Skutki podatkowe uczestnictwa w cash poolingu

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

24 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 grudnia 2021 r.  o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy cash poolingu.  Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie  – w piśmie z 14 lutego 2021 r. (wpływ 14 lutego 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:A. Sp. z o.o. (Zainteresowany 1)

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:O. Sp. z o.o. (Zainteresowany 2)

3)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:M. Sp. z o.o. (Zainteresowany 3)

Opis zdarzenia przyszłego

Uczestnicy należą do międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”).

Uczestnicy prowadzą działalność gospodarczą w formie kapitałowych spółek prawa handlowego, opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

Uczestnicy zamierzają przystąpić do struktury kompleksowego zarządzania płynnością finansową, poprzez zawarcie dwustronnych umów cash poolingu (dalej: „Umowy Cash Poolingu”) z jej przyszłym liderem, zdefiniowanym poniżej.

Funkcję lidera zarządczego struktury pełnić będzie luksemburski podmiot z Grupy – I. S.a.r.l. (dalej: „Pool Leader”), który prowadzi szeroko rozumianą działalność finansową we własnym imieniu i na własny rachunek. Pool Leader posługuje się numerem identyfikacyjnym w Luksemburgu wydanym dla celów rozliczania podatku od towarów i usług oraz lokalnym numerem identyfikacyjnym wydanym dla celów lokalnych rozliczeń podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług. Pool Leader jest podatnikiem nieposiadającym siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Czynności cash poolingu będą wykonywane przez Pool Leadera na rzecz Uczestników z terytorium Luksemburga (przy wykorzystaniu własnych zasobów osobowych oraz technicznych). Między Uczestnikami a Pool Leaderem występują powiązania, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zainteresowani dodatkowo wskazują, że wedle ich najlepszej wiedzy, każda z dwustronnych Umów Cash Poolingu zostanie podpisana (zawarta) przez Zainteresowanych na terenie Rzeczpospolitej Polskiej w formie elektronicznej (poprzez użycie elektronicznego podpisu kwalifikowanego). Z kolei Pool Leader podpisze (zawrze) Umowy Cash Poolingu przy użyciu kwalifikowanego podpisu elektronicznego, na terenie Luksemburga.

W celu optymalizacji zarządzania potrzebami i nadwyżkami gotówki pomiędzy podmiotami z Grupy, a także minimalizacji kosztów finansowania i zarządzania przepływami finansowymi. Grupa zdecydowała się na wdrożenie struktury cash poolingu. Intencją przystąpienia do cash poolingu będzie osiągnięcie przez podmioty z Grupy bardziej efektywnego zarządzania płynnością finansową jak również zmniejszenie kosztów finansowania zewnętrznego. Z perspektywy Pool Leadera zasadniczym elementem Umowy cash polingu będzie zarządzanie środkami pieniężnymi przekazywanymi na podstawie Umów Cash Poolingu, aby zminimalizować koszty finansowania w Grupie przy jednoczesnym zapewnieniu sytuacji, w której odsetki od odpowiednich sald wypłacane są zgodne z cenami rynkowymi. Szczegółowy schemat przyszłych, wzajemnych rozliczeń pomiędzy Uczestnikami a Pool Leaderem został wskazany w dalszej części wniosku.

Usługa cash poolingu będzie świadczona przez Pool Leadera przy współpracy z bankiem (dalej: „Bank”) na podstawie stosownej umowy zawartej pomiędzy Bankiem a Pool Leaderem, w ramach której Bank będzie odpowiedzialny jedynie za techniczną stronę struktury, tj. związaną z prowadzeniem rachunków jej uczestników i dokonywaniem operacji związanych z poszczególnymi rachunkami biorącymi udział w strukturze cash poolingu, zgodnie z treścią umowy i stosownymi wytycznymi Pool Leadera. Bank jest niezależnym podmiotem, który nie jest powiązany kapitałowo lub zarządczo z Uczestnikami oraz Pool Leaderem (jak również szerzej – z innymi podmiotami z Grupy).

Uczestnicy przedstawiają podstawowe dane Banku:

-Nazwa: Bank Spółka Akcyjna

-Numer identyfikacji podatkowej: (…)

-Nazwa kraju, w którym wydany został wskazany wyżej numer identyfikacyjny: Polska

W związku z zawarciem Umów Cash Poolingu, Uczestnicy oraz Pool Leader otworzą bieżące rachunki bankowe dla celów rozliczeń w strukturze cash polingu (dalej odpowiednio: „Rachunki Uczestników” oraz „Rachunek Leadera”). Uczestnicy będą wpłacać lub wypłacać środki pieniężne z Rachunków Uczestników poprzez automatyczne przelewy na Rachunek Leadera lub z Rachunku Leadera.

W ramach struktury cash poolingu, każdy z Uczestników może mieć zarówno saldo dodatnie jak i ujemne (ale nie w tym samym czasie). W przypadku, gdy Uczestnik dysponować będzie środkami do wypłaty, zostaną one przelane jako depozyt Uczestnika (zgodnie z warunkami Umów Cash Poolingu) z Rachunku Uczestnika i zaksięgowane na Rachunku Leadera. Odsetki od salda dodatniego netto będą naliczane i płacone przez Pool Leadera. Z kolei w przypadku, gdy Uczestnik wystąpi o dostęp do środków z puli, to takie środki zostaną przelane i zapisane na Rachunku Uczestnika przez Pool Leadera poprzez wycofanie odpowiedniej kwoty z Rachunku Leadera. Odsetki od salda ujemnego netto będą naliczane i płacone przez Uczestników. Dodatkowe wyjaśnienia w tym zakresie, znajdują się w dalszej części wniosku.

Pomiędzy Uczestnikami struktury cash poolingu oraz Pool Leaderem nie będzie istnieć żaden jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane byłyby świadczenia wzajemne lub wypłacane wynagrodzenie powiązane z płatnościami dokonywanymi w strukturze cash poolingu.

Podstawowym zadaniem Pool Leadera w strukturze cash poolingu będzie:

-obsługa oraz akceptacja wpłat i wypłat środków pieniężnych dokonywanych pomiędzy poszczególnymi podmiotami biorącymi udział w strukturze,

-zapewnienie utrzymania docelowego salda na każdym Rachunku Uczestnika, oraz

-codzienna koordynacja oraz komunikacja pomiędzy Uczestnikami oraz pomiędzy Uczestnikami a Bankiem.

Umowy Cash Poolingu zakładać będą fizyczne zerowanie sald Uczestników przelewami dokonywanymi każdego dnia, co oznacza, że:

-w przypadku, gdy na koniec dnia Rachunek danego Uczestnika wykaże saldo dodatnie, kwota nadwyżki ponad „0” zostanie przelana z Rachunku takiego Uczestnika i zapisana na Rachunku Leadera;

-w przypadku, gdy na koniec dnia Rachunek danego Uczestnika wykaże saldo ujemne, środki niezbędne do doprowadzenia salda takiego Uczestnika do salda docelowego (czyli do poziomu, gdy na danym Rachunku Uczestnika saldo wynosi „0”) zostanę przelane z Rachunku Leadera i zapisane na Rachunku określonego Uczestnika.

Jak wskazano, od sald dodatnich jak i ujemnych naliczane będą odsetki, które następnie będą rozliczane pomiędzy Pool Leaderem a Uczestnikami w okresach miesięcznych. Maksymalna kwota zadłużenia na danym Rachunku Uczestnika, stopa oprocentowania odsetek, okres spłaty zadłużenia oraz pozostałe, typowe dla umów zarządzania płynnością regulacje dotyczące zobowiązań stron zostaną określone indywidualnie, w Umowach Cash Poolingu pomiędzy danym Uczestnikiem a Pool Leaderem.

Dla celów rozliczeniowych, Pool Leaderowi oraz każdemu Uczestnikowi struktury cash poolingu przypisane będzie odrębne konto księgowe, na którym przedstawione będą wysokości zdeponowanych oraz wypłaconych środków pieniężnych, a także związane z nimi wysokości naliczonych odsetek.

Za usługi świadczone w ramach Umów Cash Poolingu, Bank obciąży w całości Pool Leadera. Jednocześnie wynagrodzenie Pool Leadera wynikać będzie z zapłaty należnych mu odsetek od dokonywanych wpłat oraz wypłat pomiędzy Rachunkami Uczestników a Rachunkiem Leadera.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali ponadto, że czynności dokonywane w ramach Umów Cash Poolingu (tj. transfery środków pieniężnych dokonywane pomiędzy Rachunkami depozytowymi Uczestników a Rachunkiem Leadera, we współpracy z Bankiem) nie będą spełniać definicji pożyczek oraz depozytu nieprawidłowego w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny.

Pytanie

Czy dokonywane w ramach Umów Cash Poolingu transfery środków pieniężnych (zarówno w odniesieniu do sald jak i odsetek) pomiędzy Rachunkami depozytowymi Uczestników a Rachunkiem Leadera, we współpracy z Bankiem, nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Przywołując treść art. 1 ust. 1 pkt 1, pkt 2 i pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych Zainteresowani podkreślili, że umowa cash poolingu jest na gruncie polskiego prawa umową nienazwaną. Zarówno Kodeks cywilny, jak i przepisy innych ustaw nie zawierają przepisów odnoszących się wprost do tego rodzaju umowy.

