Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pana (.....) zam. (....) z 05.07.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej nabycia prawa do ulgi uczniowskiej przyznanej spadkodawcy przed śmiercią

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Wnioskiem złożonym dnia 05.07.2005r. zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kartuzach o pisemne wyjaśnienie, czy w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej po śmierci żony, nabywa Pan prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej przyznanej spadkodawczyni.

Zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu spadkobiercami żony jest Pan oraz dwoje dzieci.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że żona Pana prowadziła działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych. W trakcie prowadzenia działalności decyzjami organu podatkowego spadkodawczyni zostały przyznane ulgi podatkowe z tytułu wyszkolenia ucznia. Pan po śmierci żony przejął prowadzenie jej firmy.

We wniosku wyrażono opinię, iż korzystanie z ulgi uczniowskiej przyznanej żonie będzie możliwe, ponieważ nie miał Pan z nią rozdzielności majątkowej, nadal prowadzi działalność po śmierci żony oraz zatrudnił wszystkich jej pracowników i uczniów.

Zgodnie z zapisem art. 97 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Art. 97 § 2 stanowi, że jeżeli na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

W myśl art. 922 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16, poz. 93 z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

Ulga z tytułu wyszkolenia ucznia, stosownie do art. 27c ust. 1, 2, 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zmian.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004r., przysługuje osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, w tym również w formie spółki prawa cywilnego lub osobowej spółki handlowej, z wyjątkiem spółki partnerskiej, uprawnionym na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniającym w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu przygotowania zawodowego. Warunkiem koniecznym do jej uzyskania jest złożenie przez podatnika w określonym przepisami terminie wniosku o jej przyznanie oraz łączne spełnienie wszystkich wymaganych przez prawo przesłanek umożliwiających przyznanie ulgi.

Przepisem art. 1 pkt 24 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) uchylono art. 27c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, który przed 1 stycznia 2004r. określał zasady przyznawania i korzystania z ulg uczniowskich. Jednak na podstawie przepisów art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej, podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 27c ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Z powyższego wynika, że prawo do korzystania z ulgi za wyszkolenie uczniów związane jest nierozerwalnie z konkretną osobą prowadzącą działalność gospodarczą, a nabycie prawa następuje w formie decyzji administracyjnej wystawionej na nazwisko osoby ubiegającej się o przyznanie ulgi. Ulga z tytułu nauki zawodu mając charakter podmiotowy i indywidualny adresowana jest do oznaczonych podatników. Każdy podatnik, chcąc korzystać z ulgi z tytułu szkolenia uczniów, musi spełniać warunki do jej przyznania. Warunki powstania prawa do ulgi zostały ściśle określone przepisami, a preferencjami objęci zostali tylko podatnicy spełniający łącznie wszystkie warunki. Zatem ulga ta ma charakter osobisty, a łączne spełnienie określonych przepisami warunków ocenia organ podatkowy jako uprawniony do jej przyznania. Dlatego też prawo obniżenia podatku dochodowego o kwotę przyznanej ulgi z tytułu szkolenia uczniów jest prawem o charakterze osobistym, związanym ściśle z osobą podatnika i jako takie nie podlega dziedziczeniu w świetle Kodeksu cywilnego, ale wygasa z chwilą śmierci osoby uprawnionej.

Faktem jest, iż nabyte za życia spadkodawcy prawo do ulgi z tytułu wyszkolenia ucznia stanowiło dla niego prawo majątkowe, jednakże przepisy prawa podatkowego nie przewidują przejęcia tych praw przez spadkobierców. Przepisy art. 103-105 Ordynacji podatkowej wyraźnie określają zakres praw spadkobierców w tym zakresie, zobowiązując organ podatkowy do informowania spadkobierców o stanie spraw podatkowych spadkodawcy. W zakresie ulg podatkowych przepisy te wskazują o konieczności informowania wyłącznie o decyzjach wydanych na podstawie art. 67a § 1 pkt 1 lub 2 Ordynacji podatkowej, tj. decyzjach w sprawie odroczenia i rozłożenia na raty podatku i zaległości podatkowych podatnika, nie wymieniając w żadnym przepisie decyzji przyznających ulgę z tytułu wyszkolenia ucznia.

Odnosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego w piśmie należy stwierdzić, że w przypadku, gdy Pana żona nabyła prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej, a Pan prowadzi działalność gospodarczą po jej śmierci, nie przysługuje Panu prawo do dokonywania odliczeń od podatku dochodowego z tyt. ulg uczniowskich przyznanych żonie.