Temat interpretacji

Stan faktyczny

Podatnik -Spółka z o.o. w likwidacji- zamierza zbyć w drodze sprzedaży prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym usytuowane są budynki będące jego własnością. Przedmiotowe budynki, co podkreślono w zapytaniu, "zostały wybudowane w latach osiemdziesiątych XX w. i jak dotąd nie były modernizowane." Nabywcą ma być inny podmiot gospodarczy.

Ocena prawna stanu faktycznego

W pierwszej kolejności wyjaśnić należy, że wymieniona w wystąpieniu podatnika czynność cywilnoprawna - tj. sprzedaż objęta jest zakresem przedmiotowym art.1 ust.1 pkt 1 lit. "a" ustawy z dnia 09.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2000 r., nr 86, poz. 959 ze zm.), dlatego też co do zasady jej dokonanie powoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie powołanego aktu (art.3 ust.1 pkt 1).

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, dotyczące podatników podatku VAT , przewiduje natomiast norma kolizyjna zawarta w art. 2 pkt 4 ustawy.

Stosownie do powołanego przepisu nie podlega omawianemu podatkowi umowa sprzedaży, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Powyższe wskazuje, iż celem ustosunkowania się do zapytania analizie należy poddać treść ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54, poz.535).

Dodać w tym miejscu należy, iż przedmiotem zbycia są tak prawo użytkowania wieczystego gruntu, jak i jego części składowe (w omawianej sprawie budynki trwale związane z gruntem).W myśl bowiem zasady wynikającej z art. 235 § 2 Kodeksu cywilnego przysługująca użytkownikowi wieczystemu własność budynków i urządzeń na użytkowa-nym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym, z czego wynika, iż zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu dotyczy również znajdujących się na tym gruncie budynków, a tym samym brak możliwości zbycia własności budynków bez przeniesienia użytkowania wieczystego gruntu, na którym budynki te są usytuowane.

Dlatego też kwestią wymagającą rozważenia w świetle regulacji dotyczących podatku VAT jest istnienie bądź nie zwolnień od tego podatku dotyczących zbycia w omawianym trybie tak własności budynków, jak i prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym budynki te są zlokalizowane.

W przypadku potwierdzenia zastosowania zwolnień wskazanych przez podatnika, umowa sprzedaży, zgodnie z regułą wyrażoną w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w odniesieniu do nieruchomości (budynków) oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu, objęta będzie podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stwierdzić należy, że zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym w art. 2 pkt 6 ustawodawca

uściślił, iż przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Dodać należy, że art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zawiera zwolnienie przedmiotowe dotyczące dostawy towarów używanych "pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...)".

Przez towary używane w powyższym znaczeniu rozumie się: budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat, a przez pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika, dokonującego ich dostawy, wyniósł co najmniej pół roku (art. 43 ust. 2).

Powołanego zwolnienia nie stosuje się w sytuacji, gdy przed wprowadzeniem towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1 do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

-miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków,

-użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych (art. 43 ust. 6).

Wyżej wskazane zwolnienie przedmiotowe z podatku VAT będzie miało zastosowanie do dostawy budynków objętej zapytaniem podatnika, skoro ze stanu faktycznego wynika, iż nie zachodzą okoliczności wskazane w art. 43 ust. 6 ustawy, bowiem "modernizacja przedmiotowych budynków nie była prowadzona".

Pozostałą do rozważenia kwestią jest zbycie w drodze umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu w świetle regulacji dotyczących podatku VAT.

Stosownie do § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970), zwalnia się od podatku od towarów i usług zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

W świetle powyższych stwierdzeń, dotyczących budynków, w sprawie ma zastosowanie regulacja cyt. § 8.

Mając powyższe na względzie, uznać należy, że w okolicznościach w/w stanu faktycznego sprzedający będzie zwolniony z podatku od towarów i usług zarówno z tytułu zbycia w omawianym trybie prawa użytkowania wieczystego gruntu, jak i własności usytuowanych na tym gruncie budynków.

Oznacza to, w myśl zasady wynikającej z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, brak możliwości wyłączenia przedmiotowej umowy sprzedaży z tego podatku.

Jak bowiem wskazano, zakres wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie obejmuje umów sprzedaży (i zamiany) zwolnionych z podatku VAT, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego gruntu.

Dodać należy, że w świetle art.7 ust.1 pkt 1 lit. "a" ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawka podatku od umowy sprzedaży tak prawa użytkowania wieczystego, jak i nieruchomości wynosi 2%, przy czym podstawę opodatkowania, stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. "c", stanowić będzie wartość rynkowa rzeczy (nieruchomości) i prawa majątkowego (użytkowania wieczystego), którą określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczenia długów i ciężarów (art. 6 ust.2).

Reasumując, stanowisko zaprezentowane przez podatnika co do konieczności uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych oraz stawki tego podatku uznać należy za prawidłowe.