Jednocześnie, katalog czynności podlegających podatkowi od czynności cywilnoprawnych, sformułowany w art. 1 ustawy ma charakter zamknięty a opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają enumeratywnie wymienione w nim czynności. Mimo tego zakres przedmiotowy opodatkowania nie zawsze jest jednoznaczny właśnie w przypadku umów nienazwanych lub mieszanych jeżeli dominują w ich treści elementy charakterystyczne dla konkretnego rodzaju umowy.

Wątpliwości w przedmiocie opodatkowania umów nienazwanych mogą dotyczyć przede wszystkim sytuacji, w której dana umowa zawiera szereg elementów przedmiotowo istotnych umowy nazwanej (typowych dla takiej umowy), wskazanej w zamkniętym katalogu w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Umowę nienazwaną można zatem co do zasady objąć zakresem przedmiotowym podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli zawierałaby essentialia negotii określonej umowy wymienionej w katalogu (a tym samym stanowiłaby rodzaj umowy mieszanej).

W tym zakresie Zainteresowani podkreślili, że katalog wskazany w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie wymienia umowy zarządzania płynnością finansową,  tzn. cash poolingu. Co więcej, zdaniem Zainteresowanych, planowanego zawarcia przez nich Umów Cash Poolingu nie można utożsamiać z żadną z czynności wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W szczególności nie można ich zakwalifikować jako umów pożyczki czy też depozytu nieprawidłowego przede wszystkim z uwagi na fakt, że umowy te nie będą zawierać elementów istotnych ani dla umowy pożyczki, ani dla umowy depozytu nieprawidłowego (co Zainteresowani uszczegółowiają poniżej).

W myśl art. 720 Kodeksu cywilnego przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego pożyczkę określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy lub tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

A zatem, zgodnie z ustawową definicją, elementami umowy pożyczki są:

-określenie jej przedmiotu, a w przypadku pieniędzy - określenie wartości,

-klarowne oznaczenie stron oraz

-określenie obowiązku zwrotu przedmiotu pożyczki przez pożyczkobiorcę.

Z kolei, na podstawie art. 845 Kodeksu cywilnego, jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o przechowaniu.

Zatem przedmiotem depozytu nieprawidłowego mogą być wyłącznie pieniądze lub rzeczy oznaczone tylko co do gatunku. Osoba biorąca pieniądze (rzecz) do depozytu nieprawidłowego, analogicznie do umowy pożyczki, ma obowiązek zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w przypadku, gdy na koniec dnia Rachunek danego Uczestnika wykaże saldo dodatnie, kwota nadwyżki ponad „0” zostanie przelana z Rachunku takiego Uczestnika i zapisana na Rachunku Leadera. Z kolei w przypadku, gdy na koniec dnia Rachunek danego Uczestnika wykaże saldo ujemne, środki niezbędne do doprowadzenia salda takiego Uczestnika do salda docelowego (czyli do poziomu, gdy na danym Rachunku Uczestnika saldo wynosi „0”) zostaną przelane z Rachunku Leadera i zapisane na Rachunku określonego Uczestnika. Oznacza to, że wartość dokonywanych czynności nie zostanie określona pomiędzy podmiotami w Umowach Cash Poolingu, a zależeć będzie wyłącznie od sytuacji finansowej podmiotów danego dnia i salda na ich rachunkach w ramach struktury cash poolingu.

Co więcej, Zainteresowani podkreślają, że w trakcie trwania Umów cash poolingu, mogą oni występować zarówno w roli podmiotu posiadającego wolne środki finansowe, jak i podmiotu, który posiada niedobór tych środków. W związku z tym należy uznać, że element podmiotowy Umów Cash Poolingu jest diametralnie różny od elementów podmiotowych umowy pożyczki lub umowy depozytu nieprawidłowego. Umowy Cash Poolingu charakteryzować będzie więc brak zobowiązania do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony podmiot. Uczestnik cash poolingu posiadający wolne środki nie będzie wiedział, czy środki te zostaną wykorzystane, w jakiej wysokości i przez którego Uczestnika.

Zdaniem Zainteresowanych, Umowy cash poolingu nie będą realizować również ekonomicznego celu pożyczki (oraz depozytu nieprawidłowego). Należy bowiem podkreślić, że nadrzędnym celem zawierania Umów Cash Poolingu będzie bowiem osiągnięcie przez podmioty z Grupy bardziej efektywnego zarządzania płynnością finansową jak również zmniejszenie kosztów finansowania zewnętrznego, podczas gdy celem zawarcia umów pożyczki jest korzystanie przez ściśle określony czas z cudzego kapitału, w ściśle określonej wysokości.

Skoro więc Umowy cash poolingu, które zostaną zawarte przez Zainteresowanych, i na podstawie których Zainteresowani będą uczestniczyć strukturze cash poolingu, nie zostały wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,  a w szczególności nie można ich uznać za umowy zawierające elementy przedmiotowo istotne umów pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego, a czynności przekazywania środków pieniężnych dokonywane w ramach struktury cash poolingu nie spełniają przesłanek uznania ich za pożyczkę lub depozyt prawidłowy, to konsekwentnie wszelkie czynności (w tym przede wszystkim czynności wymienione powyżej) dokonywane w ramach struktury cash poolingu nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zatem, zdaniem Zainteresowanych, dokonywane w ramach Umów Cash Poolingu transfery środków pieniężnych (zarówno w odniesieniu do sald jak i odsetek) pomiędzy Rachunkami Uczestników a Rachunkiem Leadera, we współpracy z Bankiem, nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Zainteresowani powołali się na interpretacje podatkowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy  z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.):

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Należy stwierdzić, że umowa cash poolingu pozostaje umową nienazwaną. Ustawa z dnia  23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.) – w księdze trzeciej zobowiązania – nie zawiera przepisów odnoszących się do tego typu umowy.

Umowa cash poolingu jest najbardziej zbliżona swą konstrukcją do umowy pożyczki wymienionej w katalogu określonym w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jednakże nie jest taką umową, bowiem w myśl art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Przedstawiona we wniosku konstrukcja umowy cash poolingu, jako sposobu zarządzania płynnością finansową uczestniczących podmiotów, pomimo zawierania w sobie pewnych elementów pożyczki, nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Cash pooling polega  na umożliwieniu lepszej gospodarki finansowej grupy kapitałowej. Dzięki tej usłudze można skompensować niedobory środków podmiotów należących do danej grupy nadwyżkami innych podmiotów należących do tej samej grupy oraz korzystnie zagospodarować nadwyżkę środków. W przypadku cash poolingu mamy do czynienia z trzema przynajmniej podmiotami, a mianowicie: podmiotem posiadającym wolne środki finansowe, podmiotem posiadającym niedobór tych środków oraz podmiotem występującym w roli pośrednika działającego we własnym imieniu.

Z tytułu uczestnictwa w tych transakcjach dla wszystkich podmiotów powstają określone prawa i obowiązki, jednak nie dochodzi w tym przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony  w umowie podmiot. Uczestnik cash poolingu posiadający wolne środki nie wie, czy środki te zostaną wykorzystane, w jakiej wysokości i przez którego uczestnika. Tak samo uczestnik, który posiada niedobory nie wie, środkami którego podmiotu zostaną one zniwelowane. Tym samym nie jest skonkretyzowana druga strona transakcji, jak też jej przedmiot, ponieważ źródłem, z którego zostanie zasilony rachunek o saldzie debetowym, jest – co do zasady  – rachunek zbiorczy, na którym gromadzone są wolne środki wszystkich posiadających je uczestników cash poolingu lub też rachunek któregoś z uczestników, który posiada saldo dodatnie.

Przedstawiona we wniosku konstrukcja cash poolingu, jako sposobu gospodarowania wolnymi środkami finansowymi uczestników niewątpliwie zawiera w sobie pewne elementy kredytowania jednych podmiotów przez drugie. Nie sposób jednak uznać, że wyczerpuje ona wszystkie elementy przedmiotowo istotne dla umowy pożyczki.

Czynności tego typu nie można wobec tego uznać jako umowy pożyczki.

Umowa cash poolingu jest też zbliżona swą konstrukcją do umowy depozytu nieprawidłowego. Nie stanowi jednakże umowy depozytu nieprawidłowego, gdyż nie spełnia jego warunków.

Zgodnie z art. 845 Kodeksu cywilnego:

Umowa cash poolingu nie wyczerpuje zatem znamion instytucji depozytu nieprawidłowego.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że skoro zawarcie umowy cash poolingu nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych a czynności tego typu nie można zakwalifikować, jako umowy pożyczki czy też innej czynności tym katalogiem objętej, to tym samym  – z powyższych przyczyn – czynności dokonywane w ramach umowy cash poolingu dotyczące zarządzania wspólną płynnością finansową nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych; nie mieszczą się bowiem w katalogu czynności ściśle wymienionych jako podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zatem kompleksowa usługa zarządzania płynnością finansową (umowa cash poolingu), do której przystąpił Wnioskodawca oraz świadczone w jej ramach czynności nie podlegają i nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym, skoro wskazane we wniosku czynności nie zostały wymienione wśród tych czynności, które określone są w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to zbędna jest analiza możliwości zastosowania wyłączenia  z opodatkowania, o którym mowa w art. 2 pkt 4 cyt. ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy  Ordynacja podatkowa.