Interpretacja indywidualna z dnia 16.01.2017, sygn. 2461-IBPB-2-1.4514.673.2016.1.PM, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Temat interpretacji

Czy przekazanie zysku spó3ki cywilnej na kapita3 rezerwowy lub pozostawienie zysku jako niepodzielony do dyspozycji wspólników, w tym Wnioskodawcy, opodatkowane jest podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 listopada 2016 r. (data wp3ywu do Biura 12 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od czynnooci cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekazania zysku na kapita3 rezerwowy lub pozostawienia jako niepodzielony do dyspozycji wspólników spó3ki cywilnej jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 grudnia 2016 r. wp3yn13 do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz1cej podatku od czynnooci cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekazania zysku na kapita3 rezerwowy lub pozostawienia jako niepodzielony do dyspozycji wspólników spó3ki cywilnej.

W przedmiotowym wniosku zosta3o przedstawione nastepuj1ce zdarzenie przysz3e:

Wnioskodawca jest osob1 fizyczn1 maj1c1 miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i us3ug. Wnioskodawca prowadzi dzia3alnooa gospodarcz1 z drugim wspólnikiem w formie spó3ki cywilnej. Przedmiotem dzia3alnooci spó3ki cywilnej jest skup, sprzeda?, poorednictwo w handlu artyku3ami drzewnymi i budowlanymi, import, eksport, us3ugi remontowo-budowlane, produkcja materia3ów budowlanych, produkcja pozosta3ych wyrobów stolarskich i ciesielskich. Spó3ka cywilna posiada swoj1 siedzibe na terytorium Polski i zarejestrowana jest jako czynny podatnik podatku od towarów i us3ug. Umowa spó3ki cywilnej zosta3a zawarta na czas nieograniczony. W wyniku dzia3alnooci gospodarczej prowadzonej przez wspólników w ramach spó3ki cywilnej, po stronie wspólników wyst1pi3 zysk z poprzednich lat obrachunkowych obejmuj1cy zysk za lata 2007-2013, który do tej pory nie zosta3 wyp3acony ?adnemu ze wspólników.

Wspólnicy spó3ki cywilnej, w tym Wnioskodawca, zamierzaj1 pozostawia czeoa niepodzielnego zysku jako kapita3 rezerwowy spó3ki cywilnej przeznaczony na inwestycje i dalsz1 dzia3alnooa spó3ki cywilnej. Wspólnicy nie zamierzaj1 przeznaczya pozostawionych zysków na podwy?szenie wysokooci udzia3ów wspólników, podobnie wspólnicy nie potraktuj1 pozostawionych zysków jako po?yczki udzielonej przez wspólników spó3ce, dop3aty, depozytu nieprawid3owego ani jako oddanie przez wspólników praw maj1tkowych spó3ce do nieodp3atnego u?ywania.

Obaj wspólnicy spó3ki cywilnej, w tym Wnioskodawca, dla realizacji celu utworzenia spó3ki cywilnej wnieoli równe wk3ady pienie?ne w wysokooci 10.000,00 z3 ka?dy. Zgodnie z umow1 spó3ki cywilnej udzia3 w zyskach i stratach spó3ki cywilnej, której Wnioskodawca jest wspólnikiem okreola sie proporcjonalnie do udzia3ów we wniesionych wk3adach, tym samym udzia3 w zyskach i stratach obu wspólników wynosi po 50%. Umowa spó3ki cywilnej nie reguluje zasad dysponowania niepodzielonym zyskiem z lat poprzednich w razie jego pozostawienia.

W zwi1zku z powy?szym zadano nastepuj1ce pytanie:

Czy przekazanie zysku spó3ki cywilnej na kapita3 rezerwowy lub pozostawienie zysku jako niepodzielony do dyspozycji wspólników, w tym Wnioskodawcy, opodatkowane jest podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy przekazanie zysku spó3ki cywilnej na kapita3 rezerwowy lub pozostawienie zysku jako niepodzielony do dyspozycji wspólników, w tym Wnioskodawcy, nie bedzie opodatkowane podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych.

