Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 22.10.2004, sygn. III US DPN 4/415/37/74/2004, Trzeci Urząd Skarbowy w Szczecinie
Temat interpretacji
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze. zm.) Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Szczecinie, na pisemne zapytanie, udziela informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego i stwierdza, co następuje:
Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że W miesiącu wrześniu 2004 r. zamierza zbyć nieruchomość. Sprzedaż tej nieruchomości z uwagi, iż dokonana zostanie przez upływem 5 lat od jej nabycia, podlegać będzie opodatkowaniu zryczałtowanym podatatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, iż należny 10 % zryczałtowany podatek od sprzedaży nieruchomości może być uiszczony ulgą mieszkaniową do odliczenia w latach następnych.
Organ podatkowy stwierdza, że stanowisko to jest nieprawidłowe.
Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:
- art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz.1509),
- art. 27a ust. 15 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),
- art. 59 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.)
W myśl art. 4 ust. 1 z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnikom, którzy w latach 1997 - 2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a -f i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie. Z kolei przepis art. 27a ust. 15 ustawy z dn. 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ustanowił zasadę, iż kwota odliczeń od podatku, ustalona zgodnie z ust. 3 pkt 1 lit. a i b, pkt 2 i 3 oraz ust. 4, przekraczająca kwotę podatku obliczonego zgodnie z art. 27, podlega odliczeniu od podatku obliczonego za lata następne, aż do całkowitego jej odliczenia.
Powołane przepisy podatkowe gwarantują zatem podatnikowi możliwość wykorzystania w następnych latach podatkowych odliczeń od podatku z tytułu tzw. wydatków mieszkaniowych - w przypadku, gdy odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku należnym - poprzez pomniejszenie podatku dochodowego obliczonego od sumy dochodów podlegających opodatkowaniu tzw. skalą podatkową.
W związku z tym, iż podatek dochodowy z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a -c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalany jest na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy w formie ryczałtu - nie jest możliwa zapłata 10% zryczałtowanego podatku dochodowego poprzez kwotę odliczenia z tytułu wydatków mieszkaniowych ustalonych w oparciu o art. 27 ww. ustawy.
Dodatkowo wskazać należy, iż zgodnie z art. 59 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, zobowiązanie podatkowe wygasa w całości lub w części wskutek:
- Zapłaty,
- Pobrania podatku przez płatnika lub inkasenta,
- Potrącenia,
- Zaliczenia nadpłaty lub zaliczenia zwrotu podatku,
- Zaniechania poboru,
- Przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych,
- Przejęcia własności nieruchomości lub prawa majątkowego w postępowaniu egzekucyjnym,
- Umorzenia zaległości,
- Przedawnienia.
Przy czym - w myśl art. 73 § 2 Ordynacji podatkowej, nadpłata powstaje z dniem złożenia:
- Zeznania rocznego - dla podatników podatku dochodowego,
- Deklaracji podatku akcyzowego - dla podatników podatku akcyzowego,
- Deklaracji o wpłatach z zysku za rok obrotowy - dla jednoosobowych spółek Skarbu Państwa i przedsiębiorstw państwowych.
Wobec powyższego, po złożeniu zeznania rocznego, istnieje możliwość zaliczenia z urzędu nadpłaty (w wysokości wynikającej z tego zeznania) na poczet zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę oraz bieżących zobowiązań podatkowych - art. 76 § 1 Ordynacji podatkowej.