Temat interpretacji

Urząd Skarbowy w Limanowej, w związku z pismem z dnia 02.04.2003 r. (data wpływu do tut. Urzędu w dniu 09.04.2003 r.), które zostało podpisane przez podatnika w dniu 23.04.2003 r. w sprawie interpretacji przepisów, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), wyjaśnia:

Zgodnie z art. 93a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, spółka nie mająca osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki związane z przedsiębiorstwem wnoszonym jako wkład.
Przepisy Ordynacji podatkowej stosuje się do następstwa prawnego w prawie podatkowym w takim zakresie, w jakim nie zostało ono unormowane w ustawach podatkowych, a taka sytuacja nie zawarta jest w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

Uregulowanie odnośnie następstwa prawnego zawiera ustawa z dnia 13.10.1998 r. o zasadach identyfikacji podatników (Dz. U. Nr 142, poz. 702 ze zm.), toteż w kwestii sukcesji NIP przepisy Ordynacji podatkowej nie mają zastosowania. Nowy podmiot w postaci utworzonej spółki cywilnej, będzie musiał dokonać rejestracji w podatku od towarów i usług, i zostanie jej nadany nowy numer identyfikacji podatkowej.

Przepis art. 93a § 2 Ordynacji podatkowej stanowi, że następca prawny przejmuje wszelkie prawa i obowiązki związane z przedsiębiorstwem wnoszonym jako wkład, a zatem następca prawny będzie uprawniony do otrzymania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w deklaracji przez poprzednika prawnego, do otrzymywania i wystawiania faktur korygujących.
W związku z powyższym, nowopowstała spółka cywilna której wspólnikami będą małżonkowie, do której jako wkład wniesione zostanie całe przedsiębiorstwo dotychczas prowadzone przez jednego z małżonków, wstąpi- w zakresie podatku VAT, we wszelkie przewidziane w przepisach podatkowych prawa i obowiązki.

Ponadto w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Urząd Skarbowy wyjaśnia, iż zgodnie z art. 22h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22 i ust. 2 - 7.

Zgodnie natomiast z art. 22g ust. 12 i 13 w/w ustawy, w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio w razie:
1) podjęcia działalności przez podmiot po przerwie trwającej nie dłużej niż 3 lata,
2) zmiany formy prawnej prowadzonej działalności, polegającej na połączeniu lub podziale dotychczasowych podmiotów albo zmianie wspólników spółki nie będącej osobą prawną,
3) zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego lub odrębnie przez każdego z małżonków na działalność wykonywaną na imię obojga małżonków,
4) zmiany działalności wykonywanej na imię obojga małżonków na działalność wykonywaną przez jednego lub odrębnie przez każdego z małżonków,
5) zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego z małżonków na działalność wykonywaną samodzielnie przez drugiego z małżonków - jeżeli przed przerwą lub zmianą składniki majątku były wprowadzone do ewidencji (wykazu).

Jeżeli chodzi o możliwość kontynuacji odliczania ulgi z tytułu wyszkolenia ucznia to zgodnie z art. 27c ust. 1 ustawy, podatnicy uzyskujący przychody wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 3, mogą korzystać z ulgi polegającej na obniżeniu podatku dochodowego z tytułu szkolenia uczniów.Ulga uczniowska, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, w tym również w formie spółki prawa cywilnego lub osobowej spółki handlowej, z wyjątkiem spółki partnerskiej, uprawnionym na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniającym w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu przygotowania zawodowego. Ulga ta przysługuje także w przypadku, gdy uprawnionym do szkolenia uczniów jest przynajmniej jeden ze wspólników lub pracownik osoby (spółki) prowadzącej działalność gospodarczą.
Ulgę uczniowską stosuje się od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została wydana decyzja o przyznaniu ulgi, z tym że przy ustalaniu kwoty ulgi, o której mowa w ust. 6, przyjmuje się kwotę obowiązującą w roku podatkowym, w którym zakończono szkolenie pozytywnym wynikiem egzaminu.

Tak więc zmiana formy prawnej nie ma wpływu na możliwość kontynuacji odliczeń nabytych ulg z tytułu wyszkolenia uczniów.