Interpretacja indywidualna z dnia 17.01.2017, sygn. 2461-IBPB-1-3.4510.29.2017.1.AW, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Temat interpretacji

w zakresie ustalenia, czy Spó3ce przys3ugiwaa bedzie ochrona wynikaj1ca z art. 14k i 14m Ordynacji podatkowej

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 paYdziernika 2016 r. (data wp3ywu do tut. Biura 14 paYdziernika 2016 r.), uzupe3nionym 17 listopada 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotycz1cej przepisów Ordynacji podatkowej w zakresie ustalenia, czy Spó3ce przys3ugiwaa bedzie ochrona wynikaj1ca z art. 14k i 14m Ordynacji podatkowej (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 paYdziernika 2016 r. wp3yn13 do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotycz1cej przepisów Ordynacji Podatkowej w zakresie ustalenia, czy Spó3ce przys3ugiwaa bedzie ochrona wynikaj1ca z art. 14k i 14m Ordynacji podatkowej. Wniosek nie spe3nia3 wymogów formalnych, dlatego te? pismem z 14 listopada 2016 r. Znak: 2461-IBPB-1-3.4510.889.2016.1.AW, wezwano do ich uzupe3nienia. Uzupe3nienia dokonano 17 listopada 2016 r.

We wniosku zosta3o przedstawione nastepuj1ce zdarzenie przysz3e:

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z siedzib1 w Polsce, podlegaj1cym w Polsce nieograniczonemu obowi1zkowi podatkowemu. Wnioskodawca rozwa?a zawi1zanie w przysz3ooci spó3ki z ograniczon1 odpowiedzialnooci1 z siedzib1 na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, maj1cej podlegaa nieograniczonemu obowi1zkowi podatkowemu w Polsce w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: Spó3ka). Sk3adaj1c wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dla Spó3ki, Wnioskodawca dzia3a jako osoba planuj1ca utworzenie tej spó3ki, zgodnie z art. 14n Ordynacji podatkowej.

Wnioskodawca przewiduje, ?e w przysz3ooci do nowo utworzonej Spó3ki mo?e zostaa wniesiony wk3ad niepienie?ny w postaci zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: ustawa o CIT), w zamian za co wyemituje dla wnosz1cego wk3ad (spó3ki kapita3owej z siedzib1 w Polsce i podlegaj1cej w Polsce nieograniczonemu obowi1zkowi podatkowemu, dalej: Zbywca) swoje udzia3y o 31cznej wartooci nominalnej równej lub zbli?onej do wartooci rynkowej zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa z dnia dokonania aportu. Wartooa przedmiotowego aportu w postaci zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa odniesiona zostanie w przewa?aj1cej czeoci na kapita3 zak3adowy Spó3ki i jedynie w niewielkiej czeoci, w jakiej wartooa przedmiotu aportu mo?e nie bya matematycznie podzielna przez wartooa nominaln1 jednego udzia3u Spó3ki, wartooa wk3adu mo?e zostaa odniesiona na kapita3 zapasowy Spó3ki.

Zgodnie bowiem z art. 154 § 3 zd. 2 ustawy z dnia 15 wrzeonia 2000 r. Kodeks spó3ek handlowych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1578 ze zm., dalej: KSH), je?eli udzia3 jest obejmowany po cenie wy?szej od wartooci nominalnej, nadwy?ke przelewa sie do kapita3u zapasowego (jest to tzw. agio emisyjne). Innymi s3owy, wartooa nominalna udzia3ów wydanych przez Spó3ke na rzecz Zbywcy w zamian za wniesiony wk3ad niepienie?ny bedzie równa lub zbli?ona do wartooci emisyjnej jej udzia3ów, tj. w zale?nooci od dok3adnej wartooci rynkowej przedmiotu aportu (i jej podzielnooci przez wartooa nominaln1 jednego udzia3u Spó3ki) nie powstanie agio emisyjne lub agio emisyjne bedzie niewielkie.

W sk3ad wnoszonej do Spó3ki zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa wchodzia mog1 zarówno sk3adniki maj1tkowe stanowi1ce orodki trwa3e i/lub wartooci niematerialne i prawne niepodlegaj1ce amortyzacji podatkowej w rozumieniu art. 16c pkt 1 ustawy o CIT, tj. grunty lub prawa u?ytkowania wieczystego gruntów (dalej: Nieamortyzowalne Sk3adniki Maj1tkowe), jak równie? orodki trwa3e i/lub wartooci niematerialne i prawne podlegaj1ce amortyzacji podatkowej, w rozumieniu art. 16a oraz 16b ustawy o CIT (dalej: Amortyzowalne Sk3adniki Maj1tkowe). Wnoszone do Spó3ki Nieamortyzowalne i Amortyzowalne Sk3adniki Maj1tkowe mog1 zostaa przez Zbywce uprzednio nabyte np. w drodze kupna lub w formie wk3adu niepienie?nego nieobejmuj1cego przedsiebiorstwa lub jego zorganizowanej czeoci. W przypadku ich nabycia przez Zbywce w formie wk3adu niepienie?nego nieobejmuj1cego przedsiebiorstwa lub jego zorganizowanej czeoci mo?liwe jest przy tym, ?e czeoa wartooci tych Nieamortyzowalnych i Amortyzowa3nych Sk3adników Maj1tkowych by3a odniesiona na kapita3 zapasowy Zbywcy. Niewykluczone jest, ?e Spó3ka dokona w przesz3ooci odp3atnego zbycia jednego lub wiecej z Amortyzowalnych Sk3adników Maj1tkowych i/lub Nieamortyzowalnych Sk3adników Maj1tkowych (w formie nieobejmuj1cej przedsiebiorstwa lub jego zorganizowanej czeoci w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT).

W uzupe3nieniu wniosku z 15 listopada 2016 r. (data wp3ywu do tut. BKIP 17 listopada 2016 r.), Wnioskodawca wskaza3, ?e dopiero zamierza zawi1zaa spó3ke z ograniczon1 odpowiedzialnooci1, która bedzie dzia3aa pod firm1 X. Docelowo, Wnioskodawca bedzie jej wiekszoociowym lub jedynym wspólnikiem. Siedzib1 Spó3ki X bedzie miasto (), a adres siedziby mieocia sie bedzie (). Spó3ka nie zosta3a jeszcze przez Wnioskodawce zawi1zana, nie posiada ona innych danych identyfikacyjnych.

Spó3ka ma zostaa zawi1zana pod koniec 2016 r., jednak nie wczeoniej ni? w dacie otrzymania objetej wnioskiem interpretacji indywidualnej wydanej w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach ().

W zwi1zku z powy?szym zadano m.in. nastepuj1ce pytanie:

Czy zgodnie z art. 14n § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.), w przypadku zastosowania sie przez Spó3ke do indywidualnej interpretacji prawa podatkowego wydanej w odpowiedzi na niniejszy wniosek z3o?ony przez Wnioskodawce, jako osobe planuj1c1 utworzenie Spó3ki, spó3ce tej przys3ugiwaa bedzie ochrona wynikaj1ca z art. 14k i 14m Ordynacji podatkowej? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, w przypadku zastosowania sie przez Spó3ke do indywidualnej interpretacji prawa podatkowego wydanej w odpowiedzi na niniejszy wniosek z3o?ony przez Wnioskodawce, jako osobe planuj1c1 utworzenie Spó3ki, spó3ce tej przys3ugiwaa bedzie ochrona wynikaj1ca z art. 14k i 14m Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Minister w3aociwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretacje przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualn1).

W myol obecnie obowi1zuj1cych przepisów Ordynacji podatkowej interpretacje indywidualne nie s1 wi1?1ce ani dla podatników ani dla organów podatkowych. Powy?sze nie oznacza jednak, ?e podatnikowi nie przys3uguje ochrona prawna wynikaj1ca zastosowania sie do uzyskanej interpretacji indywidualnej.

Art. 14k Ordynacji podatkowej przewiduje, ?e podatnik stosuj1cy sie do interpretacji jest chroniony przed skutkami zwi1zanymi ze zmian1 lub uchyleniem interpretacji indywidualnej, jak równie? nieuwzglednieniem jej w rozstrzygnieciu sprawy podatkowej.

Stosownie do art. 14k § 3 Ordynacji podatkowej, w zakresie zwi1zanym z zastosowaniem sie do interpretacji, która uleg3a zmianie, której wygaoniecie stwierdzono, lub nie zosta3a uwzgledniona w rozstrzygnieciu sprawy podatkowej:

• nie nalicza sie odsetek za zw3oke oraz
• nie wszczyna sie postepowan o przestepstwa lub wykroczenia skarbowe, a postepowania wszczete - umarza.

Art. 14k § 3 Ordynacji podatkowej, przewiduje podstawowy zakres ochrony zwi1zany z zastosowaniem sie do interpretacji indywidualnej. Ewentualny szerszy zakres ochrony od okreolonego w tym przepisie uzale?niony jest od tego, czy skutki podatkowe zwi1zane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny bed1cy przedmiotem interpretacji, mia3y miejsce przed doreczeniem interpretacji indywidualnej czy po tym terminie.

Przypadki, gdy zastosowanie sie do interpretacji indywidualnej poza zwolnieniem z obowi1zku zap3aty odsetek oraz odpowiedzialnooci karno-skarbowej powoduje równie? zwolnienie z obowi1zku zap3aty podatku przewiduje art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z tym przepisem zwolnienie to nastepuje w zakresie wynikaj1cym ze zdarzenia bed1cego przedmiotem interpretacji pod warunkiem, ?e wyst1pi1 31cznie nastepuj1ce przes3anki:

• zobowi1zanie nie zosta3o prawid3owo wykonane w wyniku zastosowania sie do interpretacji, która uleg3a zmianie, lub interpretacji nieuwzglednionej w rozstrzygnieciu sprawy podatkowej,
• skutki podatkowe zwi1zane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny bed1cy przedmiotem interpretacji, mia3y miejsce po doreczeniu interpretacji indywidualnej.

W myol art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, przepisy art. 14k i 14m tej ustawy stosuje sie odpowiednio w przypadku zastosowania sie przez spó3ke do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spó3ki na wniosek osób planuj1cych utworzenie tej spó3ki - w zakresie dotycz1cym dzia3alnooci tej spó3ki.

W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zastosowania sie przez Spó3ke do interpretacji indywidualnej wydanej w odpowiedzi na niniejszy wniosek Wnioskodawcy, w zakresie dotycz1cym dzia3alnooci Spó3ki, zastosowanie znajd1 przepisy art. 14k i 14m Ordynacji podatkowej. W ocenie Wnioskodawcy, jest on bowiem osob1 planuj1c1 utworzenie spó3ki w rozumieniu art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

W konsekwencji nale?y uznaa, ?e Wnioskodawca ma interes prawny w z3o?eniu wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, której moc ochronna obejmie Spó3ke w przypadku zastosowania sie przez ni1 do interpretacji oraz w zakresie dotycz1cym dzia3alnooci tej spó3ki.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenie przysz3ego uznaje sie za prawid3owe.

Maj1c powy?sze na wzgledzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odst1piono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przysz3ego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia nale?y ?e w zakresie pytan oznaczonych we wniosku Nr 1 i 2 zostan1 wydane odrebne rozstrzygniecia.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Lodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 LódY, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednoczeonie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczaj1c1 i odmowe wydania opinii zabezpieczaj1cej mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1.

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach