W odniesieniu do dostawy nieruchomości zabudowanej należy wskazać, że została ona dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 punkt 14 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zatem dostawa budynków podlegała opodatkowaniu VAT według właściwej stawki. W konsekwencji, do tej dostawy nie miało zastosowania zwolnienie  z opodatkowania VAT wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 bądź 10a ustawy o VAT.

Nieruchomości i sprzęt były przedmiotem umów sprzedaży (w przypadku nieruchomości zawarto akt notarialny), natomiast prawa i obowiązki do umów najmu i innych wymienionych umów zostały scedowane z Wnioskodawcy na Zainteresowanego. Zainteresowany przejął również pracowników, którzy byli zatrudnieni przez Wnioskodawcę na potrzeby DC. Odbyło się to poprzez wypowiedzenie umów o pracę podpisanych przez Wnioskodawcę i zawarcie nowych umów o pracę przez Zainteresowanego. Należy jednak podkreślić, że przeniesieniem objęci byli nieliczni pracownicy, niewystarczający do prowadzenia działalności DC. Dlatego też zatrudnienie kolejnych pracowników leży generalnie po stronie Zainteresowanego.

Transakcje sprzedaży zostały uznane przez Wnioskodawcę za przeniesienie poszczególnych składników majątku, podlegające co do zasady opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca wystawił odpowiednie faktury VAT dokumentujące Transakcję. Zainteresowany nie dokonał jeszcze odliczenia podatku VAT naliczonego z ww. faktur.

Jednocześnie przekazanie składników w ramach Transakcji w szczególności nie obejmowało:

Co więcej, przeniesienie składników w ramach Transakcji, nie obejmowało praw  i obowiązków wynikających z jakichkolwiek umów, które generowałyby przychody ze świadczenia usług przez DC, gdyż to Zainteresowany ma samodzielnie zawierać takie umowy.

Z uwagi na różne przyczyny biznesowe, przeniesienie aktywów było rozłożone w czasie,  w szczególności:

Wnioskodawca i Zainteresowany uzgodnili, że jeśli po przeniesieniu danego składnika aktywów zostaną zidentyfikowane jakiekolwiek inne umowy/koszty związane z DC, zostaną one w przyszłości scedowane/refakturowane przez Wnioskodawcę na Zainteresowanego.

Działania podjęte przez Wnioskodawcę w stosunku do DC przed przeniesieniem aktywów.

Do czasu przeniesienia stosownych aktywów z Wnioskodawcy na Zainteresowanego, Wnioskodawca prowadził inwestycję DC. Działania, które w tym zakresie podejmował Wnioskodawca obejmowały w szczególności:

Wszystkie poniesione koszty bezpośrednio związane z DC zostały zaewidencjonowane  w księgach Wnioskodawcy w sposób umożliwiający ich przypisanie do DC. Podczas etapu budowy w ramach Fazy I, część kosztów pośrednio związanych z budową budynków  i budowli DC Fazy I została również częściowo alokowana do odpowiedniego centrum kosztów na podstawie odpowiednich kluczy alokacji (alokacja nie została natomiast dokonywana w odniesieniu do poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów zarządzania  i zaplecza, z ang. tzw. back office).

Ponadto czynności związane z działalnością DC były wspierane przez dział finansowo-księgowy Wnioskodawcy.

Niezależnie od powyższego należy wskazać, że inwestycja DC była aktywnie wspierana przez pracowników innego Podmiotu z Grupy, który zarządza projektem DC w Polsce (i innymi tego typu projektami na świecie) – tj. jedynego udziałowca Zainteresowanego z siedzibą  w Irlandii. Podmiot ten partycypował również częściowo w kosztach poniesionych w trakcie budowy DC (np. usługi wspierające w zakresie HR, kontroling wewnętrzny/podatkowy).

Wnioskodawca nigdy nie podjął żadnej uchwały, w której formalnie stwierdziłby, że tworzone w Polsce DC i związane z nim składniki majątkowe są traktowane jako odrębny przedmiot działalności gospodarczej lub zorganizowana część przedsiębiorstwa  w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych i VAT. W tym kontekście należy również wskazać, że wyodrębnienie DC w ramach przedsiębiorstwa  i struktury organizacyjnej Wnioskodawcy nie zostało nigdy formalnie potwierdzone  w jakimkolwiek innym formalnym dokumencie, jakim jest przykładowo regulamin lub statut, czy też wyodrębnienie odpowiedniego działu.

W przypadku wynajmowanych lokalizacji pracownicy dedykowani DC mogli wykonywać swoje obowiązki na miejscu – z biur zorganizowanych w tych lokalizacjach. W odniesieniu do budynków DC, które zostały wzniesione przez Wnioskodawcę, przed przeniesieniem aktywów do Zainteresowanego pracownicy dedykowani tej lokalizacji wykonywali swoje obowiązki na miejscu w prowizorycznie zorganizowanym biurze (kontenery na placu budowy).

Działania, które zostały lub zostaną wykonywane przez Zainteresowanego po przeniesieniu aktywów.

