Temat interpretacji

Podatek od czynnosci cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pozyczki.

Na podstawie art. 14b ? 1 i ? 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz ? 6 rozporzadzenia Ministra Finansow z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upowaznienia do wydawania interpretacji przepisow prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z pozn. zm.) w zw. z ? 9 rozporzadzenia Ministra Finansow z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowaznienia do wydawania interpretacji przepisow prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu dzialajacy w imieniu Ministra Finansow stwierdza, ze stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2015 r. (data wplywu 4 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisow prawa podatkowego dotyczacej podatku od czynnosci cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pozyczki ? jest prawidlowe.

UZASADNIENIE

W dniu 4 maja 2015 r. zostal zlozony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczacej podatku od czynnosci cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pozyczki, a takze w przedmiocie podatku od towarow i uslug.

We wniosku przedstawiono nastepujace zdarzenie przyszle.

Wnioskodawca (podatnik), tj. S.A. chcialaby udzielac pozyczek pienieznych, z wlasnych srodkow innym przedsiebiorcom, z ktorymi podejmuje stala wspolprace handlowa. Przedmiotowe pozyczki mialaby byc oprocentowane na warunkach rynkowych i udzielane bylyby na okres powyzej jednego roku (czesto na okres kilku lat).

Udzielona pozyczka przeznaczona bylaby na cele zwiazane z dzialalnoscia prowadzona przez przedsiebiorce, ktoremu pozyczka zostaje udzielona, w szczegolnosci chodzi o umozliwienie pozyczkobiorcy sfinansowania transakcji handlowych oraz gospodarczych z Wnioskodawca (pozyczkobiorca).

Planowane jest udzielanie wielu pozyczek, roznym podmiotom, a takze ? w razie potrzeby ? udzielanie kolejnych pozyczek tym samym pozyczkobiorcom. Aktualnie jednak ? wobec podjecia wspolpracy z nowym podmiotem ? powstaje potrzeba udzielenia pierwszej pozyczki.

Podjecie czynnosci zwiazanych z udzielaniem pozyczek ukierunkowane byloby na gotowosc udzielenia kolejnych pozyczek w przyszlosci poprzez zagospodarowanie srodkow na ten cel uzyskanych ze splat pozyczek, ale takze ? na umozliwienie kontrahentom zwiekszenia zakupow od Wnioskodawcy (pozyczkodawcy) wlasnie z pozyczonych srodkow.

W zwiazku z powyzszym opisem zadano nastepujace pytanie.

Czy udzielenie pozyczki w wyzej opisanych warunkach polega 2% podatkowi od czynnosci cywilnoprawnych, czy tez jest czynnoscia objeta podatkiem od towarow i uslug, ktora na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT podlega zwolnieniu z opodatkowania...

Zdaniem Wnioskodawcy, udzielenie pozyczki, jesli jest wykonywane w okolicznosciach wskazujacych na zamiar ich prowadzenia w sposob ciagly i dla celow zarobkowych ? jest usluga objeta opodatkowaniem VAT (art. 15 ust. 2 i art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarow i uslug). Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, usluga udzielania pozyczki jest zwolniona od VAT.

Stosownie natomiast do art. 2 pkt 4b ustawy z dnia 9 wrzesnia 2000 r. o podatku od czynnosci cywilnoprawnych nie podlegaja podatkowi (PCC) czynnosci cywilnoprawne jesli przynajmniej jedna ze stron z tytulu dokonania tej czynnosci jest zwolniona z podatku VAT. Przepis ten zatem wylacza ogolna zasade z art. 1 ust. 1 pkt 1b wspomnianej ustawy na podstawie, ktorej podatkowi podlega umowa pozyczki pienieznej.

W opisanych zatem okolicznosciach udzielenie pozyczek nie bedzie skutkowalem powstaniem zobowiazania w podatku od czynnosci cywilnoprawnych.

W swietle obowiazujacego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszlego jest prawidlowe.

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 wrzesnia 2000 r. o podatku od czynnosci cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2015 r. poz. 626) podatkowi od czynnosci cywilnoprawnych podlegaja umowy pozyczki pieniedzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku. Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 pkt 7 obowiazek podatkowy powstaje z chwila dokonania czynnosci cywilnoprawnej i ciazy na bioracym pozyczke.

Art. 720 ? 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. ? Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) stanowi, ze przez umowe pozyczki dajacy pozyczke zobowiazuje sie przeniesc na wlasnosc bioracego okreslona ilosc pieniedzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a bioracy zobowiazuje sie zwrocic te sama ilosc pieniedzy albo te sama ilosc rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakosci.

Do elementow znamionujacych umowe pozyczki nalezy obowiazek jej zwrotu. Przy czym, nie tyle dotyczy to oznaczenia terminu zwrotu, ile zaznaczenia samego obowiazku zwrotu ? ktory, jak wskazuje sie w orzecznictwie, w mysl art. 720 ? 1 ww. ustawy, jest elementem przedmiotowo istotnym dla tego rodzaju umowy, bez ktorego nie ma umowy pozyczki. W zaleznosci od tego, jak zostanie uksztaltowana przez strony umowa pozyczki, moze ona przyjac postac umowy nieodplatnej badz tez odplatnej, gdzie pozyczkobiorca zobowiazany bedzie do zaplaty odsetek. Umowa pozyczki jest umowa konsensualna. Dochodzi do skutku poprzez zgodne oswiadczenia woli.

Ponadto, zauwazyc rowniez nalezy, ze stosownie do ww. art. 720 Kodeksu cywilnego przedmiotem umowy pozyczki sa tylko pieniadze i rzeczy oznaczone co do gatunku. Przepis ten nie ustanowil zatem praw majatkowych jako przedmiotu pozyczki, a skoro tak, nalezy przyjac, ze pieniadze to rzeczy o szczegolnych wlasciwosciach. Zgodnie bowiem z powszechnym w orzecznictwie pogladem pieniadze to rzeczy o szczegolnych wlasciwosciach, ktorych wartosc nie wynika z wlasciwosci fizycznych, lecz z okreslenia i gwarancji panstwa, uznajacych je za prawny srodek platniczy. W rezultacie przedmiotem umowy pozyczki pienieznej sa rzeczy o szczegolnym charakterze (pieniadze). Ani wydanie przedmiotu pozyczki, ani prawo dochodzenia jego wydania nie zmienia konsensualnego charakteru umowy pozyczki, zatem forma przekazania przedmiotu umowy nie wplywa na waznosc zawartej umowy. Umowa pozyczki jest wazna i podlega podatkowi od czynnosci cywilnoprawnych niezaleznie od wydania pieniedzy.

Z okolicznosci przedstawionych we wniosku wynika, ze Wnioskodawca jako pozyczkodawca zamierza udzielac pozyczki swoim kontrahentom.

Tym samym, w swietle przywolanych okolicznosci faktycznych i prawnych, umowa ta ? co do zasady − bedzie podlegac opodatkowaniu podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych.

Jednakze w ustawie o podatku od czynnosci cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w ktorych czynnosc mieszczaca sie zakresie przedmiotowym ustawy, np. umowa pozyczki jest wylaczona z opodatkowania podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych.

Art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynnosci cywilnoprawnych stanowi bowiem, ze nie podlegaja podatkowi czynnosci cywilnoprawne, inne niz umowa spolki i jej zmiany, jezeli przynajmniej jedna ze stron z tytulu dokonania tej czynnosci jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarow i uslug,
2. zwolniona z podatku od towarow i uslug, z wyjatkiem:
   • umow sprzedazy i zamiany, ktorych przedmiotem jest nieruchomosc lub jej czesc, albo prawo uzytkowania wieczystego, spoldzielcze wlasnosciowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spoldzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garazu wielostanowiskowym lub udzial w tych prawach,
   • umowy sprzedazy udzialow i akcji w spolkach handlowych.

Z kolei wedlug definicji zawartej w art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynnosci cywilnoprawnych przez ?podatek od towarow i uslug? rozumie sie podatek nakladany ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarow i uslug (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) lub podatek od wartosci dodanej pobierany na podstawie przepisow obowiazujacych w panstwach czlonkowskich. Z kolei stosownie do art. 1a pkt 5 ustawy o podatku od czynnosci cywilnoprawnych ?panstwo czlonkowskie? to panstwo czlonkowskie Unii Europejskiej lub panstwo czlonkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) ? strona umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym.

Jednakze o wylaczeniu czynnosci spod dzialania przepisow ustawy o podatku od czynnosci cywilnoprawnych nie decyduje okolicznosc, ze strony tej umowy sa podatnikami podatku od towarow i uslug, lecz wylacznie fakt, ze przynajmniej jedna ze stron z tytulu dokonania tej konkretnej czynnosci jest opodatkowana podatkiem od towarow i uslug lub jest zwolniona z tego podatku.

W zwiazku z tym podkreslic nalezy, ze jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych umowy pozyczki, to jednak w pierwszej kolejnosci rozstrzygniecia wymaga kwestia, czy powyzsza transakcja podlega regulacjom ustawy o podatku od towarow i uslug, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objecia jej podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych. Objecie tej czynnosci podatkiem od towarow i uslug moze bowiem skutkowac wylaczeniem obowiazku podatkowego w podatku od czynnosci cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy. Zatem w przypadku nie objecia powyzszej czynnosci zakresem ustawy o podatku od towarow i uslug powstanie obowiazek podatkowy w podatku od czynnosci cywilnoprawnych.

W przedmiocie wydania interpretacji przepisow prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczacej podatku od towarow i uslug w dniu 20 lipca 2015 r. wydano rozstrzygniecie nr ILPP1/4512-1-319/15-2/AW w zakresie uznania udzielenia pozyczki za czynnosc podlegajaca opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug, a nastepnie zwolnienia od tego podatku ww. swiadczenia, w ktorym uznano stanowisko Wnioskodawcy za prawidlowe i wskazano, ze (...) czynnosc udzielenia przez Spolke pozyczki bedzie stanowila odplatne swiadczenie uslug, o ktorym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i bedzie podlegala opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. (?) usluga udzielenia pozyczki przez Spolke bedzie korzystala ze zwolnienia od podatku od towarow i uslug, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Przechodzac na grunt ustawy o podatku od czynnosci cywilnoprawnych nalezy stwierdzic, ze w analizowanej sprawie znajda zastosowanie postanowienia art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynnosci cywilnoprawnych. W konsekwencji, opisana we wniosku umowa pozyczki nie bedzie podlegala opodatkowaniu podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy nalezalo uznac za prawidlowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszlego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowiazujacego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysluguje prawo do wniesienia skargi na niniejsza interpretacje przepisow prawa podatkowego z powodu jej niezgodnosci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewodzkiego Sadu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na pismie organu, ktory wydal interpretacje ? w terminie 14 dni od dnia, w ktorym skarzacy dowiedzial sie lub mogl sie dowiedziec o jej wydaniu ? do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 ? 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed sadami administracyjnymi ? Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z pozn. zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwoch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a jezeli organ nie udzielil odpowiedzi na wezwanie, w terminie szescdziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 ? 2 ww. ustawy).

Skarge wnosi sie za posrednictwem organu, ktorego dzialanie lub bezczynnosc sa przedmiotem skargi (art. 54 ? 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 393 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu