Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14.09.2006, sygn. USIII/443/VAT/386/73/2006ZK, Urząd Skarbowy Łódź-Polesie

Temat interpretacji

Na podstawie:art. 14 a - art. 14 d, art. 165 § 1, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. )po rozpatrzeniu wniosku bez numeru z dnia 19 czerwca 2006 r. uzupełnionego pismem z dnia 08.08.2006 r. o interpretację zastosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. ) między innymi w zakresie prawa do odliczenia w deklaracjach VAT-7 składanych za kwiecień br. i miesiące następne, kwoty podatku naliczonego wynikającego z wystawionych i otrzymanych już po wniesieniu przedsiębiorstwa:a) faktur zakupu dokumentujących transakcje dokonane przez przedsiębiorstwo z okresu przed jego wniesieniem i zawierających w swej treści dane przedsiębiorstwa, które formalnie już nie istnieje, gdyż zostało wniesione do Spółkib) faktur korygujących dotyczących zakupu wystawionych dla przedsiębiorstwa i na nazwę przedsiębiorstwa w okresie przed jego wniesieniem Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie nie podziela poglądu wyrażonego w przedmiotowym wniosku.

W dniu 20 czerwca 2006 r. wpłynęło do tut. organu pismo dotyczące interpretacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług między innymi w zakresie prawa do odliczenia w deklaracjach VAT-7 składanych za kwiecień br. i miesiące następne, kwoty podatku naliczonego wynikającego z wystawionych i otrzymanych już po wniesieniu przedsiębiorstwa:

a) faktur zakupu dokumentujących transakcje dokonane przez przedsiębiorstwo z okresu przed jego wniesieniem i zawierających w swej treści dane przedsiębiorstwa, które formalnie już nie istnieje, gdyż zostało wniesione do Spółki

b) faktur korygujących dotyczących zakupu wystawionych dla przedsiębiorstwa i na nazwę przedsiębiorstwa w okresie przed jego wniesieniem

W powyższym piśmie przedstawiono następujący stan faktyczny:W dniu 21.02.2006 r. wpisana została do Krajowego Rejestru Sądowego .... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i Wspólnicy - Spółka Komandytowa. Komandytariuszami Spółki są ... i ... . W dniu 01.04.2006 r. komandytariusze zgodnie z zawartym aktem notarialnym, wnieśli na pokrycie udziału wkład niepieniężny w postaci swojego przedsiębiorstwa w rozumieniu 551 kodeksu cywilnego ........... .......... działało bez zawartej umowy spółki jako "spółka małżeńska" posługując się numerem NIP ....... nadanym Pani ........... Ostatnia deklaracja VAT-7 została złożona za miesiąc marzec 2006 r. Po wniesieniu przedsiębiorstwa do Spółki Pani ........ złożyła wniosek o wykreślenie z ewidencji działalności gospodarczej jako przedsiębiorcy. Pozostała nadal podatnikiem podatku VAT z powodu wykonywania wynajmu nieruchomości będącej prywatną własnością. Spółka kontynuuje działalność prowadzoną dotychczas jako "spółka małżeńska" posługująca się numerem NIP ....... nadanym Pani ........, czyli sprzedaż samochodów osobowych marki VOLVO, napraw gwarancyjnych i pogwarancyjnych samochodów, sprzedaż części zamiennych do samochodów oraz działalność w zakresie turystyki. Spółka wraz z przejęciem przedsiębiorstwa osoby fizycznej nabyła faktury wystawione na przedsiębiorstwo z nie odliczonym podatkiem naliczonym z uwagi na brak prawa do odliczenia. Prawo do odliczenia przysługiwałoby w terminie po wniesieniu przedsiębiorstwa do spółki komandytowej. Do spółki bieżąco napływają faktury i faktury korygujące dotyczące transakcji zawartych wcześniej przez przedsiębiorstwo i wystawione na przedsiębiorstwo. Spółka przed dniem rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu, nabyła i zgłosiła do urzędu skarbowego kasy rejestrujące.Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 93a § 1 i § 2 pkt. 2 ustawy Ordynacja podatkowa, spółka niemająca osobowości prawnej do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki wynikające z prowadzenia tego przedsiębiorstwa. Natomiast fakt pozostania przez osobę fizyczną wnoszącą przedsiębiorstwo w dalszym ciągu czynnym podatnikiem VAT nie ma w tej sytuacji znaczenia. W piśmie uzupełniającym z dnia 08.08.2006 r. Spółka ...... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i Wspólnicy - Spółka komandytowa z siedzibą w Łodzi została związana mocą aktu notarialnego w dniu 06.01.2006 r. Nr repertorium ........ i wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem ......... Podstawą prawną zawiązania Spółki komandytowej jest umowa Spółki zawarta zgodnie z wymogami przewidzianymi w szczególności przez art. 102 i następne ustawy z dnia 15.09.2000 r. kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Ponadto w powyższym wniosku Spółka stwierdza, iż Spółka komandytowa jest następcą prawnym, który przejął w całości prawa i obowiązki przedsiębiorstwa prowadzonego przez osoby fizyczne ...... .... W wyniku wniesienia w całości przedsiębiorstwa osób fizycznych w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego, na podstawie art. 55˛ kc w związku z art. 55 4 kc, Spółka stała się podmiotem praw i obowiązków, wynikających z prowadzonego wcześniej przez osoby fizyczne przedsiębiorstwa. Przedsiębiorstwo zostało wniesione w dniu 01.04.2006 r. jedna umową, której przedmiotem było przedsiębiorstwo w całości a nie jego poszczególne składniki. Wniesienie nastąpiło do powstałej wcześniej wcześniej spółki osobowej prawa handlowego w rozumieniu kodeksu spółek handlowych.
W tak przedstawionym stanie faktycznym Spółka pyta między innymi, czy przysługuje prawa do odliczenia w deklaracjach VAT-7 składanych za kwiecień br. i miesiące następne, kwoty podatku naliczonego wynikającego z wystawionych i otrzymanych już po wniesieniu przedsiębiorstwa:

a) faktur zakupu dokumentujących transakcje dokonane przez przedsiębiorstwo z okresu przed jego wniesieniem i zawierających w swej treści dane przedsiębiorstwa, które formalnie już nie istnieje, gdyż zostało wniesione do Spółki

b) faktur korygujących dotyczących zakupu wystawionych dla przedsiębiorstwa i na nazwę przedsiębiorstwa w okresie przed jego wniesieniem

Zdaniem Spółki ma ona prawo do odliczenia w bieżąco składanych deklaracjach VAT-7, kwoty podatku naliczonego wynikającego z bieżąco otrzymywanych faktur zakupu i faktur korygujących, dotyczących transakcji dokonanych wcześniej przez przedsiębiorstwo osoby fizycznej mimo, że zawierają w swej treści dane przedsiębiorstwa. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przez spółkę w zakresie powyższym przysługuje na zasadach ogólnych zgodnie z z art. 86-88 ustawy w bieżąco składanych deklaracjach VAT-7, mimo że faktury zawierają w swej treści dane przedsiębiorstwa osoby fizycznej. Po przeanalizowaniu stanu faktycznego wynikającego z przedmiotowego wniosku oraz stanu prawnego dotyczącego między innymi prawa do odliczenia w deklaracjach VAT-7 składanych za kwiecień br. i miesiące następne, kwoty podatku naliczonego wynikającego z wystawionych i otrzymanych już po wniesieniu przedsiębiorstwa:

a) faktur zakupu dokumentujących transakcje dokonane przez przedsiębiorstwo z okresu przed jego wniesieniem i zawierających w swej treści dane przedsiębiorstwa, które formalnie już nie istnieje, gdyż zostało wniesione do Spółki

b) faktur korygujących dotyczących zakupu wystawionych dla przedsiębiorstwa i na nazwę przedsiębiorstwa w okresie przed jego wniesieniem

stwierdzić należy iż przedstawione przez Spółkę stanowisko nie jest słuszne.Następstwo prawne, najszerzej ujmując, polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Nabycie to dotyczy praw już istniejących. Problematyka następstwa prawnego nie jest jedynie domeną prawa podatkowego. Występuje ona w aktach prawnych regulujących funkcjonowanie określonych podmiotów, gdyż przepisy Kodeksu spółek handlowych odnoszą się do następstwa prawnego w przypadku przekształceń, fuzji i podziałów przedsiębiorców. Następstwo prawne jest również instytucją prawa cywilnego regulującego stosunki cywilne podmiotów. Natomiast przepisy Ordynacji podatkowej zawarte w art. 93 - 93e regulują przejście praw i obowiązków podatkowych, między innymi w przypadku łączenia się osób prawnych lub spółek, przy przekształceniu, idt. W przepisach tych ustawodawca określił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.Zgodnie z art. 93 a § 1 Ordynacji podatkowej, powołanym przez Spółkę jako podstawę jej praw, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku

1) przekształcenia innej osoby prawnej,

2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Zgodnie z art. 93 a § 2 powyższej ustawy, przedmiotowy zapis art. 93 a § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia

1) innej spółki niemającej osobowości prawnej,
2) spółki kapitałowej
3) spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.

Z powyższego wynika, iż następstwo prawne podatkowe związane jest przede wszystkim ze zdarzeniami prawnymi określonymi jako przekształcenie.
Zgodnie z treścią aktu notarialnego Nr repertorium A Nr ...... sporządzonego w dniu 06.01.2006 r. stronami tego aktu byli:
1. Pani ..... działająca w imieniu i na rzecz Spółki ......... Spółka z o.o.
2. Pan .....
3. Pani .... .

Zgodnie z § 1 powyższego aktu notarialnego "strony oświadczają, że zawiązują spółkę komandytową..." W oparciu o zapisy § 7.2. komandytariuszami Spółki są:
1. Pani ......., która wniesie wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego, działającego pod firmą .........., o łącznej wartości 440.451,49 zł - we współwłasności łącznej z ............
2. Pan ........ który wniesie wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego, działającego pod firmą .........., o łącznej wartości 440.451,49 zł - we współwłasności łącznej z .............

Zgodnie z pkt 3 Współnicy zobowiązani są do wniesienia określonych wkładów w terminie 3 miesięcy od chwili podpisania umowy. Jak stwierdza Spółka, podstawą prawną zawiązania Spółki komandytowej jest umowa Spółki zawarta zgodnie z wymogami przewidzianymi w szczególności przez art. 102 i następne ustawy z dnia 15.09.2000 r. kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Zatem wskazuje to na zastosowanie przepisów Tytułu II Spółki osobowe Dział III Spółka Komandytowa ustawy z dnia 15.09.2000 r. kodeks spółek handlowych, regulujących między innymi kwestie dotyczące zawierania umowy spółki, stosunek Spółki do osób trzecich, stosunki wewnętrzne spółki. Z powyższego wynika, iż Spółka jest podmiotem nowopowstałym, a nie podmiotem powstałym w drodze łączenia, podziału czy przekształcenia spółek, które to zdarzenia są uregulowane w Tytule IV ustawy z dnia 15.09.2000 r. kodeks spółek handlowych.
W świetle powyższych rozważań, wniesienie aportu w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego przez komandytariuszy spółki komandytowej na pokrycie ich udziałów w nowo powstałej spółce komandytowej, jest czynnością, która nie powoduje sukcesji podatkowej w zakresie podatku od towarów i usług. Czynność taka bowiem nie została wykazana w katalogu zdarzeń prawnych, skutkujących następstwem prawnym określonym w przepisach Ordynacji podatkowej i rodzących skutek prawny w prawie podatkowym.
Zatem Spółka komandytowa nie jest następcą prawnym działalności gospodarczej prowadzonej przez obojga małżonków bez zawartej umowy spółki na NIP nadany Pani ........ w potocznym rozumieniu jako tzw. "spółka małżeńska", a co za tym idzie nie posiada uprawnienia do odliczenia w deklaracjach VAT-7 składanych za kwiecień br. i miesiące następne, kwoty podatku naliczonego wynikającego z wystawionych i otrzymanych już po wniesieniu przedsiębiorstwa:
a) faktur zakupu dokumentujących transakcje dokonane przez przedsiębiorstwo z okresu przed jego wniesieniem i zawierających w swej treści dane przedsiębiorstwa, które formalnie już nie istnieje, gdyż zostało wniesione do Spółki,
b) faktur korygujących dotyczących zakupu wystawionych dla przedsiębiorstwa i na nazwę przedsiębiorstwa w okresie przed jego wniesieniem.
Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Ponadto zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.