Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.118.2022.1.BB
Temat interpretacji
Pożyczka była zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to w analizowanej sprawie miał zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek, który – ze względu na oznaczenie oraz treść – został zakwalifikowany jako wniosek o wydanie interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług.
Wniosek miał braki formalne, dlatego 28 lutego 2022 r. wysłano do Państwa wezwanie, znak: 0111-KDIB3-1.4012.1088.2021.1.IB w celu uzupełnienia wniosku. 9 marca 2022 r. wpłynęło Państwa pismo stanowiące odpowiedź na wezwanie. Z pisma tego wynika, że oczekują Państwo również wydania interpretacji w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.
W związku z powyższym pismo, stanowiące odpowiedź na wezwanie, potraktowaliśmy jako nowy wniosek dotyczący podatku od czynności cywilnoprawnych.
Za dzień wpływu wniosku w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych uznajemy dzień wpływu do nas Państwa uzupełnienia rozszerzającego zakres wniosku, tj. 9 marca 2022 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarła 18 listopada 2021 r. umowę pożyczki, na podstawie której jako pożyczkobiorca otrzymała środki pieniężne od pożyczkodawcy S. Sp. z o.o., który jest przedsiębiorcą z siedzibą na terytorium Polski oraz podmiotem powiązanym kapitałowo (pośrednio) ze Spółką.
Zarówno Spółka jak i pożyczkodawca są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Pożyczkodawca udzielił pożyczki ze środków pochodzących z prowadzonej działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności gospodarczej pożyczkodawcy jest generalnie produkcja tworzyw sztucznych PKD 24.16.Z.
Pożyczkodawca nie ma w swoim zakresie działalności polegającej na świadczeniu usług finansowych w tym udzielaniu pożyczek a co za tym idzie nie ma w swoim zakresie usług określonych PKD 64.92.Z, tj. pozostałe formy udzielania kredytów, w ramach której wskazana jest działalność polegająca na udzielaniu pożyczek poza systemem bankowym.
W związku z tym udzielenie pożyczki jest usługą o charakterze incydentalnym ale nie oznacza to, że pożyczkodawca nie udziela innym podmiotom pożyczek w sytuacji gdy ma wolne środki pieniężne.
Umowa pożyczki określa między innymi terminy spłaty jak i kwotę odsetek, tj. wynagrodzenia należnego dla pożyczkodawcy za udzielenie pożyczki. W związku z tym dochodzi do odpłatnego świadczenia usług.
Spółka w związku z tym, że otrzymała pożyczkę oraz miała wątpliwości czy podlega ona opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych złożyła deklarację PCC-3 i zapłaciła podatek od umowy pożyczki.
W interesie podatkowym Spółki jest uzyskanie interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług jako nabywcy usługi, gdyż – jak wynika z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne inne niż umowa spółki i jej zmiany jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności z pewnymi wyjątkami, które w tym przypadku nie mają znaczenia.
Spółka jako pożyczkobiorca w przedstawionym stanie faktycznym jest podmiotem zainteresowanym w rozumieniu art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej w otrzymaniu interpretacji podatkowej w celu wyjaśnienia swoich interesów w sferze prawa podatkowego gdyż wystąpiło zdarzenie - udzielenie pożyczki powodujące określone konsekwencje w zakresie prawa podatkowego.
Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
Czy umowa pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych a co za tym idzie pożyczkobiorca będzie zobowiązany do zapłaty podatku od tej umowy?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Spółki umowa pożyczki, na podstawie której otrzymała ona pieniądze nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Jak wynika z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne inne niż umowa spółki i jej zmiany jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności z pewnymi wyjątkami, które w tym przypadku nie mają zastosowania.
W przedstawionym stanie faktycznym zawarta umowa pożyczki jest po stronie pożyczkodawcy czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, która to korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym umowa pożyczki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i Spółka jako pożyczkobiorca nie powinna zapłacić podatku od tej umowy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111):
Podatkowi podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.
Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
W myśl art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Obowiązek podatkowy – przy umowie pożyczki – ciąży na biorącym pożyczkę.
W związku z powyższymi regulacjami prawnymi należy stwierdzić, że umowa pożyczki podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
a)w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
b)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
–umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
–umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
Z treści wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej 18 listopada 2021 r. zawarliście Państwo umowę pożyczki, na podstawie której jako pożyczkobiorca otrzymaliście środki pieniężne od pożyczkodawcy S. Sp. z o.o. Zarówno Państwo jak i pożyczkodawca jesteście zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.
W przypadku umowy pożyczki o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do ww. wyłączenia może stanowić m.in. fakt, że czynność zawarcia umowy pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług.
W związku z tym podkreślić należy, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy transakcja ta podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W interpretacji indywidualnej wydanej 22 marca 2022 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.1088.2021.3.IB, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że czynność udzielenia odpłatnej pożyczki przez Pożyczkodawcę, stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie - usługa udzielenia pożyczki przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.
A zatem, skoro pożyczka jaką Państwo otrzymali, była zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to w analizowanej sprawie miał zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W rezultacie na Państwu jako Pożyczkobiorcy, z tytułu zawarcia przedmiotowej umowy pożyczki, nie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym w stanie faktycznym.
Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie - interpretację, znak: 0111-KDIB3-1.4012.1088.2021.3.IB.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.