Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ;

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ;

Opis zdarzenia przyszłego

1.Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Kupujący” lub „Nabywca”) z siedzibą w …, zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) jako podatnik VAT czynny.

Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sprzedający”). Zgodnie z treścią wpisu do KRS Sprzedający wykonuje działalność gospodarczą m.in. w zakresie: kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z).

Sprzedający nie jest zarejestrowany na potrzeby podatku VAT jako podatnik VAT czynny, lecz dokona takiej rejestracji przed Transakcją (zdefiniowana poniżej), jeżeli Transakcja zostanie uznana przez niniejszy Organ za opodatkowaną podatkiem VAT.

W dalszej części niniejszego wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającym będą zwani „Zainteresowanymi” lub „Stronami”.

W dniu 13 czerwca 2025 r. Sprzedający oraz Kupujący zawarli przedwstępną umowę sprzedaży (dalej: „Umowa Przedwstępna”), w której - z zastrzeżeniem spełniania się, lub zrzeczenia zgodnie z postanowieniami tej umowy warunków - zobowiązali się zawrzeć umowę sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży” lub „Umowa Przyrzeczona”), na podstawie, której Sprzedający sprzeda Kupującemu:

1) prawo własności niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu numer …, położonej …, o sposobie korzystania Ls - lasy, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy … prowadzi księgę wieczystą numer … (zwanej dalej „Nieruchomością 1”);

2) prawo własności niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu numer .., położonej …, o sposobie korzystania Ls - lasy, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy … prowadzi księgę wieczystą numer … (zwanej dalej „Nieruchomością 2”);

3) prawo własności niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu numer …, położonej …, o sposobie korzystania Ls - lasy, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy … prowadzi księgę wieczystą numer … (zwanej dalej „Nieruchomością 3”);

4) prawo własności niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu numer …, położonej …, o sposobie korzystania Ls - lasy, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy … prowadzi księgę wieczystą numer … (zwanej dalej „Nieruchomością 4”);

5) prawo własności niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu numer … (…), położonej …, o sposobie korzystania Ls - lasy, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy … prowadzi księgę wieczystą numer … (zwanej dalej „Nieruchomością 5”);

6) prawo własności niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu numer …, położonej …, o sposobie korzystania Ls - lasy, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy … prowadzi księgę wieczystą numer … (zwanej dalej „Nieruchomością 6”).

Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3, Nieruchomości 4, Nieruchomości 5 oraz Nieruchomości 6 będą zwane łącznie w dalszej części niniejszego wniosku „Nieruchomościami”.

Planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedających na rzecz Kupującego zwana będzie w dalszej części niniejszego wniosku „Transakcją”.

W Umowie Przedwstępnej Strony postanowiły, że Umowa Przedwstępna została zawarta z zastrzeżeniem łącznego spełnienia następujących warunków:

1. wyniki Audytu, o którym mowa w Umowie Przedwstępnej okażą się dla Kupującej satysfakcjonujące i tym samym Kupująca nie skorzysta w terminie, o którym mowa Umowie Przedwstępnej z zastrzeżonego umownego prawa do odstąpienia od tej Umowy,

2. zmiany, w ramach działań Kupującej, sytuacji planistycznej obowiązującej na Nieruchomościach poprzez uchwalenie przez … uchwały ws. ustalenia lokalizacji inwestycji mieszkaniowej lub uchwalenie Planu Ogólnego, a następnie Zintegrowanego Planu Inwestycyjnego lub w inny zgodny z obowiązującymi przepisami prawa sposób, zgodnie z którym Nieruchomości przeznaczone będą pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i możliwa będzie realizacja Inwestycji, nie mniejszej niż 14.000 m² (czternaście tysięcy metrów kwadratowych) powierzchni użytkowej mieszkalnej (PUM), przy maksymalnie jednej kondygnacji parkingu podziemnego,

3. uzyskania przez Kupującą wszystkich prawomocnych i ostatecznych decyzji, zezwoleń i uzgodnień pozwalających na budowę Inwestycji, nie mniejszej niż 14.000 m² powierzchni użytkowej mieszkalnej (PUM), przy maksymalnie jednej kondygnacji parkingu podziemnego, w szczególności decyzji środowiskowej i decyzji zezwalającej na lokalizację zjazdu z Nieruchomości, decyzji zezwalającej na wycinkę drzew, uzgodnień dotyczących usunięcia ewentualnych kolizji Inwestycji z infrastrukturą techniczną na Nieruchomościach,

4. uzyskania przez Kupującą warunków przyłączenia mediów pozwalających na realizację Inwestycji, nie mniejszej niż 14.000 m² powierzchni użytkowej mieszkalnej (PUM), w tym warunków na zrzut wody deszczowej,

5. uzyskania przez Kupującą prawomocnej i ostatecznej decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji leśnej,

6. uzyskania przez Kupującą prawomocnej, ostatecznej i niezaskarżonej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę dla Inwestycji, nie mniejszej niż 14.000 m² powierzchni użytkowej mieszkalnej (PUM), przy maksymalnie jednej kondygnacji parkingu podziemnego (zwana także „Decyzją PNB”),

7. działy III i IV ksiąg wieczystych, opisanych w Umowie Przedwstępnej, nie będą zawierały jakichkolwiek innych wpisów obciążających i wzmianek o wnioskach, za wyjątkiem roszczenia ujawnionego na rzecz Kupującej.

Na potrzeby niniejszego wniosku ww. zdarzenia będą zwane łącznie: „Warunkami Umowy Przedwstępnej”.

Warunki Umowy Przedwstępnej zostały przy tym zastrzeżone na korzyść Kupującego.

Na Nieruchomościach nie znajdują się i nie będą znajdowały się na datę planowanej Transakcji żadne obiekty budowlane, czy naniesienia kwalifikowane jako budynki, budowle lub ich części, ani urządzenia budowlane na gruncie Prawa Budowlanego.

Jednocześnie, Strony wskazują, że na Nieruchomościach nie znajdują się i nie będą znajdowały się na datę planowanej Transakcji żadne obiekty (w tym elementy sieci przesyłowych) będące własnością przedsiębiorstw przesyłowych, o których mowa w art. 49 § 1 kodeksu cywilnego (dalej: „KC”).

Na dzień składania niniejszego wniosku Nieruchomości są przeznaczone w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego pod usługi (1.U), z zastrzeżeniem, że ok. 2% Nieruchomości 1 jest przeznaczone pod drogę publiczną.

2. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości

Sprzedający nabył własność:

- Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 na podstawie umowy przeniesienia własności z dnia 14.06.2018 r.

- Nieruchomości 5 na podstawie umowy przeniesienia własności z dnia 11.06.2018 r.

- Nieruchomości 6 na podstawie umów przeniesienia udziałów we współwłasności z dnia 20.02.2019 r. oraz z dnia 08.03.2023 r.

Nabycie Nieruchomości 1, 2, 3, 4, 5 nie było opodatkowane VAT. Notariusz pobrał od Sprzedających podatek od czynności cywilnoprawnych. Nabycie jednego udziału we współwłasności Nieruchomości 6 było opodatkowane VAT 23%. Nabycie drugiego udziału we współwłasności Nieruchomości 6 nie było opodatkowane VAT.

Nieruchomości nie były wykorzystywane przez Sprzedającego w działalności gospodarczej (w tym w zakresie dzierżawy).

Nieruchomości nie były także wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Sprzedający planował na Nieruchomościach inwestycję i w związku z tymi planami uzyskał w 2018 r. decyzję zezwalającą na wyłączenie z produkcji leśnej gruntów leśnych wchodzących w skład Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 i Nieruchomości 5. Sprzedający nie podjął jednak i nie podejmie przed datą Transakcji żadnej działalności gospodarczej na Nieruchomościach.

Sprzedający udzielili pełnomocnictw (dalej: „Pełnomocnictwa”) dla osób wskazanych przez Kupującego do reprezentowania ich w:

1) w zakresie przeprowadzenia audytu technicznego i prawnego Nieruchomości […];

2) w zakresie realizacji planowanej inwestycji na terenie Nieruchomości do:

 a) występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej i innymi właściwymi podmiotami oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych niezbędnych w celu przygotowania i realizacji planowanej inwestycji, w tym:

        i. w sprawach związanych z wydaniem promes, warunków technicznych i umów przyłączeniowych wraz z możliwością ich aneksowania dotyczących przyłączy energii elektrycznej, wody, odprowadzania ścieków, gazu, energii cieplnej, usług telekomunikacyjnych i innych mediów,

       ii. uzyskania warunków obsługi komunikacyjnej Nieruchomości,

      iii. uzyskania decyzji wodnoprawnej;

b) reprezentowania Właściciela we właściwym postępowaniu, w tym do składania oświadczeń, wniosków, uzupełnień, pism w imieniu Właściciela dotyczących:

        i. spraw związanych z postępowaniem dotyczącym uchwalenia przez Radę …;

       ii. spraw związanych z postępowaniem dotyczącym uchwalenia Zintegrowanego Planu Inwestycyjnego lub uzyskania uchwały o lokalizacji inwestycji mieszkaniowej dla Nieruchomości;

      iii. spraw związanych z postępowaniem dotyczącym uzyskania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla Nieruchomości;

      iv. spraw związanych z postępowaniem dotyczącym uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę dla Nieruchomości;

       v. spraw związanych z przeprowadzeniem i ujawnieniem podziału Nieruchomości;

Ponadto, Sprzedający udzielił Kupującemu zgody na dysponowanie Nieruchomościami na cele budowlane, w szczególności do uzyskania decyzji udzielającej pozwolenia na budowę dla Inwestycji, a także wydawania warunków technicznych i zawierania umów przyłączeniowych (dalej: „Zgoda”).

3. Zakres Transakcji

W ramach Transakcji dojdzie do zakupu przez Kupującego od Sprzedającego wyłącznie Nieruchomości.

Przedmiotem Transakcji nie będą żadne inne niż Nieruchomości składniki majątku Sprzedających.

W szczególności, przedmiotem Transakcji nie będą żadne inne niż Nieruchomości składniki przedsiębiorstwa Sprzedającego. W efekcie Kupujący nie przejmie żadnych ruchomości, środków trwałych, wyposażenia budynków, wartości niematerialnych i prawnych, know-how Sprzedającego, a także innych praw, wierzytelności, umów czy też środków pieniężnych lub papierów wartościowych Sprzedającego. Kupujący nie przejmie również żadnych rachunków bankowych należących do Sprzedającego. Nabycie Nieruchomości nie będzie wiązało się także z przejściem na Kupującego zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j.: Dz.U. z 2020 r., poz. 1320, ze zm., dalej: „Kodeks pracy”).

Nieruchomości nie są także wyodrębnione funkcjonalnie, organizacyjnie, czy finansowo w przedsiębiorstwie Sprzedającego. Nieruchomości nie są wykorzystywane przez Sprzedającego w bieżącej działalności gospodarczej, lecz są przeznaczone do sprzedaży.

 4. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji

Po przeprowadzeniu Transakcji Kupujący zamierza zrealizować na Nieruchomościach inwestycję polegającą na wybudowaniu budynków wielorodzinnych z garażami podziemnymi, drogami wewnętrznymi i parkingami oraz niezbędną infrastrukturą techniczną na nie mniej niż 14.000 m² powierzchni użytkowej mieszkalnej (PUM) (dalej: „Inwestycja”).

Inwestycja będzie wykorzystywana przez Kupującego w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z VAT.

Transakcja zostanie udokumentowana stosowną fakturą wystawioną przez Sprzedającego.

Pytanie

Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) Ustawy o PCC podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a)-c) Ustawy o PCC, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną Nieruchomości, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

  - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest Nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

  - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych,

c) niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

  - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest Nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

  - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści powyższego przepisu wynika, że wyłączenie z opodatkowania PCC ma miejsce, gdy:

  i. dana czynność jest opodatkowana podatkiem VAT - wyjątek dotyczy przypadku nabycia co najmniej sześciu lokali mieszkalnych stanowiących odrębne nieruchomości;

 ii. gdy przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest zwolniona z podatku VAT, z zastrzeżeniem wyjątków, w tym m.in. sprzedaży nieruchomości;

iii. dostawa jest dokonana między członkami grupy VAT (z zastrzeżeniem wyjątków).

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że skoro:

  - planowana sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji przez Sprzedającego będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie z tego podatku zwolniona,

  - Transakcja nie dotyczy sprzedaży co najmniej sześciu lokali mieszkalnych stanowiących odrębne nieruchomości,

to do sprzedaży Nieruchomości przez Sprzedającego w ramach Transakcji znajdzie zastosowanie powyższe wyłączenie z PCC zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC.

W konsekwencji transakcja sprzedaży Nieruchomości dokonana w ramach Transakcji przez Sprzedającego nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,

b) innych praw majątkowych - 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów - umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

   - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

   - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza kupić do Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania prawo własności 6 niezabudowanych działek.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy transakcja - dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 20 października 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-2.4012.643.2025.3.ASZ, wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. (…) sprzedaż niezabudowanych Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 bądź pkt 2 ustawy. Zatem dostawa ww. Nieruchomości, powinna być opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i usług.”

A zatem, skoro omawiana Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja indywidualna z 20 października 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-2.4012.643.2025.3.ASZ.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

… (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.