w zakresie nabycia prawa do niewykorzystanej przez spadkodawcę ulgi za wyszkolenie uczniów

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, ze. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 września 2021 r. (data wpływu 28 września 2021 r.) uzupełnionym pismem z 3 listopada 2021 r. (data wpływu 5 listopada 2021 r.) na wezwanie z  27 października 2021 r. 0114-KDIP3-4011.839.2021.1.AC o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie nabycia prawa do niewykorzystanej przez spadkodawcę ulgi za wyszkolenie uczniów - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie nabycia prawa do niewykorzystanej przez spadkodawcę ulgi za wyszkolenie uczniów.

 We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od 6 sierpnia 1990 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie stolarstwa o przeważającym PKD 43.32.Z – zakładanie stolarki budowlanej. Rozlicza podatek dochodowy na podstawie księgi przychodów i rozchodów na zasadach ogólnych wg. skali podatkowej.

W dniu 7 stycznia 2021 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy, który przez ponad 50 lat do dnia śmierci prowadził zakład fryzjerski. Opłacał podatek dochodowy w formie karty podatkowej. Przez cały okres swojej działalności kształcił uczniów. Za ich wyszkolenie zakończone pozytywnym wynikiem egzaminu przysługiwała mu ulga w podatku dochodowym przyznawana na jego wniosek w drodze decyzji organu podatkowego. Ulgę tę można było odliczyć od podatku dochodowego obliczonego wg. skali podatkowej, od ryczałty lub od karty podatkowej do jej całkowitego wykorzystania.

W przypadku likwidacji działalności gospodarczej o kwotę ulgi można było obniżyć, w rozliczeniu rocznym, należny podatek dochodowy od dochodów z innych źródeł np. emerytury.

Ulga za wyszkolenie uczniów została zlikwidowana z dniem 1.01.2004 r. z zachowaniem praw nabytych. Z przyznanej przed 1.01.2004 r. ulgi ojciec Wnioskodawcy korzystał do chwili śmierci, pomniejszając swoje zobowiązania podatkowe. Po śmierci pozostała niewykorzystana ulga za wyszkolenie uczniów w kwocie 133 048,05 zł potwierdzona przez Urząd Skarbowy w (...) pismem (...).

Na podstawie Aktu Poświadczenia Dziedziczenia (...) Wnioskodawca dziedziczy ½ tej kwoty, czyli dziedziczy ulgę w kwocie 66 524,02 zł. Kwotę ulgi Wnioskodawca wpisał w zeznaniu SD-2 jako nabyte prawo majątkowe i złożył w Urzędzie Skarbowym w (...). Zeznanie to zostało bez zastrzeżeń  przyjęte 5.07.2021 r. Następnie 19.07.2021 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w (...) wydał zaświadczenie o rozliczonym podatku od spadków i darowizn w którym również wpisał ulgę za wyszkolenie uczniów do nabytego majątku.

Pismem z 27 października 2021 r. wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Pismem z 3 listopada 2021 r. Wnioskodawca  dokonał uzupełnienia wniosku udzielając odpowiedzi w poniższy sposób:

Od 6.09.1990 r. do chwili obecnej Wnioskodawca prowadzi nieprzerwanie działalność gospodarczą na własny rachunek w zakresie stolarstwa. Oznacza to, że Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą za życia swojego ojca oraz prowadzi nadal po jego śmierci. Ojciec Wnioskodawcy  prowadził działalność w zakresie fryzjerstwa. O ten zakres Wnioskodawca nie rozszerzył swojej działalności.

Wnioskodawca wyczerpująco przedstawił w swoim stanowisku w sprawie oceny prawnej – fakt dalszego prowadzenia zakładu fryzjerskiego nie jest konieczne w celu dziedziczenia praw majątkowych z godnie z art. 97 §1 Ordynacji podatkowej.

Jedynie dziedziczenie praw niemajątkowych wymaga zgodnie z art. 97 §2 kontynuacji tej samej działalności gospodarczej.

Wszystkie wyroki sądowe udowadniają, że błędne jest stanowisko KIS , które kwalifikują ulgę za wyszkolenie uczeni jako prawo niemajątkowe. Ulga za wyszkolenie uczniów jest prawem majątkowym dziedziczonym zgodnie z art. 92 §1 Ordynacja i podatkowa.

Wnioskodawca prosi o dokładne zapoznanie się z wyrokami sądowymi i zaoszczędzeniu Mu drogi sądowej w celu zmiany błędnie wydanej interpretacji indywidualnej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.Czy Wnioskodawca jako prowadzący działalność gospodarczą może w rozliczeniu rocznym uwzględnić odziedziczoną po ojcu ulgę za wyszkolenie uczniów w części w jakiej nabył spadek, czyli ½ kwoty 133 048,05 zł tj. 66 524, 02 zł stosownie do art. 97 § 1 stawy Ordynacja podatkowa?

2.Czy w przypadku zaprzestania działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie mógł w rozliczeniu rocznym odliczyć pozostałą kwotę ulgi od innych dochodów np. emerytury?

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na oba pytania brzmią tak. O kwotę odziedziczonej ulgi może w rozliczeniu rocznym zmniejszać podatek dochodowy w czasie dalszego prowadzenia swojej działalności gospodarczej. W przypadku ewentualnego zakończenia działalności gospodarczej Wnioskodawca może pozostałą kwotę ulgi pomniejszać w rozliczeniu rocznym, należny podatek od innych dochodów – np. emerytury do chwili jej całkowitego wykorzystania.

Kwestie dziedziczenia ulgi za wyszkolenie uczniów reguluje art. 97 §1 ustawy Ordynacja podatkowa. Spadkobiercy z zastrzeżeniem  2 przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego – majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Art. 97 §2  dotyczy praw o charakterze niemajątkowym  związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności gospodarczej na ich rachunek. Czyli prawa majątkowe są dziedziczone bezwzględnie, a prawa niemajątkowe są dziedziczone pod warunkiem kontynuacji działalności gospodarczej spadkodawcy.

Kwestie zaliczenia ulgi za wyszkolenie uczniów  do praw majątkowych, podlegających przejęciu przez spadkobierców na zasadach określonych w art. 97 §1 Ordynacji podatkowej, została ostatecznie potwierdzona przez Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej decyzja (...) z dnia 28 maja 2021 r. w której  potwierdza, że ulga za wyszkolenie uczniów jest majątkowym prawem i podlega dziedziczeniu. Ulga może być wykorzystana przez obniżenie podatku dochodowego spadkobiercy a nie przez wypłatę jej równowartości. Minister Finansów powołuje się na dwa wyroki WSA w Gliwicach z dnia 27 listopada 2019 r. sygn. akt I SA/GL 728/19 oraz z 20 listopada 2018 r sygn. akt I SA/GL 653/18, w których Sąd stanął na stanowisku, że ulga za  wyszkolenie uczniów przysługująca spadkodawcy jest prawem majątkowym podlegającym przejęciu przez spadkobierców na zasadach określonych w art. 97 §1 Ordynacji podatkowej.

Sąd uchylił interpretacje z dnia 5 kwietnia 2018 r. Nr 0113-KPIT2-1.4011.93.2018.1.AP, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał ulgę za wyszkolenie uczniów za prawa niemajątkowe, którego sukcesja wymaga kontynuacji działalności gospodarczej spadkodawcy. W dniu 29 marca 2019 r. z niewyjaśnionych Wnioskodawcy przyczyn Dyrektor KIS wydał kolejną interpretację w tej samej sprawie Nr 0113-KDIPT2-1.4011.93.2018.9.AP, w której potrzymał swoją decyzję. Dopiero po wyroku WSA w Gliwicach z dnia 27 listopada 2019 r. sygn. akt I SA/GL 728/19 uchylającym interpretację indywidualną – Dyrektor KIS wydał kolejną interpretację Nr 0113-KDIPT2-1.4011.93.2018.16.AP z 16. 06. 2020 r. w której uznał dziedziczenie ulgi uczniowskiej na podstawie art. 97 §1 Ordynacji podatkowej za prawidłowe.

W podobnej sprawie została wydana interpretacja Nr 0113-KDIPT2-1.4011.454.2017.1.AP, którą uchylił WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 6 listopada 2018 r. sygn. akt I SA/GL 481/18.

Na podstawie tego wyroku oraz wyroku NSA z dnia 1.10.2020 r. sygn. akt II FSK 378/19 Dyrektor KIS wydał nową interpretację Nr 011-KDIPT2-1.4011.454.2017.9.AP, w której uznał stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie dziedziczenia ulgi za wyszkolenie uczniów za prawidłowe i zgodne z art. 97 §1.

W kolejnej podobnej sprawie WSA w Bydgoszczy w wyrok z dnia 7 lipca 2020 r. Nr akt I SA//BD 53/20 uchylił interpretację indywidualna nr 0111-KDIB1-1-4017.3.2019. 1.BK z dnia 1 sierpnia 2019 r.

Wszystkie powyższe zmiany interpretacji indywidualnych ze stanowiska nieprawidłowego na stanowisko prawidłowe wymagały prawomocnych wyroków sądów. Świadcz to o błędnej interpretacji przepisów przez Krajową Informację Skarbową i może podważać jej autorytet.

Ponadto obciąża ją kosztami sądowymi i kosztami pełnomocnictwa.

Ponieważ sprawa Wnioskodawcy jest bardzo podobno prosi On by KIS wzięła pod uwagę powyższe interpretacje i wyroki sądowe jak również najnowsze stanowisko Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 maja 2021 r. (...), w którym  Dyrektor Departamentu Podatków Dochodowych w Ministerstwie Finansów działając z upoważnienia  Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej (...) podkreśla, że część niewykorzystana ulgi uczniowskiej podlega dziedziczeniu jako prawa majątkowe w rozumieniu art. 97 §1 Ordynacji podatkowej.

Wydanie interpretacji uznającej stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe byłoby podważeniem prawidłowości  wcześniejszych interpretacji, wyroków sądów i powyżej przytoczonej decyzji Ministra Finansów Funduszy i Polityki Regionalnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Ulga polegająca na obniżeniu podatku dochodowego z tytułu szkolenia uczniów (tzw. ulga uczniowska) została zlikwidowana z dniem 1 stycznia 2004 r., z zachowaniem praw nabytych.

Stosownie do art. 13 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956 ze zm.) i art. 4 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 202 poz. 1958 ze zm.) podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w przepisach ustaw podatkowych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tych ustawach, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Ulga ta przysługiwała osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, w tym również w formie spółki prawa cywilnego lub osobowej spółki handlowej, z wyjątkiem spółki partnerskiej, uprawnionym na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniającym w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu przygotowania zawodowego.

Ulga uczniowska jest ulgą podatkową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1998 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Zgodnie z art. 3 pkt 6 Ordynacji podatkowej, przez ulgę podatkową rozumie się przewidziane w przepisach prawa podatkowego zwolnienia, odliczenia, obniżki albo zmniejszenia, których zastosowanie powoduje obniżenie podstawy opodatkowania lub wysokości podatku, z wyjątkiem obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, oraz innych odliczeń stanowiących element konstrukcji tego podatku.

Okoliczność, że ulga uczniowska jest ulgą podatkową determinuje sposób jej realizacji wyłącznie poprzez obniżenie podatku dochodowego o kwotę określoną w decyzji organu podatkowego o przyznaniu ulgi. Podatnik, któremu przyznano ulgę uczniowską nabywa prawo do jej całkowitego wykorzystania, także w przypadku likwidacji działalności gospodarczej. W takiej sytuacji podatnik ma prawo do obniżenia podatku dochodowego obliczonego także od dochodów osiąganych z innych źródeł, w tym również od podatku obliczonego od dochodu z emerytury. Konstrukcja ulgi uczniowskiej nie pozwala na jej realizację w inny sposób niż poprzez obniżenie podatku dochodowego. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się np. bezpośredniej wypłaty środków pieniężnych odpowiadających kwocie przyznanej ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów.

Odnosząc się z kolei do kwestii dziedziczenia ulgi uczniowskiej wskazać należy, że stosownie do treści art. 97 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki spadkodawcy.

Przedsiębiorstwo w spadku, w przypadku gdy ustanowiono zarząd sukcesyjny, wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie odrębnych ustaw. Przepis art. 26 stosuje się odpowiednio (art. 97 § 1a ustawy).

Przy czym, do czasu wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe i niemajątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym również prawa nabyte przez przedsiębiorcę wynikające z decyzji wydanych na podstawie art. 67a § 1 pkt 1 i 2, są wykonywane przez zarządcę sukcesyjnego (art. 97 § 1b Ordynacji podatkowej).

Z kolei art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej stanowi, że jeżeli na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek. Przepis § 2 stosuje się odpowiednio w przypadku dalszego prowadzenia działalności przez przedsiębiorstwo w spadku i ustanowienia zarządu sukcesyjnego (art. 97 § 2a Ordynacji podatkowej).

Stosownie do art. 97 § 4 tej ustawy, przepisy § 1-3 stosuje się również do praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego.

Przy czym, jak wskazano powyżej – zgodnie z art. 3 pkt 6 Ordynacji podatkowej, ilekroć w ustawie jest mowa o ulgach podatkowych – rozumie się przez to przewidziane w przepisach prawa podatkowego zwolnienia, odliczenia, obniżki albo zmniejszenia, których zastosowanie powoduje obniżenie podstawy opodatkowania lub wysokości podatku, z wyjątkiem obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, oraz innych odliczeń stanowiących element konstrukcji tego podatku.