Wnioskodawca, przywo3uj1c w art. 1 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych wskaza3, ?e zawiera on zamkniety katalog czynnooci cywilnoprawnych podlegaj1cych opodatkowaniu podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy podatkowi od czynnooci cywilnoprawnych podlegaj1 czynnooci umowy spó3ki oraz zmiany takiej umowy, je?eli powoduj1 one podwy?szenie podstawy opodatkowania. Za zmiane umowy spó3ki cywilnej ustawodawca uznaje, zgodnie z art. 3 pkt 1 w zw. z art. 1a pkt 1 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych, wniesienie lub podwy?szenie wk3adu, którego wartooa powoduje zwiekszenie maj1tku spó3ki, po?yczke udzielon1 spó3ce przez wspólnika, dop3aty oraz oddanie przez wspólnika spó3ce rzeczy lub praw maj1tkowych do nieodp3atnego u?ywania.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie sposób uznaa, aby przekazanie zysku wypracowanego przez wspólników w ramach prowadzonej spó3ki cywilnej na kapita3 rezerwowy lub pozostawienie zysku do dyspozycji wspólników spe3nia3o warunki pozwalaj1ce uznaa te czynnooci za zmiane umowy spó3ki.

Zgodnie z art. 868 ustawy Kodeks cywilny, wspólnik mo?e ?1daa podzia3u i wyp3aty zysków dopiero po rozwi1zaniu spó3ki natomiast, gdy spó3ka zosta3a zawarta na czas d3u?szy, wspólnicy mog1 ?1daa podzia3u i wyp3aty zysków z koncem ka?dego roku obrachunkowego. W przedstawionym stanie faktycznym umowa spó3ki cywilnej zosta3a zawarta na czas nieoznaczony, tote? nie ulega w1tpliwooci, ?e wspólnicy mog1 korzystaa z prawa do podzia3u i wyp3aty zysku zgodnie z przedstawionym wczeoniej przepisem. Samo osi1gniecie zysku przez spó3ke cywiln1 nie oznacza powstania po stronie wspólników wierzytelnooci o wyp3ate zysku. Dopóki wspólnik nie zg3osi ?1dania podzia3u i wyp3aty zysku z koncem roku obrotowego, zysk ten pozostaje w dyspozycji spó3ki a nie wspólnika, tym samym nie mo?na mówia, ?e spó3ka korzystaj1c z zysku otrzymuje od wspólnika wk3ady zwiekszaj1ce maj1tek spó3ki lub nieodp3atne owiadczenie. Przepisy Kodeksu cywilnego nie reguluj1 zagadnienia zmian wartooci wk3adów w czasie trwania umowy spó3ki, nale?y wobec tego przyj1a, ?e ka?da zmiana wartooci wk3adu jest dopuszczalna wy31cznie w drodze zmiany umowy spó3ki cywilnej, czyli za zgod1 wszystkich wspólników. W przedstawionym zdarzeniu przysz3ym umowa spó3ki cywilnej nie ulegnie zmianie, a przeprowadzona zostanie wy31cznie odpowiednia operacja ksiegowa. Niepodzielony zysk nie jest tak?e po?yczk1 udzielon1 spó3ce przez wspólnika ani te? dop3at1.

Przekazanie zysku na kapita3 rezerwowy spó3ki cywilnej nie jest równoznaczne ze zmian1 umowy spó3ki, tzn.: wniesieniem lub podwy?szeniem wk3adu do spó3ki, udzieleniem po?yczki przez wspólnika, wniesieniem dop3at, ani te? oddaniem spó3ce przez wspólnika rzeczy lub praw maj1tkowych do nieodp3atnego u?ywania, chyba ?e wspólnicy podjeliby uchwa3e w zakresie przeznaczenia zysku spó3ki, która jednoznacznie wskazywa3aby, i? wspólnicy dokonuj1 jednoczeonie wniesienia/podwy?szenia wk3adów, udzielaj1 spó3ce po?yczki, wnosz1 dop3aty, b1dY te? oddaj1 rzeczy (pieni1dze) do nieodp3atnego u?ywania. Podkreolia nale?y, ?e dysponowanie zyskiem samo w sobie nie stanowi w ogóle czynnooci cywilnoprawnej, lecz wynika z zapisów umowy spó3ki oraz przepisów Kodeksu cywilnego. Jest to zatem czynnooa dokonana w ramach stosunków wewnetrznych pomiedzy wspólnikami spó3ki na podstawie zawartej umowy spó3ki cywilnej.

Przepisy Kodeksu cywilnego nie reguluj1 zagadnienia zmian wartooci wk3adów w czasie trwania umowy spó3ki, nale?y wobec tego przyj1a, ?e ka?da zmiana wartooci wk3adu jest dopuszczalna wy31cznie w drodze zmiany umowy spó3ki cywilnej, czyli za zgod1 wszystkich wspólników. W przedstawionym zdarzeniu przysz3ym umowa spó3ki cywilnej nie ulegnie zmianie, a przeprowadzona zostanie wy31cznie odpowiednia operacja ksiegowa.

Spó3ka cywilna, zgodnie z definicj1 wyra?on1 w art. 1a pkt 1 ustawy, na potrzeby podatku od czynnooci cywilnoprawnych, jest spó3k1 osobow1. Kwestia opodatkowania podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych przeznaczenia zysku na kapita3 rezerwowy zarówno w spó3ce cywilnej, jak i ogólniej, w spó3kach osobowych by3a wielokrotnie przedmiotem interpretacji organów podatkowych, które to organy wielokrotnie potwierdza3y brak istnienia obowi1zku podatkowego w podatku od czynnooci cywilnoprawnych w przypadku przeznaczenia zysku na kapita3 rezerwowy spó3ki osobowej.

Podsumowuj1c, zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie zysku spó3ki cywilnej na kapita3 rezerwowy lub pozostawienie zysku jako niepodzielony do dyspozycji wspólników tej?e spó3ki cywilnej nie jest opodatkowane podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przywo3a3 stanowiska zaprezentowane przez organy podatkowe w wydanych interpretacjach indywidualnych.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz3ego uznaje sie za prawid3owe.

Ustawa z dnia 9 wrzeonia 2000 r. o podatku od czynnooci cywilnoprawnych (Dz.U. z 2016 r., poz. 223, ze zm.) zawiera zamkniety katalog czynnooci objetych opodatkowaniem.

Oznacza to, ?e opodatkowaniu podlegaj1 wy31cznie czynnooci enumeratywnie wskazane w art. 1 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym podatkowi od czynnooci cywilnoprawnej podlegaj1 nastepuj1ce czynnooci cywilnoprawne:

• umowy sprzeda?y oraz zamiany rzeczy i praw maj1tkowych,
• umowy po?yczki pieniedzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
• umowy darowizny w czeoci dotycz1cej przejecia przez obdarowanego d3ugów i cie?arów albo zobowi1zan darczyncy,
• umowy do?ywocia,
• umowy o dzia3 spadku oraz umowy o zniesienie wspó3w3asnooci w czeoci dotycz1cej sp3at lub dop3at,
• ustanowienie hipoteki,
• ustanowienie odp3atnego u?ytkowania, w tym nieprawid3owego, oraz odp3atnej s3u?ebnooci,
• umowy depozytu nieprawid3owego,
• umowy spó3ki.

Podatkowi od czynnooci cywilnoprawnych podlegaj1 te? zmiany ww. umów, je?eli powoduj1 one podwy?szenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych oraz orzeczenia s1dów, w tym równie? polubownych, oraz ugody, je?eli wywo3uj1 one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 cyt. ustawy).

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 1 cyt. ustawy, w przypadku umowy spó3ki, za zmiane umowy spó3ki uwa?a sie przy spó3ce osobowej wniesienie lub podwy?szenie wk3adu, którego wartooa powoduje zwiekszenie maj1tku spó3ki, po?yczke udzielon1 spó3ce przez wspólnika, dop3aty oraz oddanie przez wspólnika spó3ce rzeczy lub praw maj1tkowych do nieodp3atnego u?ywania.

Zgodnie z art. 1a pkt 1 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych, okreolenie spó3ka osobowa oznacza spó3ke: cywiln1, jawn1, partnersk1, komandytow1 lub komandytowo-akcyjn1.

Obowi1zek podatkowy, z zastrze?eniem ust. 2, powstaje z chwil1 dokonania czynnooci cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).

Art. 4 pkt 9 cyt. ustawy stanowi, ?e obowi1zek podatkowy, z zastrze?eniem art. 5, ci1?y przy umowie spó3ki cywilnej na wspólnikach.

W myol art. 6 ust. 1 pkt 8 powo3anej ustawy podstawe opodatkowania stanowi przy umowie spó3ki:

• przy zawarciu umowy wartooa wk3adów do spó3ki osobowej albo wartooa kapita3u zak3adowego lit. a),
• przy wniesieniu lub podwy?szeniu wk3adów do spó3ki osobowej albo podwy?szeniu kapita3u zak3adowego wartooa wk3adów powiekszaj1cych maj1tek spó3ki osobowej albo wartooa, o któr1 podwy?szono kapita3 zak3adowy lit. b),
• przy dop3atach kwota dop3at lit. c),
• przy po?yczce udzielonej spó3ce przez wspólnika kwota lub wartooa po?yczki lit. d),
• przy oddaniu spó3ce rzeczy lub praw maj1tkowych do nieodp3atnego u?ywania roczna wartooa nieodp3atnego u?ywania, któr1 przyjmuje sie w wysokooci 4% wartooci rynkowej rzeczy lub prawa maj1tkowego oddanego do nieodp3atnego u?ywania lit. e).

