Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 lipca 2025 o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z o.o. będącą polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”). E.E. oraz jego dzieci P.P. i M.M. (dalej łącznie: „Wspólnicy”) są wyłącznymi udziałowcami w spółce A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (gm. (…)), NIP (…).

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 1 listopada 2023 roku Wnioskodawca przystąpił do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. CIT - estoński).

Spółka jest firmą rodzinną produkującą meble ekspozycyjne, która działa na polskim rynku nieprzerwanie od ponad czterdziestu lat. Wnioskodawca wybrał za rok podatkowy rok kalendarzowy tj. od 1 stycznia do 31 grudnia.

E.E. jest założycielem firmy A., która początkowo działała w formie jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej pod firmą B. z siedzibą w (…) (gm. (…)). Planując przyszłą sukcesję firmy E.E. (…) r. wniósł do spółki jawnej założonej przez córkę P.P. i syna M.M., działającej pod firmą C. spółka jawna z siedzibą w (…), gm. (…) (dalej: „Spółka Jawna”), prowadzone przez niego przedsiębiorstwo, z wyłączeniem prawa własności nieruchomości stanowiącej działki gruntu nr (…) oraz (…), położone w (…) przy ul. (…) nr (…) i zabudowane budynkiem biurowo- wystawienniczym oraz dwoma halami produkcyjno-magazynowymi, dla której Sąd Rejonowy (…) w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) (dalej: „Nieruchomość 1”). Przedmiotowy aport obejmował przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, tj. wszystkie aktywa przedsiębiorstwa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności:

• nazwę przedsiębiorstwa - D.;
• zarejestrowany znak towarowy słowno-graficzny D.;
• aktywa trwale: maszyny i urządzenia techniczne służące do produkcji mebli (zaginarki, zgrzewarki, frezarki, pilarki, walcarki, giętarki, spawarki, falownice itp.),
• samochody dostawcze, samochody osobowe, wózki widłowe i ręczne, piece, mechanizm oczyszczalni ścieków, komputery i zestawy komputerowe, kopiarki, telefony itp.;
• aktywa obrotowe - materiały, należności itp.;
• prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z działalnością przedsiębiorstwa (zarówno z podwykonawcami jaki z innymi kontrahentami);
• zobowiązania wynikające ze stosunku pracy wobec osób zatrudnionych w przedsiębiorstwie (ok. 30 osób);
• tajemnice przedsiębiorstwa posiadające określoną wartość gospodarczą, a związane m.in. z produkcją specjalistycznych mebli, planowaniem względem działalności podmiotów konkurencyjnych na tym samym rynku, parametrów standardami produkcji, transportu i montażu mebli w sklepach i instytucjach, kwestii organizacyjnych, kwestią działań marketingowych związanych z utrzymaniem i pozyskiwaniem nowych klientów;
• księgi i dokumenty przedsiębiorstwa; - bazę danych klientów.

Wartość wkładu niepieniężnego wniesionego przez E.E., na dzień wniesienia do Spółki Jawnej, została określona na kwotę (…) zł, która odpowiadała wartości księgowej wszystkich wnoszonych do spółki aktywów, pomniejszonej o wartość zobowiązań wynikających z ksiąg przedsiębiorstwa E.E.. Aport został dokonany w sposób zapewniający kontynuację przez Spółkę Jawną w pełnym zakresie działalności przedsiębiorstwa prowadzonego uprzednio przez E.E. E.E. zdecydował o pozostawieniu Nieruchomości 1 w majątku prywatnym (Nieruchomość 1 stanowi majątek wspólny małżeński E.E. i jego żony F.F.) w celu zabezpieczenia jej przed ryzykiem gospodarczym, na jakie byłaby ona narażona w Spółce Jawnej jako spółce operacyjnej.

Ponadto, E.E. uzyskał interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (…) r. potwierdzającą, że czynność wniesienia aportem do spółki jawnej wszystkich elementów stanowiących jego przedsiębiorstwo z wyjątkiem Nieruchomości, w sytuacji gdy zostanie zapewniona możliwość dalszego korzystania z niej na podstawie umowy najmu, będzie transakcją zbycia przedsiębiorstwa niepodlegającą przepisom ustawy VAT (sygn. (…)).

Po wniesieniu przedsiębiorstwa aportem do spółki jawnej E.E. w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej pod nazwą E.E. (…) prowadzi działalność w zakresie wynajmu nieruchomości (kod PKD: 68.20.Z). W latach 2014 i 2018 E.E. wraz z małżonką F.F. nabyli jako majątek wspólny małżeński kolejne działki gruntu, położone w (…) przy ul. (…) nr (…), tj. w bezpośrednim sąsiedztwie Nieruchomości 1, o łącznej powierzchni 1,3287 ha (nr (…) w 2014 r., a nr (…) i (…) w 2018 r. ) stanowiące nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (…) w (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) (zwaną dalej „Nieruchomość 2”). Na Nieruchomości 2 wybudowane zostały 3 hale produkcyjno-magazynowe oraz budynek socjalno-biurowy (pierwsza hala produkcyjno-magazynowa powstała w roku 2015, a budowa pozostałych budynków została zakończona w bieżącym roku).

Po przystąpieniu do Spółki Jawnej E.E. działała ona pod firmą C. spółka jawna. W związku z dynamicznym rozwojem Spółki Jawnej, Wspólnicy dokonali w roku 2019, na podstawie art. 551 § 1 w zw. z art. 581 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej: „k.s.h.”), przekształcenia Spółki Jawnej w spółkę komandytową.

Po pięciu latach, w związku z ciągłym rozwojem działalności, wspólnicy zdecydowali w 2023 roku o zmianie formy prawnej i o przekształceniu spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Zmiana formy prawnej i przekształcenie spółki komandytowej (dalej: Spółka Komandytowa) w spółkę z o.o. nastąpiło na podstawie art. 551 § 1 i n. k.s.h. W związku z przekształceniem, Wnioskodawca stał się następcą prawnym spółki komandytowej. Obecnie, po przekształceniu Pan E.E. posiada w A. sp. z o.o. 49,98% kapitału zakładowego a P.P. i M.M. po 25,01% kapitału zakładowego (co daje razem 100% udziałów w Spółce). W ramach planowanej sukcesji Pan E.E. planuje podarowanie całości posiadanych przez siebie udziałów dzieciom P.P. i M.M.

Zmiana formy prawnej była związana z planowaną reorganizacją działalności i ciągłym rozwojem działalności. Podkreślić należy, że celem przekształcenia nie było osiągnięcie przez Spółkę, ani Wspólników korzyści podatkowych, ani też unikanie lub uchylenie się od opodatkowania. Przekształcenie zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Ani głównym, ani jednym z głównych celów tej czynności nie było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Zdaniem Spółki, nie powinno to mieć istotnego znaczenia dla oceny konsekwencji podatkowych przedmiotu wniosku, ale Spółka podaje te informacje celem pełnego przedstawienia zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że począwszy od 1 grudnia 2013 r. Wnioskodawca (a wcześniej jej poprzednicy prawni) wynajmuje Nieruchomość 1 (budynek biurowo-wystawienniczy oraz dwie hale produkcyjno-magazynowe) od udziałowca E.E. Od dnia 2 marca 2015 r. Wnioskodawca wynajmuje od udziałowca E.E. halę produkcyjno-magazynową posadowioną na Nieruchomości 2, a od dnia 5 marca bieżącego roku kolejne dwie hale produkcyjno- magazynowe posadowione na tej nieruchomości. W planach, jest również wynajem budynku socjalno-biurowego znajdującego się na Nieruchomości 2, który nie jest jeszcze oddany do użytkowania.

Tak więc Spółka od początku swojego istnienia przyjęła model prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o wynajmowane nieruchomości.

Taki model działania był więc kontynuowany w przekształcanych spółkach D. i jest kontynuowany przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca wykorzystuje Nieruchomość dla potrzeb prowadzonej działalności: w halach produkcyjno-magazynowych posiada zainstalowane maszyny i urządzenia do produkcji mebli, towary i wyroby gotowe Spółki, a w budynku biurowo- wystawienniczym są prowadzone działalności około sprzedażowe, księgowe i zarządcze, gdzie gromadzona jest dokumentacja i przechowywane są księgi spółki. Zewnętrzne części Nieruchomości 1 i 2 takie jak drogi dojazdowe, parkingi i place służą m.in. do załadunku, wyładunku i rozładunku wyrobów gotowych, towarów handlowych i materiałów produkcyjnych. Na chwilę obecną Nieruchomości 1 i 2 idealnie odpowiadają bieżącym potrzebom biznesowym Spółki. Jednocześnie trzeba podkreślić, że Wnioskodawca (Spółka) posiada wszelkie niezbędne środki trwałe w postaci maszyn i urządzeń (głównie do obróbki stolarskiej), samochodów, itd. służące prowadzonej działalności gospodarczej. Majątek ten jest na tyle znaczący, że Wnioskodawca (Spółka) od wielu lat ze względu na wartość majątku i przychody ze sprzedaży podlega obowiązkowemu badaniu sprawozdania finansowego przez biegłego rewidenta.

Wnioskodawca wynajmuje Nieruchomości 1 i 2 od Wspólnika E.E. według aktualnych cen rynkowych, tj. cena wynajmu nie różni się od cen, które są stosowane na lokalnym rynku nieruchomości produkcyjnych, magazynowych i biurowych. Powiązanie pomiędzy wynajmującym Wspólnikiem E.E. a Spółką nie ma i nie będzie miało wpływu na warunki zawarte w umowie najmu.

W roku 2025 E.E. wraz żoną planują utworzenie fundacji rodzinnej (dalej: „Fundacja Rodzinna”) na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, t.j. z dnia 21 lutego 2023 r. ze zm., dalej: ustawa o fundacji rodzinnej). Będzie to kolejne działanie, obok planowanej darowizny udziałów Pana E.E. w spółce A. sp. z o.o. na rzecz dzieci, związane z planowaniem sukcesji. Fundatorami Fundacji Rodzinnej będzie E.E. i jego żona. Beneficjentami Fundacji Rodzinnej będą fundatorzy oraz ich zstępni: pełnoletni syn i córka fundatorów oraz niepełnoletni wnukowie (dzieci syna i córki fundatorów).

Żona E.E., F.F. jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i w zakresie swoich dochodów podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Państwo B. pozostają w ustroju ustawowej wspólności majątkowej. Podstawowym celem założenia Fundacji Rodzinnej jest ochrona zgromadzonego mienia (także przed rozdrobnieniem), gromadzenie mienia, zarządzania nim, zapewnienie kontynuacji działalności rodzinnego przedsiębiorstwa oraz spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów.

Mienie do Fundacji Rodzinnej zostanie wniesione w dwóch etapach.

W pierwszym etapie, z chwilą ustanowienia Fundacji Rodzinnej wniesione zostaną środki pieniężne w kwocie (…) zł na pokrycie funduszu założycielskiego ((…) zł E.E. i (…) zł żona). Środki pieniężne zostaną przekazane na rachunek bankowy otworzony dla Fundacji Rodzinnej.

Drugi etap wyposażania Fundacji Rodzinnej w mienie nastąpi po spełnieniu przez Fundację Rodzinną formalności niezbędnych dla podjęcia działalności gospodarczej, w szczególności po uzyskaniu numerów identyfikacyjnych REGON, NIP i po rejestracji Fundacji w charakterze podatnika VAT. Najprawdopodobniej, ze względu na długi czas oczekiwania na rejestrację w rejestrze fundacji rodzinnych, to działanie nastąpi jeszcze w okresie, w którym Fundacja Rodzinna będzie działać jako Fundacja Rodzinna w organizacji. Na tym etapie fundatorzy zamierzają wnieść do Fundacji Rodzinnej w drodze darowizny składniki majątkowe wykorzystywane przez E.E. w prowadzonej działalności gospodarczej. Należy wyjaśnić, że fundatorzy są właścicielami przedmiotowych składników majątkowych na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej.

Do składników materialnych i niematerialnych, które zostaną darowane do Fundacji Rodzinnej (dalej: „Zespół składników”) należy zaliczyć w szczególności:

• Nieruchomość 1,
• Nieruchomość 2, dalej określane łącznie jako „Nieruchomości”;
• środki trwałe inne niż Nieruchomości np. samochód osobowy,
• prawa wynikające z umów najmu Nieruchomości oraz innych umów;
• wierzytelności, które wynikają z umów najmu Nieruchomości oraz innych umów;
• księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym dokumenty związane z umowami najmu nieruchomościami, dokumentacja podatkowo-księgowa itp.;
• środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych;

Wniesienie Zespołu składników do Fundacji Rodzinnej nastąpi w formie darowizny. Prawa i obowiązki oraz wierzytelności i zobowiązania związane z Zespołem składników zostaną przeniesione na Fundację Rodzinną na podstawie trójstronnych porozumień zawartych przez Wnioskodawcę, Fundację Rodzinną oraz kontrahenta (z uwzględnieniem postanowień art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego w zakresie umów najmu). Ze względu na fakt, że zawarcie trójstronnych porozumień uzależnione jest każdorazowo od zgody kontrahenta, przejście praw i obowiązków z niektórych umów może odbyć się po dacie przeniesienia przedsiębiorstwa na Fundację Rodzinną, bądź na zasadzie zakończenia dotychczas obowiązującej umowy i zawarcia nowej umowy przez Fundację Rodzinną. Podobnie, w odniesieniu do zgody kontrahenta na przeniesienie na Fundację Rodzinną zobowiązania wynikającego z transakcji zrealizowanej przed przeniesieniem przedsiębiorstwa na Fundację Rodzinną, do takiej zgody może dojść już po przeniesieniu przedsiębiorstwa na Fundację rodzinną, w przypadku braku takiej zgody, może, w niektórych przypadkach, nie dojść do przeniesienia takiego zobowiązania.

E.E. przekaże Fundacji Rodzinnej wszystkie księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym dokumenty związane z umowami najmu nieruchomościami, dokumentację podatkowo-księgowa itp., środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych oraz tajemnice przedsiębiorstwa.

W ocenie Wnioskodawcy, składniki materialne i niematerialne, które mają zostać wniesione do Fundacji Rodzinnej stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

W myśl art. 55² Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Fundatorzy nie planują zawrzeć w umowie darowizny wyłączeń odnośnie jakichkolwiek składników materialnych bądź niematerialnych funkcjonujących w działalności gospodarczej na dzień dokonania darowizny. Jeżeli jakiekolwiek wyłączenia wystąpią to tylko te opisane powyżej, mogące powstać w związku z koniecznością zawarcia trójstronnych porozumień pomiędzy fundatorem, Fundacją Rodzinną i kontrahentami w kwestii przejścia praw i obowiązków z niektórych umów oraz niektórych zobowiązań.

Fundacja Rodzinna będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez fundatora przy pomocy Zespołu składników, tj. działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości.

Działalność ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, Fundacja Rodzinna złoży wniosek o rejestrację jako podatnik VAT czynny. Działalność w zakresie wynajmu nieruchomości zostanie wskazana w statucie Fundacji Rodzinnej jako jeden z przedmiotów jej działalności. Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że Fundacja Rodzinna może również prowadzić działalność w obszarach wskazanych w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej.

Po wniesieniu Zespołu składników do Fundacji Rodzinnej E.E. zaprzestanie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Wynika to z tego, że wszystkie aktywa związane z tą działalnością zostaną przeniesione do Fundacji Rodzinnej. W rezultacie, E.E. nie będzie posiadać aktywów umożliwiających mu kontynuowanie dotychczasowej działalności.

Celem przeniesienia Zespołu składników do Fundacji Rodzinnej jest m.in. ochrona rodzinnego majątku przed rozdrobnieniem, umożliwienie sukcesji międzypokoleniowej i bezproblemowa, zgodna z wolą fundatorów, realizacja świadczeń na rzecz członków rodziny (dzieci oraz wnuków).

E.E. i B.B jako beneficjenci Fundacji Rodzinnej będą otrzymywać od Fundacji Rodzinnej świadczenia zgodnie z jej statutem.

W związku z powyższymi planami utworzenia Fundacji Rodzinnej i przejściu na nią całego przedsiębiorstwa E.E. (wraz z Nieruchomościami) to nie E.E., lecz Fundacja Rodzinna będzie wynajmować Nieruchomości Wnioskodawcy. Umowa najmu zostanie przeniesiona na Fundację Rodzinną z uwzględnieniem postanowień art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego.

Spółka w 2023 roku, tj. jeszcze przed przystąpieniem do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, wystąpiła do Dyrektora KIS z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w temacie ukrytej dywidendy od usługi najmu.

W dniu 16 maja 2023 roku Wnioskodawca, przed przystąpieniem do ryczałtu od dochodów spółek, otrzymał pozytywną interpretację indywidualną znak pisma: (…). W trakcie uzyskiwania interpretacji Dyrektor KIS zadał Spółce pytania, na które Spółka udzieliła odpowiedzi. Poniżej z ostrożności, że takie same pytania mogą pojawić się przy rozpatrywaniu niniejszego wniosku o interpretację, przedstawiam te pytania i udzielone odpowiedzi:

Odpowiedzi na pytania zaktualizowane na dzień sporządzenia niniejszego wniosku, przedstawione są poniżej każdego pytania:

1. Czy Spółka spełnia warunki określone w art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Spółka spełnia łącznie następujące warunki wynikające z art. 28j ustawy CIT, tj.:

a)mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, będzie pochodzić:

b)z wierzytelności,

c)z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

d)z części odsetkowej raty leasingowej,

e)z poręczeń i gwarancji,

f)z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

g)ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

h)z transakcji z podmiotami powiązanymi w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

i)będzie zatrudniać na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

j)nie będzie posiadać udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

k)nie będzie sporządzać, za okres opodatkowania ryczałtem, sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

l)złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym miała być opodatkowana ryczałtem.

Ponadto, Spółka na dzień przystąpienia do ryczałtu od dochodów spółek prowadziła działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziałowcami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Wobec tego Spółka spełnia przesłanki pozytywne objęcia jej ryczałtem od dochodów spółek.

2. Czy do Spółki mają zastosowania przepisy, o których mowa w art. 28k ww. ustawy?

Do Spółki nie mają zastosowania przepisy, o których mowa w art. 28k ustawy CIT. Mianowicie:

1) Spółka nie jest przedsiębiorstwem finansowym, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2) Spółka nie jest instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3) Spółka nie jest podatnikiem osiągającym dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a gdyż nie uzyskuje dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, ani dochodów z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji; 4) Spółka nie jest postawiona w stan upadłości lub likwidacji;

5) Spółka nie jest podatnikiem, który został utworzony:

a) w wyniku połączenia lub podziału, albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

W odniesieniu do art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. c Ustawy CIT należy wyjaśnić, że Spółka jest podatnikiem, który został utworzony przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Jednak przedmiotowe wyłączenie stosuje się w roku podatkowym, w którym podatnik rozpoczął działalność oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia. Wspólnik E.E. (…) r. wniósł do Spółki Jawnej założonej przez córkę P.P. i syna M.M., działającej pod firmą C. spółka jawna z siedzibą w (…), gm. (…)(przekształconej następnie w Spółkę - Wnioskodawcę), przedsiębiorstwo prowadzone przez niego pod firmą B.

Dlatego przedmiotowe wyłączenie o charakterze czasowym nie ma już zastosowania do Spółki i wobec Spółki nie zaistnieją przesłanki negatywne określone w art. 28k ww. ustawy CIT.

6) Spółka nie jest podatnikiem, który:

a) został podzielony przez wydzielenie albo

b) wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

• uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, lub
• składniki majątku uzyskane przez niego w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

3. Czy wypłata świadczenia w postaci zapłaty za najem Nieruchomości nie będzie w rzeczywistości służyła dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego?

Spółka wynajmuje Nieruchomość 1 od wspólnika E.E. od dnia 1 grudnia 2013 r.

Od dnia 2 marca 2015 r. Wnioskodawca wynajmuje od udziałowca E.E. halę produkcyjno-magazynową posadowioną na Nieruchomości 2, a od dnia 5 marca bieżącego roku kolejne dwie hale produkcyjno-magazynowe posadowione na tej nieruchomości. Nieruchomości należą do majątku wspólnego małżeńskiego E.E. i F.F., którzy ponieśli pełne koszty związane z nabyciem Nieruchomości i budową wynajmowanych przez Spółkę budynków. Wniesienie Nieruchomości do Fundacji Rodzinnej jest związane z planowaniem sukcesji biznesu, a kontynuacja przez Spółkę wynajmu Nieruchomości od Fundacji Rodzinnej jest naturalną konsekwencją przyjętej przez Spółkę w roku 2013 strategii działania w oparciu o nieruchomości wynajmowane.

Spółka oraz wspólnicy uzyskali pozytywne indywidualne interpretacje podatkowe w zakresie podatków CIT i PIT, z których wynika że wypłaty czynszu nie będą opodatkowane podatkiem dochodowym po stronie Spółki oraz Wspólników także w okresie ryczałtowego opodatkowania Spółki tzw. CIT-em estońskim (sygn. decyzji (…) oraz (…)). Warunki umowy najmu nie zmienią się po wniesieniu Nieruchomości do Fundacji Rodzinnej, tj. Nieruchomości nadal będą wynajmowane Spółce na warunkach rynkowych według stawek obowiązujących w okolicy dla obiektów o zbliżonym standardzie.

W związku z powyższym wypłata świadczenia w postaci zapłaty za najem Nieruchomości nie będzie służyła dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego, będzie stanowiła wyłącznie wykonanie przez Spółkę umowy najmu zawartej na z podmiotem powiązanym na warunkach rynkowych.

4. