Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 sierpnia 2025 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

A. Działalność Wnioskodawcy

X sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką prawa handlowego, prowadzącą działalność gospodarczą nieprzerwanie od 1992 roku. Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem (…). Przedmiot działalności Spółki obejmuje w szczególności (…). Działalność Spółki obejmuje również (…).

Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w otoczeniu silnie uzależnionym od (…). W związku z tym, Spółka identyfikuje istotne ryzyka dotyczące ograniczeń budżetowych kontrahentów, sezonowości realizacji inwestycji oraz przesuwania zaplanowanych zleceń w czasie. Odpowiedzią na te uwarunkowania jest rozwój własnych rozwiązań technologicznych i optymalizacja procesów technicznych w zakresie robót (…). Prowadzenie działalności w tym obszarze pozwala Spółce minimalizować ryzyka operacyjne oraz utrzymywać konkurencyjność w wymagającym otoczeniu rynkowym. Dodatkowo, charakter realizowanych prac - w tym (…) - wymaga każdorazowo indywidualnego podejścia projektowego oraz spełnienia wysokich wymogów technicznych i organizacyjnych, co generuje potrzebę opracowywania i testowania autorskich metod oraz rozwiązań inżynieryjnych.

Realizowane przez Spółkę projekty mają charakter unikalny i zindywidualizowany, co wynika zarówno ze specyfiki występujących (…), jak i z konieczności dostosowania zakresu prac do warunków (…). Zakres działań podejmowanych przez Wnioskodawcę nie opiera się na powtarzalnych schematach, lecz wymaga każdorazowo odrębnego podejścia projektowego i wykonawczego. Dotyczy to w szczególności realizacji w obszarze (…). Tego rodzaju uwarunkowania stanowią istotny czynnik wpływający na konieczność opracowywania indywidualnych rozwiązań technologicznych, co znajduje dalsze rozwinięcie w działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Spółkę.

Każdorazowo opracowywane przez Wnioskodawcę projekty mają charakter jednostkowy i są dostosowywane do konkretnych uwarunkowań technicznych oraz konstrukcyjnych danego obiektu. Zakres i sposób (…). Również opracowania tworzone przez Spółkę na potrzeby dokumentacyjne lub proceduralne nie mają charakteru uniwersalnego i nie mogą być przenoszone wprost na inne przypadki. Taki sposób działania potwierdza konieczność stałego podejmowania twórczych prac projektowych oraz testowania i wdrażania indywidualnych rozwiązań technicznych.

Celem prac (…) prowadzonych przez Spółkę jest przywrócenie (…). Każdorazowo działania te opierają się na indywidualnym (…). Prace prowadzone są z zastosowaniem (…), a ich realizacja przebiega w ściśle określonych etapach, obejmujących:

1. przygotowanie projektu technicznego,

2. wykonanie robót technologicznych,

3. zabezpieczenie i odbudowę (…).

Etap przygotowania projektu technicznego stanowi kluczowy element procesu (…). Na tym etapie opracowywana jest dokumentacja projektowa, która obejmuje zarówno część opisową, jak i rysunkową, a także elementy formalno-prawne wymagane dla realizacji robót budowlanych. Dokumentacja ta zawiera m.in. informacje o (…). W części graficznej przedstawione zostają m.in. (…).

Projekt techniczny powstaje na podstawie danych pozyskanych w toku wcześniejszych badań, pomiarów i ekspertyz technicznych. Spółka realizuje te działania samodzielnie lub we współpracy z jednostkami naukowymi, w szczególności z Politechniką (…). Współpraca ta obejmuje zarówno stałe doradztwo inżynierskie, jak i wspólne prowadzenie prac naukowych dotyczących innowacyjnych rozwiązań w zakresie (…). Naukowcy z Politechniki wspierają Spółkę w opracowywaniu ekspertyz (…). Efektem tej współpracy są także autorskie koncepcje nowych metod (…). Wiedza i doświadczenie środowiska akademickiego przekładają się bezpośrednio na rozwój technologii stosowanych przez Wnioskodawcę oraz umożliwiają wdrażanie rozwiązań wykraczających poza standardową praktykę inżynierską.

Na podstawie danych wejściowych projektowany jest (…). Rozwiązania te mają na celu ograniczenie (…). (…).

Etap wykonania robót technologicznych obejmuje właściwe wykonanie (…). Prace rozpoczynają się od (…).

Proces podnoszenia realizowany jest w kilku fazach. W pierwszej kolejności, w wyniku (…). Ze względu na złożoność przemieszczeń i konieczność ich bieżącej korekty, faza ta może trwać od kilku do kilkunastu dni.

Spółka wykorzystuje w tym zakresie zaawansowany technologicznie (…).

Pomimo automatyzacji, kluczowe znaczenie ma także udział wykwalifikowanego zespołu technicznego. Do obowiązków personelu należy nie tylko bieżący nadzór nad zgodnością prac z dokumentacją projektową, ale również reagowanie na nieprzewidziane (…).

Etap zabezpieczenia i odbudowy elementów (…).

Po zakończeniu właściwego procesu (…).

Istotnym elementem prac jest również (…).

Równolegle realizowane są roboty wykończeniowe obejmujące (…). Zakres tych działań każdorazowo uzależniony jest od lokalnych warunków oraz wymagań inwestora i nadzoru budowlanego.

Zakończenie etapu (…). W praktyce, po zakończeniu wszystkich prac, prowadzona jest szczegółowa inwentaryzacja powykonawcza oraz dokumentacja fotograficzna, a także przeprowadzane są pomiary kontrolne i ewentualne odbiory przez (…).

B. Prowadzenie badań naukowych oraz prac rozwojowych

Działalność Wnioskodawcy w zakresie (…)obejmuje szereg działań, których celem jest tworzenie, testowanie i doskonalenie rozwiązań technicznych umożliwiających bezpieczne i skuteczne przywracanie poprawności (…). Ze względu na unikalny charakter każdego projektu oraz konieczność reagowania na niepowtarzalne problemy inżynieryjne, Wnioskodawca prowadzi prace wymagające twórczego podejścia oraz wykorzystania aktualnej wiedzy technicznej, inżynierskiej i naukowej.

Każdy projekt realizowany przez Spółkę ma charakter indywidualny - zarówno w zakresie koncepcji projektowej, jak i doboru rozwiązań technicznych. Nie istnieją schematy uniwersalne, które mogłyby być wdrażane powtarzalnie. Każdorazowo opracowywany jest odrębny układ (…). Konieczność tworzenia projektów jednostkowych stanowi przesłankę do prowadzenia własnych analiz, testów oraz opracowywania oryginalnych koncepcji, dostosowanych do konkretnego przypadku.

Zakres trudności oraz poziom zaawansowania poszczególnych projektów może być zróżnicowany. Niektóre realizacje, np. (…). Takie projekty nie mogą być realizowane w oparciu o gotowe procedury, lecz wymagają opracowywania nowych rozwiązań (…).

Spółka stale rozwija i modyfikuje swoje rozwiązania technologiczne, dostosowując je do warunków (…). Proces projektowania uwzględnia m.in. (…). Takie podejście wymaga każdorazowego przeprowadzenia analiz technicznych i przygotowania dedykowanej dokumentacji projektowej, której założenia poddawane są testowaniu i bieżącej weryfikacji w toku realizacji robót.

Spółka wykorzystuje w swojej działalności zaawansowane narzędzia inżynierskie, w tym własne systemy (…), które umożliwiają precyzyjne dozowanie i synchronizację działań. Rozwój i wdrożenie tych systemów wymagały współpracy zespołów projektowych i wykonawczych, przeprowadzenia prób oraz wieloetapowych analiz, w tym analiz związanych z bezpieczeństwem konstrukcyjnym. Wdrożenie tego typu rozwiązań wiązało się z potrzebą tworzenia oprogramowania wspomagającego oraz rozwijania algorytmów sterujących opartych na danych wejściowych pozyskiwanych w czasie rzeczywistym (np. (…)).

Wnioskodawca angażuje do realizacji projektów własnych specjalistów, współpracowników w modelu B2B, a także ekspertów zewnętrznych, w tym środowiska akademickiego. W szczególności Spółka prowadzi długofalową współpracę z Politechniką (…). Współpraca ta obejmuje zarówno doradztwo inżynierskie, jak i prowadzenie wspólnych prac koncepcyjnych i badawczych dotyczących (…). Naukowcy z Politechniki (…) wspierają procesy projektowe m.in. poprzez przygotowanie ekspertyz (…).

Działania projektowe i wykonawcze prowadzone przez Spółkę nie mają charakteru rutynowego ani mechanicznego. Efekty podejmowanych prac nie są z góry znane i wymagają bieżącej walidacji w toku realizacji. Ostateczne decyzje podejmowane są w oparciu o dane techniczne pozyskane w trakcie wykonywania robót oraz wyniki pomiarów kontrolnych, które mogą ujawniać konieczność korekty założeń projektowych (np. (…)). Prace te prowadzone są przez zespół posiadający specjalistyczną wiedzę techniczną i doświadczenie inżynieryjne, a proces realizacji wymaga podejmowania indywidualnych decyzji projektowych i wykonawczych.

Spółka wykorzystuje wiedzę zdobytą podczas realizacji kolejnych projektów również w celach publikacyjnych i edukacyjnych. W oparciu o zdobyte doświadczenia opracowano dotychczas ponad 40 artykułów naukowych i branżowych, publikowanych w specjalistycznych czasopismach krajowych i zagranicznych. Publikacje te mają na celu upowszechnienie wiedzy oraz dokumentowanie postępów technologicznych w obszarze (…).

Niektóre z rozwiązań technologicznych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę, opracowane na jego rzecz przez współpracowników lub podmioty trzecie, są objęte ochroną patentową. Ochrona ta dotyczy m.in. (…). Fakt korzystania z rozwiązań objętych ochroną patentową potwierdza zaawansowany charakter stosowanych technologii oraz konieczność ich prawidłowej integracji z pozostałymi elementami projektu.

Działania o charakterze projektowym, technologicznym i badawczym są podejmowane w sposób systematyczny, ciągły i zorganizowany, w ramach przyjętej metodologii wewnętrznej. Ich celem jest zarówno rozwiązanie konkretnych problemów inżynieryjnych, jak i rozwój własnych zasobów wiedzy oraz ich zastosowanie przy kolejnych realizacjach. Pomimo jednostkowego charakteru każdego projektu, Spółka dąży do identyfikacji wspólnych zależności, testowania nowych metod działania oraz ich dalszego rozwijania w przyszłości.

C. Koszty kwalifikowane jakie planuje rozpoznawać Spółka w związku z ulgą B+R

Spółka planuje zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R wyłącznie te wydatki, które są ponoszone bezpośrednio w związku z prowadzeniem prac badawczych i rozwojowych, służących opracowaniu i wdrażaniu nowych koncepcji (…).

Do kosztów kwalifikowanych planowanych do ujęcia w rozliczeniu ulgi B+R zaliczane będą w szczególności:

 a) koszty wynagrodzeń pracowników i osób współpracujących na podstawie umowy zlecenia:

   - wynagrodzenie pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze oraz wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, premie, itp.;

   - wynagrodzenie osób współpracujących na podstawie umowy zlecenia       (bez współpracowników świadczących usługi w modelu B2B);

   - koszty dodatkowe związane z pracownikami i osobami na umowie zlecenie, tj. dodatkowe ubezpieczenie medyczne, ubezpieczenie grupowe, karty sportowych, wydatki zw. z podróżami służbowymi, itp.;

   - składki na ubezpieczania społeczne w części finansowanej przez Spółkę;

  b) koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

  c) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

  d) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Koszty, o których mowa w pkt a, zostaną uznane za koszty kwalifikowane wyłącznie w takiej ich części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pracowników pozostaje w ogólnym czasie ich pracy w danym miesiącu.

Wynagrodzenia te odnoszą się do osób biorących udział w opracowywaniu projektów technicznych, wykonywaniu obliczeń inżynierskich, prowadzeniu pomiarów i badań terenowych oraz nadzorze nad realizacją rozwiązań technologicznych wymagających twórczego podejścia. Czas pracy poświęcony na realizację działalności badawczo-rozwojowej będzie podlegać ewidencji i stanowić podstawę do proporcjonalnego wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych.

Koszty, o których mowa w pkt b, zostaną zaliczone do kosztów kwalifikowanych w wysokości odpowiadającej wartości zużytych materiałów, wyłącznie w zakresie, w jakim zostały one wykorzystane bezpośrednio do realizacji działań o charakterze badawczo-rozwojowym. W szczególności dotyczy to (…). Każde (…). Konstrukcje te projektowane są odrębnie dla każdego projektu w oparciu o (…).

Koszty, o których mowa w pkt c, będą kwalifikowane proporcjonalnie, w takim zakresie, w jakim dotyczą czynności bezpośrednio związanych z opracowywaniem i wdrażaniem nowych rozwiązań w obszarze (…). W ramach współpracy, jednostki naukowe wspierają Spółkę m.in. przy opracowywaniu ekspertyz (…). Działania te obejmują również wspólne opracowywanie rozwiązań inżynieryjnych w zakresie (…). Uzyskane wyniki są następnie wykorzystywane w opracowywaniu dokumentacji projektowej oraz weryfikowane w toku realizacji prac (…). Spółka przewiduje zaliczanie do kosztów kwalifikowanych wydatków ponoszonych na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze oraz inne usługi równorzędne, świadczone przez te podmioty.

Koszty, o których mowa w pkt d, będą zaliczone do kosztów kwalifikowanych w takim zakresie, w jakim środek trwały/wartość niematerialna i prawna jest/są wykorzystywany/e do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Dla ustalenia wskazanego powyżej wyliczenia stopnia (zakresu) wykorzystania danego aktywa w działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca rozważył różne możliwe tzw. klucze alokacji. W efekcie przeprowadzonych prac analitycznych Spółka ustaliła, iż kluczem gwarantującym najwyższy stopień obiektywnej sprawdzalności i odzwierciedlenia rzeczywistego sposobu wykorzystania danych aktywów jest czas pracy pracowników (współpracowników). Z tych względów do wyliczenia stopnia wykorzystania konkretnych aktywów wykorzystywany jest klucz czasu pracy zarówno pracowników jak i współpracowników.

Podsumowując, działalność Wnioskodawcy w zakresie (…) posiada cechy:

  1) każdy projekt (…) ma charakter unikalny - opracowywany jest od podstaw i nie może być wykorzystany w innych przypadkach;

  2) zakres projektów jest zróżnicowany pod względem nakładu pracy i skomplikowania - prostsze projekty dotyczą (…), natomiast większych wyzwań technologicznych wymagają np. (…);

  3) opracowywane koncepcje techniczne mają charakter niestandardowy - każdorazowo dostosowywane są do specyfiki (…);

  4) efekty podejmowanych działań projektowych i technologicznych nie są z góry znane - wymagają testowania i walidacji w trakcie realizacji;

  5) Wnioskodawca współpracuje z jednostkami naukowymi, w szczególności z Politechniką (…), m.in. w zakresie opracowywania ekspertyz i rozwiązań inżynieryjnych;

  6) w realizacji projektów wykorzystywana jest specjalistyczna wiedza techniczna, doświadczenie oraz kompetencje Wnioskodawcy oraz osób pracujących przy danym projekcie;

  7) celem działalności jest rozwiązywanie konkretnych problemów technicznych oraz rozwój i doskonalenie własnych rozwiązań technologicznych;

  8) w toku realizacji prac rozwijane są zasoby wiedzy praktycznej, które mogą zostać wykorzystane przy projektowaniu przyszłych rozwiązań;

  9) Spółka wykorzystuje zaawansowane technologie (np. system (…)), których wdrożenie i obsługa wymaga przeprowadzania analiz oraz podejmowania decyzji inżynierskich.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

 1. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo do opisanej we wniosku działalności w zakresie (…)?

Wnioskodawca w działalności w zakresie (…) wykorzystuje wiedzę inżynieryjno-techniczną, mieszczącą się w ramach dyscypliny inżynieria (…).

Do tej pory uważano, że (…).

Tymczasem prowadzone przez Wnioskodawcę na etapie opracowywania projektów indywidualne analizy (…). W szczególności stwierdzono, że:

1) w przypadku, gdy (…),

2) w (…),

3) (…).

Wyniki tych badań, przeprowadzonych w ramach projektów realizowanych przez Wnioskodawcę, stały się bezpośrednią podstawą opracowania unikalnej na skalę światową (…).

 2. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że działalność w zakresie (…) w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega unikatowość opisanej działalności, co pozwala uznać ją za nowatorską?

Nowatorstwo działalności Wnioskodawcy polega na tym, że każdy projekt (…).

W związku z tym, działania Wnioskodawcy znacząco odbiegają od rozwiązań funkcjonujących w praktyce inżynierskiej. Kluczowym aspektem tej odmienności jest fakt, że wszystkie decyzje technologiczne podejmowane są na podstawie danych technicznych pozyskiwanych indywidualnie (…).

Na potrzeby sterowania procesem (…).

Istotnym elementem tego podejścia jest także opracowanie przez Wnioskodawcę unikalnych zasad wyznaczania (…).

Oprócz podejścia analitycznego, Wnioskodawca opracował również matematyczny model (…).

Wyniki parametrycznych analiz (…).

Działalność Wnioskodawcy nie polega zatem na wykorzystaniu gotowych narzędzi, lecz na ich ciągłym rozwijaniu i dostosowywaniu do wymagań konkretnego projektu. W wyniku każdego projektu pozyskiwane są nowe dane inżynieryjne, unikalne i niepowtarzalne, dotyczące konkretnego (…).

 3. Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?

Tak, w wyniku prac prowadzonych przez Wnioskodawcę powstaje nowa wiedza techniczna i inżynieryjna, mieszcząca się w ramach dyscypliny inżynieria (…). Wiedza ta powstaje w sposób systematyczny i ma charakter empiryczny, wynika z obserwacji (…).

W toku prac pozyskiwane są dane i wnioski dotyczące m.in. (…). Mają one charakter wiedzy pierwotnej, którą można wykorzystać także w projektowaniu (…). Z tego względu wiedza pozyskiwana w toku działalności Wnioskodawcy rezonuje także poza działalnością Wnioskodawcy, a jej znaczenie nie ogranicza się do jednorazowych projektów.

Nowa wiedza znajduje potwierdzenie i zastosowanie w środowisku naukowym. Prace prowadzone w ramach współpracy z profesorem (…) z Politechniki (…) są przedmiotem (…). Efekty działań Wnioskodawcy stanowią także podstawę do tworzenia nowych publikacji naukowych i rozwoju metod stosowanych poza strukturami Wnioskodawcy, np. w (…).

W konsekwencji, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę prowadzi do generowania nowej, możliwej do zastosowania w praktyce gospodarczej i naukowej wiedzy technicznej, mieszczącej się jednoznacznie w zakresie dyscypliny inżynieria (…), a jej rozwój ma znaczenie nie tylko lokalne, lecz także systemowe i długofalowe.

Lista publikacji dokumentującej prace i wyniki badań i analiz prowadzonych przez prof. (…) w ścisłej współpracy z Wnioskodawcą stanowi załącznik do pisma. Opracowania powstały na podstawie danych technicznych pozyskiwanych podczas rzeczywistych prac (…). Stanowią potwierdzenie tworzenia nowej.

 4. Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia i kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?

W toku prowadzonej działalności, Wnioskodawca łączy różnorodne obszary wiedzy inżynierskiej, przede wszystkim zagadnienia związane z (…). Wiedza ta jest nie tylko zestawiana, ale także przekształcana i rozwijana w wyniku obserwacji (…).

Połączenie tej wiedzy umożliwia tworzenie dedykowanych rozwiązań projektowych w sytuacjach, które nie dają się ująć w standardowych schematach obliczeniowych. Dla każdego (…). Wiedza pozyskiwana na etapie badań i analiz jest następnie kształtowana, tj. uzupełniana, weryfikowana i przekształcana w konkretne decyzje projektowe i wykonawcze.

W szczególności połączenie wiedzy (…). Przykładowo, w trakcie realizacji jednego z projektów dotyczącego (…).

Efektem takiego połączenia i kształtowania wiedzy jest opracowanie narzędzi, modeli i schematów działania, które nie istniały wcześniej i nie wynikają z gotowych wzorców projektowych. Te nowe rozwiązania powstają wyłącznie w wyniku integracji różnych dyscyplin technicznych oraz obserwacji reakcji rzeczywistych obiektów na wprowadzane działania. Są one ściśle związane z konkretnymi pracami (…) i nie mogą być zastosowane wprost w innym przypadku bez ponownego procesu analizy, adaptacji i przekształcenia.

Tak wypracowana wiedza nie jest zatrzymywana wyłącznie na potrzeby Wnioskodawcy, jest systematycznie porządkowana, dokumentowana i udostępniana w postaci opracowań technicznych i publikacji. Efektem tego procesu jest m.in. monografia „(…)”. Prace te nie miałyby podstaw merytorycznych, gdyby nie dane i doświadczenia gromadzone w toku rzeczywistych realizacji. W ten sposób wiedza wytwarzana w ramach działalności (…) zyskuje wymiar praktyczny i publiczny, a jej dalszy rozwój możliwy jest także poza strukturami Wnioskodawcy m.in. w zastosowaniach (…).

 5. W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku?

Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się przede wszystkim w ciągłym poszukiwaniu i wdrażaniu nowych, niestandardowych rozwiązań projektowych i technologicznych, które nie wynikają z gotowych schematów ani obowiązujących norm, lecz powstają w odpowiedzi na konkretne, jednostkowe wyzwania konstrukcyjne związane z (…).

Każdy projekt (…) jest unikalny i wymaga opracowania indywidualnej koncepcji, począwszy od analizy przyczyn (…). W toku realizacji nieustannie pozyskiwane są dane, których nie można przewidzieć na etapie przygotowania projektu, np. (…).

Twórczy charakter przejawia się również w sposobie pozyskiwania, przetwarzania i integrowania wiedzy z różnych dyscyplin technicznych. Wnioskodawca nie tylko łączy obszary takie jak (…), ale również tworzy nowe (…).

Wnioskodawca nie ogranicza się do biernego stosowania istniejącej wiedzy technicznej, każdorazowo jest ona weryfikowana i rozwijana w warunkach rzeczywistych, a uzyskane wyniki są systematyzowane i upowszechniane, m.in. w postaci monografii prof. (…).

 6. Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Tak, koszty wynagrodzeń pracowników ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku osób zatrudnionych na podstawie stosunku pracy oraz w art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do osób wykonujących czynności w ramach umów cywilnoprawnych zawartych z Wnioskodawcą.

 7. Czy przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest również zaliczenie do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracowników?

Tak, przedmiotem pytania nr 2 jest również zaliczenie do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń wypłacanych pracownikom za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności.

 8. Jakie konkretnie koszty mają Państwo na myśli wskazując na Koszty kwalifikowane jakie planuje rozpoznawać Spółka w związku z ulgą B+R? Proszę jednoznacznie wskazać, nie używając wyrażeń „w szczególności” oraz „i tym podobne”.

Wnioskodawca planuje rozpoznawać jako koszty kwalifikowane wynagrodzenia osób wykonujących prace B+R w ramach stosunku pracy i umów cywilnoprawnych, obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, premię regulaminową, premię uznaniową, nagrodę jubileuszową, nagrodę pieniężną z tytułu osiągnięć projektowych, ekwiwalent za niewykorzystany urlop, wynagrodzenie za czas urlopu wypoczynkowego, wynagrodzenie za czas choroby, składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, wynagrodzenia wypłacane na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło, składki ZUS od umów cywilnoprawnych w części finansowanej przez płatnika składek.

Wnioskodawca planuje rozpoznawać koszty materiałowe ponoszone bezpośrednio na potrzeby realizacji prac B+R tj. koszty zakupu elementów stalowych, w tym profili zamkniętych i otwartych, blach, ceowników, płaskowników, rur stalowych, kątowników oraz (…).

 9. W związku ze wskazaniem przez Państwa, że Projekt techniczny powstaje na podstawie danych pozyskanych w toku wcześniejszych badań, pomiarów i ekspertyz technicznych. Spółka realizuje te działania samodzielnie lub we współpracy z jednostkami naukowymi, w szczególności z Politechniką (…) - proszę wskazać wszystkie jednostki naukowe z jakimi Państwo współpracują oraz czy jednostki te stanowią podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Wnioskodawca w chwili obecnej nie prowadzi współpracy z jednostkami naukowymi w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca zawiera natomiast umowy cywilnoprawne (umowy zlecenia lub umowy o dzieło) z osobami fizycznymi posiadającymi dorobek naukowy, które są równolegle zatrudnione lub związane z jednostkami naukowymi, takimi jak Politechnika (…). Przykładem jest współpraca z profesorem (…), który bierze udział w pracach projektowych realizowanych przez Wnioskodawcę na podstawie indywidualnych umów, a jednocześnie prowadzi działalność naukową w ramach Politechniki (…), publikując wyniki i wnioski wynikające z tej współpracy.

Ponadto, Wnioskodawca prowadził badania naukowe w ramach programu (…).

W przeszłości, incydentalnie, Wnioskodawca korzystał z opinii specjalistycznych lub usług doradczych świadczonych przez Instytut (…) oraz Główny Instytut (…). Współpraca ta miała jednak charakter punktowy, projektowy i dotyczyła konkretnych zagadnień technicznych.

   10. W związku ze wskazaniem przez Państwa, że prowadzą Państwo badania naukowe, należy wskazać czy prowadzą Państwo badania podstawowe zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeżeli tak, to czy badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Wnioskodawca nie prowadzi badań podstawowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Działania podejmowane przez Wnioskodawcę mają charakter prac rozwojowych i badań przemysłowych, prowadzonych w ramach własnej działalności gospodarczej i nakierowanych na opracowanie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technicznych.

   11. Czy koszty, które zamierzają Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Tak, wszystkie koszty, które Wnioskodawca zamierza rozpoznać jako koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

 12. Czy koszty kwalifikowane jakie planują Państwo rozpoznawać w związku z ulgą B+R, pokrywają Państwo ze środków własnych, nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?

Tak, wszystkie koszty kwalifikowane, które Wnioskodawca planuje rozpoznawać w związku z ulgą badawczo-rozwojową, są pokrywane wyłącznie ze środków własnych Wnioskodawcy, nie są i nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie (w tym w szczególności w formie dotacji, subwencji, grantów czy refundacji).

     13. Czy prowadzą Państwo działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub korzystają Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Nie, Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytania

1. Czy opisana we wniosku działalność Spółki w zakresie (…) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT?

2. Czy koszty osobowe ponoszone przez Spółkę, tj. z tytułu wynagrodzeń pracowników oraz należności z tytułu umów zlecenia, w części przypadającej na czas pracy przeznaczony na działalność badawczo-rozwojową, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a uCIT? (część pytania z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę)

3. Czy koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio, związanych z wykonaniem stalowych konstrukcji wsporczych, ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, ponoszone w związku z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

W opinii Wnioskodawcy, opisana we wniosku działalność Spółki w zakresie (…) posiada cechy działalności badawczo-rozwojowej, uprawniającej do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT.

Działalność ta ma charakter twórczy, obejmuje zarówno prowadzenie badań naukowych, jak i prac rozwojowych, a także jest podejmowana w sposób systematyczny. Jej celem jest zwiększanie zasobów wiedzy technicznej dotyczącej metod (…) oraz wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia i wdrażania nowych zastosowań praktycznych, w szczególności w zakresie indywidualnych rozwiązań projektowych i technologicznych związanych z (…).

Ad 2.

W opinii Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że opisana we wniosku działalność Spółki w zakresie (…) ma charakter działalności badawczo-rozwojowej, koszty osobowe ponoszone przez Spółkę, tj. wynagrodzenia pracowników oraz należności z tytułu umów zlecenia (z wyłączeniem współpracowników świadczących usługi w modelu B2B), w części przypadającej na czas pracy przeznaczony na tę działalność, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a uCIT.

Stanowisko to znajduje jednoznaczne potwierdzenie w przepisach ustawy, jak również w treści interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 21.02.2024 r., sygn. DD8.8203.1.2021, a także w ugruntowanej linii orzeczniczej sądów administracyjnych.

Ad 3.

W opinii Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że opisana we wniosku działalność Spółki w zakresie (…) ma charakter działalności badawczo-rozwojowej, koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z wykonaniem stalowych konstrukcji wsporczych, a także koszty ekspertyz, opinii i usług doradczych świadczonych przez jednostki naukowe oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 uCIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 uCIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową (koszty kwalifikowane). Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie z art. 4a pkt 26 uCIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 uCIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”), tj. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 uCIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tzn. prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które stanowią działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 uCIT).

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.

Przede wszystkim opracowywane przez Spółkę koncepcje (…).

Twórczość Spółki przejawia się również w ciągłym udoskonalaniu stosowanych metod i opracowywaniu wariantów rozwiązań dostosowanych do skrajnie odmiennych przypadków (…). Poszczególne rozwiązania, choć czasem bazują na wcześniejszych doświadczeniach, są każdorazowo rozwijane w sposób, który znacząco je odróżnia od wcześniejszych zastosowań - tak pod względem układu (…). Część rozwiązań technologicznych wykorzystywanych w realizowanych projektach objęta jest ochroną patentową co potwierdza ich nowatorski charakter i znaczenie w praktyce inżynierskiej. Dodatkowo, rezultaty prowadzonych prac projektowych i doświadczenia z ich realizacji są regularnie prezentowane w publikacjach branżowych oraz na konferencjach technicznych, stanowiąc wkład w rozwój wiedzy w dziedzinie (…).

Kolejną przesłanką przewidzianą w art. 4a pkt 26 uCIT, jest systematyczny prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. W ocenie Wnioskodawcy, także ten warunek został spełniony. Prace nad nowymi koncepcjami (…) prowadzone są w sposób metodyczny i zorganizowany - według ustrukturyzowanej metodyki projektowej wypracowanej w toku wieloletniej działalności. Każdy projekt realizowany jest etapowo, z zachowaniem logicznej sekwencji: od (…). Spółka podejmuje działania nakierowane na wypracowanie nowych koncepcji technicznych oraz znacząco zmodyfikowanych wariantów znanych metod, adekwatnych do warunków danego przypadku - co przesądza o twórczym i nienależącym do działalności rutynowej charakterze tych prac. Działania te są podejmowane w sposób ciągły i powtarzalny, a ich efektem jest każdorazowo dostarczenie nowego rozwiązania dopasowanego do indywidualnej sytuacji technicznej.

Działalność badawczo-rozwojowa musi być ukierunkowana na osiągnięcie określonego celu, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań. W przypadku Wnioskodawcy, celem podejmowanych działań jest opracowywanie i doskonalenie unikalnych koncepcji (…). W ramach prowadzonych prac, rozwijane są rozwiązania inżynierskie dotyczące m.in. (…). Prace te - ze względu na ich twórczy, systematyczny i zindywidualizowany charakter - służą zarówno zwiększeniu zasobu wiedzy inżynierskiej, jak i wdrożeniu tej wiedzy w praktyce w postaci nowych zastosowań technologicznych.

Dodatkowym elementem potwierdzającym badawczo-rozwojowy charakter działalności Spółki jest ryzyko towarzyszące realizowanym pracom. (…). Spółka podejmuje decyzje projektowe i technologiczne w warunkach ograniczonej możliwości prognozowania skutków (…), co oznacza, że:

-nie ma gwarancji powodzenia danego rozwiązania na etapie projektowania,

-może zaistnieć konieczność zmiany koncepcji w toku realizacji prac,

-nie istnieją na rynku gotowe, powtarzalne rozwiązania, które można by zastosować bez adaptacji i testowania,

-finalna funkcjonalność opracowanych systemów i skuteczność (…) są ustalane dopiero w wyniku empirycznych obserwacji i pomiarów.

Mając na uwadze powyższe, działalność Spółki - w ramach realizowanych projektów (…) - spełnia przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Ad 2. Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 uCIT.

Koszty osobowe

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a uCIT za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

  1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

  2) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 uCIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W świetle art. 18d ust. 7 uCIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a-200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 uCIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Na zasadzie art. 9 ust 1b uCIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 uCIT.

Stosownie do art. 12 ust. 1 uCIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo, a ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Natomiast literalna wykładnia cytowanego przepisu przesądza, iż wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 uCIT.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a uPIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Literalna wykładnia ww. przepisów nie pozostawia Wnioskodawcy żadnych wątpliwości, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a uCIT.

W świetle powyższego, w przypadku uznania, że opisana we wniosku działalność Spółki w zakresie (…) ma charakter działalności badawczo-rozwojowej, koszty osobowe ponoszone przez Spółkę, tj. wynagrodzenia pracowników oraz należności z tytułu umów zlecenia (z wyłączeniem współpracowników świadczących usługi w modelu B2B), w części przypadającej na czas pracy przeznaczony na tę działalność, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a uCIT.

Stanowisko to znajduje jednoznaczne potwierdzenie nie tylko w przepisach prawa, ale również w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 21 lutego 2024 r., sygn. DD8.8203.1.2021, oraz w ugruntowanej linii orzeczniczej sądów administracyjnych.

Ad 3.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, (…).

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prac nad rozwojem technologii (…), niezbędne jest każdorazowo nabycie odpowiednich materiałów konstrukcyjnych - w szczególności stali wykorzystywanej do (…). Materiały (w tym różne rodzaje stali, elementy (…)) te są każdorazowo dostosowane do indywidualnych wymagań konkretnego projektu oraz specyfiki (…).

Tym samym, choć materiały są fizycznie wykorzystywane w działalności operacyjnej Spółki, to z perspektywy podatkowej i funkcjonalnej ich nabycie pozostaje bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową.

Stosownie do art. 18d ust. 2 pkt 3 uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się również wydatki poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne świadczone na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej przez jednostki naukowe, w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Spółka korzystała z takich usług m.in. w celu weryfikacji technicznej (…). Usługi te miały charakter wspomagający, ale były każdorazowo bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i dotyczyły konkretnych etapów prac technicznych lub wdrożeniowych.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 uCIT, kosztem kwalifikowanym są również dokonywane w danym roku podatkowym i zaliczane do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo- rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budynków, budowli i lokali będących odrębną własnością.

Wnioskodawca planuje zaliczać do kosztów kwalifikowanych:

- odpisy amortyzacyjne od sprzętu technicznego (np. urządzeń pomiarowych, testujących, prototypów konstrukcyjnych),

- komputery, monitory i stacje robocze wykorzystywane przez inżynierów i projektantów,

- oprogramowanie inżynierskie i licencje wykorzystywane do modelowania i obliczeń konstrukcyjnych,

- wyposażenie warsztatowe i narzędzia dedykowane pracom rozwojowym.

Odpisy amortyzacyjne od tych składników majątku są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT i jednocześnie spełniają wszystkie przesłanki wskazane w art. 18d ust. 3 uCIT, w przypadku uznania, że opisana we wniosku działalność Spółki w zakresie (…) przy wykorzystaniu siłowników hydraulicznych ma charakter działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 uCIT.

W takiej sytuacji spełnione są przesłanki pozwalające na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych - w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT - także kosztów ponoszonych przez Spółkę na nabycie materiałów i surowców, ekspertyz, opinii oraz usług doradczych świadczonych przez jednostki naukowe, jak również odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności B+R.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od  osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

Stosownie do 4a pkt 26 updop,

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),

badania naukowe są działalnością obejmującą:

 a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

 b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

     1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

 3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

W myśl art. 18d ust. 3 updop,

Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Stosownie do art. 18d ust. 8 updop,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 1

W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na  brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z opisu sprawy wynika, że realizowane przez Państwa Spółkę projekty mają charakter unikalny i zindywidualizowany, co wynika zarówno ze specyfiki występujących (…). Zakres działań podejmowanych przez Państwa Spółkę nie opiera się na powtarzalnych schematach, lecz wymaga każdorazowo odrębnego podejścia projektowego i wykonawczego. Dotyczy to w szczególności realizacji w obszarze (…). Tego rodzaju uwarunkowania stanowią istotny czynnik wpływający na konieczność opracowywania indywidualnych rozwiązań technologicznych, co znajduje dalsze rozwinięcie w działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Państwa Spółkę.

Działania o charakterze projektowym, technologicznym i badawczym są podejmowane w sposób systematyczny, ciągły i zorganizowany, w ramach przyjętej metodologii wewnętrznej. Ich celem jest zarówno rozwiązanie konkretnych problemów inżynieryjnych, jak i rozwój własnych zasobów wiedzy oraz ich zastosowanie przy kolejnych realizacjach. Pomimo jednostkowego charakteru każdego projektu, Państwa Spółka dąży do identyfikacji wspólnych zależności, testowania nowych metod działania oraz ich dalszego rozwijania w przyszłości.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisana we wniosku działalność Spółki w zakresie (…) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT, jest prawidłowe.

Ad. 2 i 3

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka planuje zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R wyłącznie te wydatki, które są ponoszone bezpośrednio w związku z prowadzeniem prac badawczych i rozwojowych, służących opracowaniu i wdrażaniu nowych koncepcji (…).

Do kosztów kwalifikowanych planowanych do ujęcia w rozliczeniu ulgi B+R zaliczane będą w szczególności:

  a) koszty wynagrodzeń pracowników i osób współpracujących na podstawie umowy zlecenia:

   - wynagrodzenie pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze oraz wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, premie, itp.;

   - wynagrodzenie osób współpracujących na podstawie umowy zlecenia       (bez współpracowników świadczących usługi w modelu B2B);

   - koszty dodatkowe związane z pracownikami i osobami na umowie zlecenie, tj. dodatkowe ubezpieczenie medyczne, ubezpieczenie grupowe, karty sportowych, wydatki zw. z podróżami służbowymi, itp.;

   - składki na ubezpieczania społeczne w części finansowanej przez Spółkę;

  b) koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

  c) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

  d) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że planują Państwo rozpoznawać jako koszty kwalifikowane wynagrodzenia osób wykonujących prace B+R w ramach stosunku pracy i umów cywilnoprawnych, obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, premię regulaminową, premię uznaniową, nagrodę jubileuszową, nagrodę pieniężną z tytułu osiągnięć projektowych, ekwiwalent za niewykorzystany urlop, składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, wynagrodzenia wypłacane na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło, składki ZUS od umów cywilnoprawnych w części finansowanej przez płatnika składek.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm., dalej: „updof”),

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof.:

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że planują Państwo rozpoznawać jako koszty kwalifikowane wynagrodzenia osób wykonujących prace B+R w ramach stosunku pracy i umów cywilnoprawnych, obejmujące składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, nie stanowią kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Należy zwrócić uwagę, że obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy nakłada na pracodawców ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, natomiast składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych uregulowane są w ustawie z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy. Zatem, składki te nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, a tylko takie mogą stanowić koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. W ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w których do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stosuje się tą ustawę, ale składki te nie są określone tą ustawą.

Reasumując, z art. 18d ust. 2 updop, wynika, że odliczenie w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie obejmuje składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy koszty osobowe ponoszone przez Spółkę, tj. z tytułu wynagrodzeń pracowników oraz należności z tytułu umów zlecenia, w części przypadającej na czas pracy przeznaczony na działalność badawczo-rozwojową, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a uCIT (część pytania z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę) w części dotyczącej:

   - zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzenia osób wykonujących prace B+R w ramach stosunku pracy i umów cywilnoprawnych obejmujące składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, jest nieprawidłowe;

   - w pozostałym zakresie, jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się,

ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

 1) uczelnie;

 2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej "federacjami";

 3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN";

 4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej "instytutami PAN";

 5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);

 6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej "instytutami międzynarodowymi";

           6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);

           6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej "instytutami Sieci Łukasiewicz";

           6c) Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie ustawy z dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego (Dz.U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej „CMKP”;

         7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU";

       8)inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

- na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

- na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Koszty ekspertyz ponoszone przez Państwa w związku z realizacją opisanych projektów nabywane od podmiotów o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, można zakwalifikować jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 updop.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że do kosztów kwalifikowanych  planują Państwo zaliczyć koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Koszty, o których mowa, zostaną zaliczone do kosztów kwalifikowanych w wysokości odpowiadającej wartości zużytych materiałów, wyłącznie w zakresie, w jakim zostały one wykorzystane bezpośrednio do realizacji działań o charakterze badawczo-rozwojowym. W szczególności dotyczy to (…). Ze względu na ich jednostkowy charakter oraz bezpośredni związek z realizacją procesu (…), zużycie materiałów nie ma charakteru rutynowego.

Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Spółka w ramach działalności B+R może zużywać różnego rodzaju materiały i surowce konieczne do realizacji projektów. Jednocześnie, należy wskazać, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Do kosztów kwalifikowanych planowanych do ujęcia w rozliczeniu ulgi B+R zaliczane będą również odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 uCIT,

Stosownie do art. 15 ust. 6 uCIT,

W myśl art. 16f ust. 3 uCIT,

Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d uCIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 uCIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio, związanych z wykonaniem stalowych konstrukcji wsporczych, ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, ponoszone w związku z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie części pytania, oznaczonego we wniosku nr 2 w zakresie kosztów wynagrodzeń za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

W związku z załączeniem przez Państwa do wniosku dokumentów należy zaznaczyć, że Organ wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym, nie dokonuje analizy i oceny załączonych do wniosku dokumentów, a jedynie opiera się na przedstawionym we wniosku opisie sprawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.