Stosownie do treoci art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych, stawka podatku wynosi od umowy spó3ki 0,5%.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przysz3ego wynika, ?e Wnioskodawca prowadzi dzia3alnooa gospodarcz1 w formie spó3ki cywilnej. W wyniku dzia3alnooci gospodarczej prowadzonej przez wspólników w ramach spó3ki cywilnej, po stronie wspólników wyst1pi3 zysk z poprzednich lat obrachunkowych obejmuj1cy zysk za lata 2007-2013, który do tej pory nie zosta3 wyp3acony ?adnemu ze wspólników. Wnioskodawca zamierza pozostawia czeoa niepodzielnego zysku jako kapita3 rezerwowy spó3ki cywilnej przeznaczony na inwestycje i dalsz1 dzia3alnooa spó3ki cywilnej. Wnioskodawca nie zamierza przeznaczya pozostawionych zysków na podwy?szenie wysokooci udzia3ów wspólnika, podobnie nie potraktuje pozostawionych zysków jako po?yczki udzielonej przez wspólnika spó3ce, dop3aty, depozytu nieprawid3owego ani jako oddanie przez wspólnika praw maj1tkowych spó3ce do nieodp3atnego u?ywania.

Zgodnie z art. 867 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2016 r., poz. 380, ze zm.) ka?dy wspólnik jest uprawniony do równego udzia3u w zyskach i w tym samym stosunku uczestniczy w stratach, bez wzgledu na rodzaj i wartooa wk3adu. W umowie spó3ki mo?na inaczej ustalia stosunek udzia3u wspólników w zyskach i stratach. Mo?na nawet zwolnia niektórych wspólników od udzia3u w stratach. Natomiast nie mo?na wy31czya wspólnika od udzia3u w zyskach.

Stosownie do art. 868 § 1 Kodeksu cywilnego wspólnik mo?e ?1daa podzia3u i wyp3aty zysków dopiero po rozwi1zaniu spó3ki. Jednak?e gdy spó3ka zosta3a zawarta na czas d3u?szy, wspólnicy mog1 ?1daa podzia3u i wyp3aty zysków z koncem ka?dego roku obrachunkowego (art. 868 § 2 Kodeksu cywilnego).

Jak z powy?szego wynika, samo osi1gniecie zysku nie oznacza wiec powstania po stronie wspólników wierzytelnooci o wyp3ate zysku. Dopóki wspólnik nie zg3osi ?1dania podzia3u i wyp3aty zysku z koncem roku obrotowego, zysk ten pozostaje w dyspozycji spó3ki a nie wspólnika.

W zwi1zku z powy?szym, maj1c na uwadze tak przedstawione zagadnienie, stwierdzia nale?y, ?e zarówno przekazanie wypracowanego zysku na kapita3 rezerwowy spó3ki cywilnej jak równie? ewentualne pozostawienie go jako niepodzielonego do dyspozycji wspólnika, w omawianej sytuacji nie bedzie stanowia czynnooci podlegaj1cej opodatkowaniu podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych. Jak zosta3o wskazane w opisie zdarzenia przysz3ego, w przedmiotowej sprawie nie dojdzie do zmiany umowy spó3ki cywilnej w myol przepisów ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych. Z takim stwierdzeniem nale?y sie zgodzia, bowiem Wnioskodawca (wspólnik spó3ki cywilnej) nie zamierza przeznaczya pozostawionego w spó3ce zysku na podwy?szenie wysokooci swoich udzia3ów, nie potraktuje go równie? jako po?yczki udzielonej spó3ce, dop3aty, depozytu nieprawid3owego ani jako oddanie praw maj1tkowych spó3ce do nieodp3atnego u?ywania. Tym samym powy?sze czynnooci nie bed1 skutkowaa opodatkowaniem podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych.

Wobec powy?szego stanowisko Wnioskodawcy nale?a3o uznaa za prawid3owe.

W odniesieniu do powo3anych przez Wnioskodawce interpretacji organów podatkowych nale?y stwierdzia, ?e interpretacje te zosta3y wydane w indywidualnych sprawach i nie s1 wi1?1ce dla organu wydaj1cego przedmiotow1 interpretacje.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przysz3ego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszynskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi Dz.U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczaj1c1 i odmowe wydania opinii zabezpieczaj1cej mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1 (art. 57a ww. ustawy).

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach