Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

I.Wnioskodawca - spółka X Spółka Akcyjna („Wnioskodawca”) jest spółką z siedzibą oraz miejscem zarządu w Polsce oraz jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (podatku CIT).

II.Jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy jest osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”).

III.Wnioskodawca jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estońskiego CIT) nieprzerwanie począwszy od 1 stycznia 2022 r.

IV.W dniu (…) 2025 r. odbywało się (rep. (…)) Zwyczajne Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy Wnioskodawcy, które podjęło m.in. następujące uchwały:

1)Uchwałę nr (U) - o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego Wnioskodawcy za rok obrotowy 2024 składającego się m.in. rachunku zysków i strat za 2024 r. wykazującego zysk netto w kwocie (…) złotych;

2)Uchwałę nr (W) - o podziale zysku Wnioskodawcy za rok obrotowy 2024 w kwocie (…) złotych w sposób następujący:

a)kwota (…) złotych zostanie przeznaczona na wypłatę dywidendy dla akcjonariuszy;

b)kwota (…) złotych zostanie przeznaczona na kapitał zapasowy Wnioskodawcy;

c)kwota (…) złotych zostanie przeznaczona na kapitał rezerwowy, zaś środki zgromadzone na kapitale rezerwowym (pochodzące wyłącznie z zysków Wnioskodawcy) będą mogły zostać przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy, stosownie do treści art. 442 Kodeksu spółek handlowych;

3)Uchwałę nr (Z) - o podwyższeniu kapitału zakładowego Wnioskodawcy o kwotę (…) złotych, tj. z kwoty (…) złotych do kwoty (…) złotych, przez emisję (…) akcji zwykłych imiennych serii B o wartości nominalnej (…) złotych każda („Akcje Serii B”) o numerach od (…), cena emisyjna Akcji Serii B wyniesie (…) złotych, zaś akcje zostaną pokryte w całości wkładami pieniężnymi z kapitału rezerwowego („Kapitał Rezerwowy”) utworzonego z zysku Wnioskodawcy, stosownie do treści uchwały nr (W) Zwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Wnioskodawcy z (…) 2025 r. (tj. przez przeniesienie środków z Kapitału Rezerwowego na kapitał zakładowy).

V.Wyżej opisane podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy zostało zarejestrowane przez KRS w dniu (…) 2025 r., od tego dnia kapitał zakładowy Wnioskodawcy wynosi (…) złotych.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym opisanym we wniosku nie powstał u Wnioskodawcy dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym opisanym we wniosku nie powstał u Wnioskodawcy dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Art. 28 ust. 1 ustawy o CIT określa co stanowi dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, stanowiąc, iż: „Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1)wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a)do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b)na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2)wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3)wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4)nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5)sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6)wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych)”.

Art. 28m ust. 2 ustawy o CIT: „Przepis [art. 28m] ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku)”.

Art. 28m ust. 3 ustawy o CIT: „Przez ukryte zyski, o których mowa w [art. 28m] ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności: (…) 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego (…)”.

Art. 28m ust. 4 ustawy o CIT określa co nie zalicza się do „ukrytych zysków”, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Art. 28m ust. 4a ustawy o CIT określa co nie zalicza się do „wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą”, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Art. 28m ust. 8 ustawy o CIT stanowi, iż: „wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o której mowa w [art. 28m] ust. 3, określa się zgodnie z art. 12 ust. 5- 6a”.

Zdaniem Wnioskodawcy, w tak określonym stanie prawnym, katalog zdarzeń wskazany w art. 28 ust. 1, ust. 2 - ust. 4a i ust. 8 ustawy o CIT określający co stanowi dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek należy uznać za katalog zamknięty, z tym zastrzeżeniem, iż - zdaniem Wnioskodawcy - należy pominąć słowa „w szczególności” znajdujące się w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i uznać, że katalog przypadków wymienionych w tym przepisie ma charakter zamknięty (a nie otwarty). Pominięcie tych słów wynika z treści art. 217 Konstytucji, który stanowi, iż: „nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy”. Ustawa nakładająca podatek zatem powinna precyzyjnie określać jakiego rodzaju zdarzenia są objęte obowiązkiem podatkowym.

Takie stanowisko wyraził Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 4 lipca 2023 r. (sygn. akt SK 14/21) uznając za niezgodne z Konstytucją niektóre przepisy ustawy o podatkach i opłatach lokalnych stwierdzając m.in. iż: „z art. 84 i art. 217 Konstytucji wynika podwyższony standard określoności prawa właściwy prawu daninowemu. Wymienione w art. 217 Konstytucji elementy konstrukcji prawnej podatku, a w szczególności przedmiot opodatkowania, muszą wynikać z ustawy i być uregulowane na tyle precyzyjnie, aby podatnik wiedział czy ustawa łączy z dotyczącym go stanem faktycznym lub prawnym obowiązek podatkowy czy też nie. (…) Trybunał zgodził się ze stwierdzeniem skarżącej spółki, że fundamentalną kwestią z pespektywy prawidłowego wypełnienia przez podatnika ciążącego na nim zobowiązania podatkowego jest właściwe ustalenie przedmiotu i podstawy opodatkowania”.

Analizując ww. przepisy art. 28m ustawy o CIT należy wskazać, iż nie zawierają one wprost przepisu uznającego za dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek - kwot przekazanych na podwyższenie kapitału zakładowego podatnika z kapitałów rezerwowych tego podatnika, nawet gdy te kapitały rezerwowe zostały wcześniej utworzone z zysku.

Stanowisko takie wynika również z literatury. Zgodnie z M. Stefaniak, M. Wądołek, 3.1.4.8. Równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego [w:] M. Stefaniak, M. Wądołek, M. Guzek, J. Nowacki, P. Wysocki, Estoński CIT w praktyce, Warszawa 2022: „Z przepisu art. 28m ust. 3 pkt 6 [ustawy o CIT] wynika, że jedynie środki pochodzące z zysku i przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego mogą stanowić ukryte zyski. Tym samym, w ocenie autorów komentarza, za wypłatę ukrytych zysków nie powinno być uznawane np. podwyższenie kapitału zakładowego ze środków zgromadzonych na kapitale zapasowym, pochodzących z agio emisyjnego. Należy bowiem podkreślić, że brzmienie omawianego przepisu istotnie różni się od regulacji, która opodatkowuje przekazanie określonych środków na kapitał zakładowy po stronie udziałowca/akcjonariusza/wspólnika spółki”.

Ustawa o CIT wskazuje bowiem wprost - jako dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek - z jednej strony:

(1) wysokość zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony: do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub, na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat), a z drugiej strony

(2) jako tzw. ukryte zyski - równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego.

Wnioskodawca uważa, iż w kategorii „wysokość zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem” opodatkowaniu podlega tylko zysk w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony: do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub, na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat), a zatem inny niż ww. opisany podział zysku uchwałą zwyczajnego walnego zgromadzenia akcjonariuszy nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Wnioskodawca uważa również, iż pojęcie „równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego” (w zbiorze „ukryte zyski”) obejmuje wyłącznie zysk przeznaczony uchwałą zwyczajnego walnego zgromadzenia akcjonariuszy na podwyższenie kapitału zakładowego, a nie obejmuje już przypadku podwyższenia kapitału zakładowego podatnika z tzw. kapitałów własnych podatnika (a takim jest m.in. kapitał rezerwowy), nawet wcześniej utworzonych z zysku (i bez znaczenia jest to czy zysk powstał w okresie opodatkowania CIT na zasadach ogólnych czy zysk powstał w okresie opodatkowania tzw. estońskim CIT).

Dowodem na poparcie tego stanowiska jest również treść przepisu art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. f ustawy o CIT, który to przepis stanowi, iż: „za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

1) przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: f) równowartość zysku osoby prawnej (…), przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, (…) oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 287 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Jak wynika z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:

Stosownie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Co nie stanowi ukrytych zysków zostało wymienione w art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Przepisy art. 28c pkt 1 w zw. z art. 11a ust. 1 pkt 4 i art. 11a ust. 2 ustawy o CIT stanowią regulację odnośnie definicji podmiotów powiązanych w ramach ryczałtu od dochodów spółek.

Wskazać należy na treść art. 28n ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Wskazać również należy, że w myśl art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że przywołany wyżej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog dochodów, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do tych dochodów ustawa o CIT zalicza:

-   dochód z tytułu podzielonego zysku,

-   dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,

-   dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,

-   dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,

-   dochód z tytułu zysku netto,

-   dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych,

-   dochód z tytułu ukrytych zysków, przez które co do zasady rozumie się wszelkie świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem.

W opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że Spółka jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek nieprzerwanie począwszy od 1 stycznia 2022 r. W dniu (…) 2025 r Zwyczajne Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy podjęło uchwałę o podziale zysku za rok obrotowy 2024. Część zysku zostanie przeznaczona na wypłatę dywidendy dla akcjonariuszy, natomiast pozostała zostanie przekazana na kapitał zapasowy oraz kapitał rezerwowy. Kolejną uchwałą zdecydowali Państwo o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki przez przeniesienie środków na ten kapitał z kapitału rezerwowego utworzonego z zysków za rok obrotowy 2024.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku w podjętymi przez Zwyczajne Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy uchwałami powstanie dochód, który będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

W Państwa sprawie, wskazać należy, że w związku z podjętą uchwałą o podziale zysku i przeznaczeniu jego części na wypłatę dywidendy dla akcjonariuszy zastosowanie znajduje art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT.

Jak wynika z cytowanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom.

Przenosząc powyższe na grunt Państwa sprawy należy stwierdzić, że wypłata akcjonariuszom zysków z działalności spółki będzie spełniała przesłanki do uznania jej za dochód z tytułu podzielonego zysku podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

W opisanym przez Państwa stanie faktycznym powstanie zatem obowiązek opodatkowania dochodu z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT w związku z wypłatą akcjonariuszom dywidendy z zysku za rok obrotowy 2024.

Zgodnie natomiast z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Na postawie art. 28m ust. 3 pkt 6 ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, m.in. równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego.

Z literalnego brzmienia art. 28m ust. 3 pkt 6 ustawy o CIT wynika zatem, że za ukryty zysk uważa się równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego. Tym samym ukrytym zyskiem nie będzie jedynie takie podwyższenie kapitału zakładowego, które nie pochodzi z wypracowanego zysku.

W analizowanej sprawie, wbrew Państwa stanowisku, nie mamy do czynienia z sytuacją w której podwyższenie kapitału zakładowego nie pochodzi z wypracowanego zysku. Kapitał zakładowy Spółki został bowiem podwyższony ze środków zgromadzonych na kapitale rezerwowym pochodzących z zysku za rok ubiegły. Na powyższe nie ma jednocześnie wpływu okoliczność, że proces ten został przeprowadzony przez Zwyczajne Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy Spółki na podstawie odrębnych uchwał podjętych tego samego dnia, tj. uchwały nr (W) m.in. o podziale zysku za rok ubiegły i przeznaczeniu jego części na kapitał rezerwowy (z docelowym przeznaczeniem go na podwyższenie kapitału zakładowego), a następnie uchwały nr (Z) o podwyższeniu kapitału zakładowego z zysku zgromadzonego na kapitale rezerwowym.

Zgodnie z art. 442 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”):

Jak wynika z treści art. 442 § 1 Kodeksu spółek handlowych, podwyższenie kapitału zakładowego spółki akcyjnej ze środków spółki może być przeprowadzone ze środków pochodzących z kapitału zapasowego lub kapitałów (funduszy) rezerwowych utworzonych z zysku spółki.

W piśmiennictwie wskazuje się przy tym, że z brzmienia art. 442 § 1 KSH wynika, iż uchwała o podziale zysku nie może być zarazem uchwałą o podwyższeniu kapitału zakładowego ze środków spółki. Nie może ona więc jednocześnie ustalać, że zysk za ostatni rok obrotowy zostanie pozostawiony w spółce oraz że zysk ten ma być przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego (choć może ona decydować o przekazaniu tego zysku do kapitału zapasowego lub do kapitałów rezerwowych). Na podwyższenie kapitału zakładowego mogą być bowiem przekazywane środki z kapitałów rezerwowych i kapitału zapasowego, a tym samym podwyższenie to nie może być finansowane „bezpośrednio” z zysku (zob. A. Opalski, w: SPP, t. 17B, 2010, s.718; W. Popiołek, w: Strzępka, Komentarz KSH, 2013, s. 1054; R. Czerniawski, Kodeks, art. 442; M. Goszczyk, Zmiany, s. 277; cyt. w: kom. do art. 442 KSH T. III B, red. Opalski 2016, wyd. 1/Maciej Goszczyk, Legalis).

Walne zgromadzenie może jednak po podjęciu uchwały o pozostawieniu zysku w spółce i przekazaniu go na np. kapitał zapasowy, podjąć uchwałę o przeznaczeniu środków z kapitału zapasowego na podwyższenie kapitału zakładowego. Przy czym obie uchwały mogą być podjęte na tym samym walnym zgromadzeniu (zob. G. Skowroński, P. Świrski, Podwyższenie, s. 53; cyt. w: tamże).

Biorąc powyższe pod uwagę, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że podwyższenie kapitału zakładowego ze środków zgromadzonych na kapitale rezerwowym Spółki, pochodzących z jego zysku z roku ubiegłego, przeprowadzone na podstawie art. 442 KSH nie stanowi ukrytych zysków, o których mowa w art. 28 ust. 3 pkt 6 ustawy o CIT.

Podsumowując, w opisanym przez Państwa stanie faktycznym powstanie obowiązek opodatkowania dochodu z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT w związku z wypłatą akcjonariuszom dywidendy z zysku za rok obrotowy 2024 oraz obowiązek opodatkowania dochodu z tytułu ukrytych zysków, o których mowa w art. 28 ust. 3 pkt 6 ustawy o CIT w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki ze środków zgromadzonych na kapitale rezerwowym, pochodzących z zysku za rok obrotowy 2024.

Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.