie konieczność zapłaty podatku. Tym samym, jeżeli dana czynność nie została wymieniona w ustawowym katalogu to nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że umową darowizny, spisaną przed notariuszem, brat darował Wnioskodawczyni, stosowanie do treści art. 10 Kodeksu spółek handlowych, należących do niego ogół praw i obowiązków w spółce jawnej. Wnioskodawczyni darowiznę przyjęła. W spółce jawnej było dwóch wspólników, z których każdy posiadał 50% udziału w prawach i obowiązkach. Po przyjęciu darowizny udziałów w spółce, nadal będzie dwóch wspólników, z których każdy będzie posiadał po 50 % udziału w prawach i obowiązkach.

Wnioskodawczyni, jako obdarowana, nie przejęła długów i ciężarów oraz zobowiązań brata, ponieważ takich nie było. Przejęcie nastąpi po upływie ostatniego dnia roku, a na dzień podpisania umowy darowizny, wystąpiły zobowiązania z tytułu dostaw (faktury zakupowe w odroczonym terminem płatności).

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Co do zasady, umowa darowizny, jako jeden ze sposobów nieodpłatnego nabycia rzeczy i praw majątkowych, podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, o którym mowa w ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.). Jednakże, zgodnie z zacytowanym art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowa darowizny podlega również temu podatkowi, ale wyłącznie w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy. Przy czym pod pojęciem długów i ciężarów, o których mowa w tym przepisie, rozumieć należy całość obowiązków, do wykonania których zobowiązany będzie obdarowany w związku z przyjęciem darowizny. Mogą to być zarówno długi i ciężary bezpośrednio związane z przedmiotem przyjętej darowizny, jak również mogą to być przypadki, gdy obdarowany w związku z przyjęciem darowizny przejmuje zobowiązania, które nie są bezpośrednio związane z przedmiotem przyjętej darowizny, lecz wynikają z innych zdarzeń, takich jak umowy cywilnoprawne, jednostronne czynności prawne dokonane przez darczyńcę, czy też zobowiązania wynikające z mocy ustawy.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, że opisana we wniosku umowa darowizny, w związku z faktem, że nie będzie z nią związane przejęcie przez obdarowaną długów, ciężarów i zobowiązań darczyńcy, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zatem, stanowisko zajęte przez Wnioskodawczynię we wniosku jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 256 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi