Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14 a, art. 216, art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2000r. Nr 8 poz. 60 ze zm. ), Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26.01.2006r. w sprawie udzielania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - uznaje za prawidłowe stanowisko Strony przedstawione we wniosku.

U Z A S A D N I E N I E

Wnioskiem z dnia 26.01.2006r. ( uzupełnionym w dniu 24.02.2006r. ) zwrócił się Pan z prośbą o interpretację w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Opis stanu faktycznego:
W dniu 12.12.2005r. uzyskał Pan wpis do ewidencji niepublicznych szkół i placówek oświaty pozaszkolnej ( kształcenia ustawicznego ) w Starostwie Powiatu Grodziskiego. Działalność rozpoczął Pan w dniu 01.01.2006r., jako osoba fizyczna. Jest to placówka działająca w systemie korespondencyjnym z seminariami weekendowymi.

Niezależnie od opisanej wyżej działalności edukacyjnej prowadzi Pan działalność gospodarczą.

Jednak ze względu na ubezpieczenie społeczne rolników, któremu Pan podlega, musi Pan rozdzielać dochody z tych działalności, aby wykazać dochód z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie ustawy z 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej. Konieczność taką nakłada ustawa z dnia 20 grudnia1990r. o ubezpieczeniu społecznym rolników, gdzie jest określony limit dochodu z działalności prowadzonej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

Pytanie strony:
1. Jak prowadzić ewidencję i w jaki sposób wypełniać zeznania podatkowe aby była możliwość wyodrębnienia w zaświadczeniu o osiąganym dochodzie i zapłaconym podatku wydanym dla potrzeb KRUS, dochód z działalności gospodarczej ( w rozumieniu przepisów o ubezpieczeniu społecznym rolników )?
2. Czy wykazanie w deklaracji dochodów w poszczególnych źródłach pozwoli na wykazanie w zaświadczeniu dochodu z podziałem na źródła?

Stanowisko Strony:
Dla działalności gospodarczej i prowadzonej placówki kształcenia ustawicznego będzie Pan prowadził oddzielnie księgi przychodów i rozchodów. Celem jest oddzielne wykazanie dochodu z działalności gospodarczej ( w rozumieniu przepisów o ubezpieczeniu społecznym rolników ) i innych dochodów nie wpływających na prawo do podlegania ubezpieczeniu w KRUS.

W deklaracjach miesięcznych i rocznej wykazywać będzie Pan dochody z obu źródeł. np. w PIT-5 dziale K oddzielnie dla obu działalności podając numer regonu, różny dla tych działalności. Występując o wydanie stosownego zaświadczenia wykaże Pan źródło dochodu którego powinno ono dotyczyć.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany:
Przepis artykułu 24 a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) zobowiązuje między innymi osobę fizyczna prowadzącą działalność gospodarczą do zaprowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Sposób prowadzenia księgi określają przepisy Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów ( Dz. U. Nr 152, poz. 1475 zm. Nr 224 poz. 226, z 2004r Nr 282, poz. 2807 ).
Zgodnie z przepisem § 9 ust. 3 powyższego rozporządzenia w przypadku prowadzenia przedsiębiorstwa wielozakładowego, księgi muszą znajdować się w każdym zakładzie. Zatem należy przyjąć, że dla każdego zakładu należy zaprowadzić odrębną księgę przychodów i rozchodów. Powyższy przepis dopuszcza również prowadzenie ewidencji księgowej przedsiębiorstwa wielozakładowego w jednej księdze przychodów i rozchodów, ale przy spełnieniu warunków w tym przepisie określonych.

Zgodnie z art. 44 ust. 6 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku. Zatem rozliczając miesięczne zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, podatnik składa deklaracje PIT-5 jako osoba fizyczna, podając swoje dane osobowe, adres oraz Numer Identyfikacji Podatkowej. W części C. podatnik wykazuje przychód, koszty uzyskania przychodu, dochód z całości prowadzonej działalności gospodarczej. Z kolei w części K. przedmiotowej deklaracji wyszczególnia rodzaje prowadzonych przez siebie działalności oraz wysokości przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodów (strat) im przyporządkowane. Analogicznie, według przepisu art. 45 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu ( poniesionej straty ) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą rozliczają się na druku PIT - 36 lub PIT - 36L ( jeżeli wybrały opodatkowanie podatkiem liniowym ), do którego dołącza się załącznik PIT - B - informacja o wysokości dochodu ( straty ) z pozarolniczej działalności gospodarczej w roku podatkowym, gdzie w części B1 i B2 wykazywane są przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochody z poszczególnych źródeł działalności.

W świetle przepisu 306 a § 1, § 2 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( t.j. Dz. U. z 2005r., nr 8, poz. 60 ze zm. ) organ podatkowy wydaje zaświadczenie na żądanie osoby ubiegającej się o zaświadczenie. Zaświadczenie wydaje się, jeżeli: urzędowego potwierdzenia określonych faktów lub stanu prawnego wymaga przepis prawa; oraz osoba ubiega się o zaświadczenie ze względu na swój interes prawny w urzędowym potwierdzeniu określonych faktów lub stanu prawnego. Zaświadczenie wydaje się w granicach żądania wnioskodawcy. Zgodnie z art. 306 b § 1 Ordynacji podatkowej w przypadkach, o których mowa w art. 306 a § 2, organ podatkowy jest obowiązany wydać zaświadczenie, jeżeli chodzi o potwierdzenie faktów albo stanu prawnego, wynikających z prowadzonej przez ten organ ewidencji, rejestrów lub z innych danych znajdujących się w jego posiadaniu.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż możliwe jest wydanie zaświadczenia o treści, jakiej zażąda wnioskodawca, jeżeli urząd skarbowy dysponuje odpowiednimi dokumentami np. deklaracją PIT - 5 z wypełnioną częścią K lub zeznanie roczne PIT - 36 z załącznikiem PIT - B.

Interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa, od niniejszego postanowienia służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany, w terminie 7 dni od daty jej doręczenia.