Z powyższego wynika zatem, że:

·wszelkie, prawa i obowiązki majątkowe spadkodawcy, spadkobiercy podatnika przejmują zawsze i bezwarunkowo,

·prawa o charakterze niemajątkowym przechodzą na spadkobierców, pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek (przy czym dotyczy to tylko uprawnień związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,

·majątkowe i niemajątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, co do zasady, przechodzą na rzecz przedsiębiorstwa w spadku, w przypadku gdy ustanowiono zarząd sukcesyjny i są wykonywane przez zarządcę sukcesyjnego.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że w dniu 7 stycznia 2021 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy, który przez ponad 50 lat do dnia śmierci prowadził zakład fryzjerski. Opłacał podatek dochodowy w formie karty podatkowej. Przez cały okres swojej działalności kształcił uczniów. Za ich wyszkolenie zakończone pozytywnym wynikiem egzaminu przysługiwała mu ulga w podatku dochodowym przyznawana na jego wniosek w drodze decyzji organu podatkowego. Na podstawie Aktu Poświadczenia Dziedziczenia (...) Wnioskodawca odziedziczył ½ tej kwoty, czyli ulgę w kwocie 66 524,02 zł. Kwotę ulgi Wnioskodawca wpisał w zeznaniu SD-2 jako nabyte prawo majątkowe i złożył w Urzędzie Skarbowym w (...). Zeznanie to zostało bez zastrzeżeń  przyjęte 5.07.2021 r. Następnie 19.07.2021 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w (...) wydał zaświadczenie o rozliczonym podatku od spadków i darowizn w którym również wpisał ulgę za wyszkolenie uczniów do nabytego majątku. Do chwili obecnej Wnioskodawca prowadzi nieprzerwanie działalność gospodarczą na własny rachunek w zakresie stolarstwa. Oznacza to, że Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą za życia swojego ojca oraz prowadzi nadal po jego śmierci. Ojciec Wnioskodawcy  prowadził działalność w zakresie fryzjerstwa. O ten zakres Wnioskodawca nie rozszerzył swojej działalności.

W związku z powyższym, zasadne jest odniesienie się w niniejszej interpretacji indywidualnej wyłącznie do zasad wynikających z art. 97 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, albowiem w sprawie nie doszło do nabycia przedsiębiorstwa w spadku, o którym mowa w art. 3 pkt 16 Ordynacji podatkowej.

W zakresie sukcesji spadkobierców, o której mowa w art. 97 Ordynacji podatkowej istotnym jest to, że warunkiem przejęcia praw i obowiązków przez spadkobiercę podatnika jest ich istnienie u spadkodawcy.

Stosownie do art. 27c ust. 1 i 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., podatnicy uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogli korzystać z ulgi polegającej na obniżeniu podatku dochodowego z tytułu szkolenia uczniów. Jak już wspomniano wyżej, ulga uczniowska przysługiwała osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, w tym również w formie spółki prawa cywilnego lub osobowej spółki handlowej, z wyjątkiem spółki partnerskiej, uprawnionym na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniającym w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu przygotowania zawodowego. Ulga ta przysługiwała także w przypadku, gdy uprawnionym do szkolenia uczniów był przynajmniej jeden ze wspólników lub pracownik osoby (spółki) prowadzącej działalność gospodarczą.

Należy podkreślić, że przyznanie ulgi z tytułu szkolenia uczniów uzależnione było od spełnienia przez podatnika warunków określonych w art. 27c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym zakończenia szkolenia pozytywnym wynikiem egzaminu. Ulga uczniowska mogła być stosowana od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została wydana decyzja o przyznaniu ulgi. Podobne uregulowania do przewidzianych w art. 27c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera także art. 53 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r.

Z treści przywołanych przepisów wynika, że z prawa do ulgi z tytułu wyszkolenia ucznia mogą korzystać wyłącznie podatnicy prowadzący działalność gospodarczą. Wobec tego należy uznać, że prawo do odliczenia ulgi z tytułu wyszkolenia ucznia, o której mowa w art. 27c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub w art. 53 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, będzie podlegać przejęciu (na mocy przepisu art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej) przez spadkobierców podatnika kontynuujących po jego śmierci prowadzenie działalności gospodarczej na własny rachunek. Oprócz tego, warunkiem niezbędnym do przejęcia przez spadkobiercę podatnika prawa do przedmiotowej ulgi jest nabycie przez spadkodawcę przed śmiercią prawa do ulgi uczniowskiej, które jest związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, po spełnieniu wszystkich warunków określonych w art. 27c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub w art. 53 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując, mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, że Wnioskodawca nie kontynuował po śmierci spadkodawcy (ojca) działalności gospodarczej w zakresie jakim była prowadzona przez ojca, tym samym nie może przejąć na mocy przepisu art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej prawa do odliczenia ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Końcowo, odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków, należy wskazać, że powołane wyroki dotyczą konkretnych spraw podatników osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, gdyż nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.

Wnioskodawca odwołał się również do odpowiedzi na interpelację poselską z dnia 28 maja 2021 r. Wskazać należy, że pismo to nie stanowi rozstrzygnięcia co do  charakteru ulgi uczniowskiej, bowiem jest  postulatem w zakresie zmiany przepisów odnośnie sposobu realizacji ulgi uczniowskiej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne. 

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.