Aktywa przeniesione przez Wnioskodawcę na Zainteresowanego nie stanowiły jeszcze gotowego DC w momencie ich przekazywania. W szczególności, Wnioskodawca dokonał lub dokona następujących czynności w celu ukończenia DC:

Podjęcie powyższych działań przez Zainteresowanego było/jest niezbędne do zakończenia inwestycji i umożliwienia rozpoczęcia działalności gospodarczej zgodnie z jej przeznaczeniem w ramach struktury Zainteresowanego.

Interpretacja indywidualna uzyskana w przeszłości.

Wnioskodawca i Zainteresowany uzyskali (...) 2021 r. indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego dotyczące opisanego przeniesienia aktywów (Znak: (...) oraz (...)), potwierdzające prawidłowość przedstawionego stanowiska (tj. że składniki majątkowe, które miały być przeniesione przez Wnioskodawcę na Zainteresowanego nie stanowiły zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT, a Zainteresowany będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej przeniesienie składników w ramach Transakcji). Z uwagi jednak na pewne zmiany w ostatecznym przebiegu przeniesienia aktywów, Wnioskodawca i Zainteresowany postanowili złożyć niniejszy wniosek o wydanie nowej interpretacji indywidualnej.

Pytanie

Jeżeli stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe, to czy prawdą jest, że sprzedaż poszczególnych składników majątkowych w ramach Transakcji nie podlegała opodatkowaniu PCC, stosownie do ustawy o PCC, a tym samym na Zainteresowanym (jako nabywcy) nie ciążył obowiązek zapłaty PCC z tego tytułu? (pytanie oznaczone we wniosku  nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, w sytuacji, w której stanowisko Wnioskodawców do pytania  nr 1 zostanie uznane za prawidłowe (a w rezultacie potwierdzone zostanie, że Transakcja stanowiła czynność opodatkowaną VAT), sprzedaż składników majątkowych w ramach Transakcji nie podlegała opodatkowaniu PCC, a na Zainteresowanym nie ciążył obowiązek zapłaty PCC z tego tytułu.

Przedmiot opodatkowania PCC określa wyczerpująco art. 1 ust. 1 ustawy o PCC, zgodnie  z którym opodatkowaniu PCC podlegają wyłącznie czynności wyraźnie wskazane w tym przepisie, z wyłączeniem czynności nieprzewidzianych wprost w tej regulacji.

W tym kontekście, pomijając inne czynności wymienione w art. 1 ust. 1 ustawy o PCC, które w analizowanej sprawie nie będą mieć miejsca, należy wskazać, że stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, PCC podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC – obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Natomiast zgodnie z art. 4  pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży, przy umowie sprzedaży, na kupującym.

Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że w ustawie o PCC przewidziano sytuacje,  w których czynność, zasadniczo mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ww. ustawy, jest wyłączona z opodatkowania PCC. W tym zakresie wskazać należy na przepis art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, stosownie do którego, nie podlegają PCC czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z kolei zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o PCC, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy o VAT lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W rezultacie, w przypadku umów sprzedaży, o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług bądź jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest zwolniona od VAT (z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest nieruchomość). Opodatkowanie danej czynności VAT lub jej zwolnienie od tego podatku implikuje brak obowiązku uiszczenia PCC.

Podkreślić raz jeszcze należy, że Wnioskodawca oraz Zainteresowany stoją na stanowisku, iż sprzedaż poszczególnych składników w ramach Transakcji stanowiła dostawę towarów oraz świadczenie usług, o których mowa w art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu VAT na terytorium kraju zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy  o VAT.

W konsekwencji, przy założeniu, że dostawa nieruchomości objętych Transakcją nie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT (z uwagi na fakt, iż transakcja została dokonana  w ramach pierwszego zasiedlenia, dostawa nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT), Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że Transakcja nie podlegała PCC  (z uwagi na fakt, że podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT obliczonym według właściwej stawki VAT). Jeżeli jednak dostawa nieruchomości byłaby faktycznie zwolniona z podatku VAT (co zdaniem Wnioskodawców nie ma miejsca w analizowanej sprawie, gdyż dostawa  w ramach pierwszego zasiedlenia lub w ciągu 2 lat od tego momentu jest opodatkowana podatkiem VAT), Transakcja w tym zakresie powinna być objęta PCC, natomiast przeniesienie innego składnika majątku powinno być poza zakresem PCC (jako transakcja podlegająca opodatkowaniu VAT).

W rezultacie, jeżeli stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za prawidłowe, a więc potwierdzone zostanie, że przeniesienie składników majątkowych związanych z DC od Wnioskodawcy do Zainteresowanego stanowiła czynność opodatkowaną VAT, Transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym jeżeli Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna za prawidłowe stanowisko przedstawione w niniejszym wniosku w zakresie pytania nr 1, jedyną dopuszczalną możliwością jest równoczesne potwierdzenie, że na kupującym (tu Zainteresowanym) nie ciążył obowiązek zapłaty PCC z tytułu Transakcji (z uwagi na fakt, że sprzedaż nieruchomości objętych Transakcją nie korzystała ze zwolnienia od VAT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.  W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, została wydana odrębna interpretacja z 16 stycznia 2023 r. Znak: 0111-KDIB3-3.4012.589.2022.1.AM.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stosownie do art. 6 ust. 2 cyt. ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy  o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje,  w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona  z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy: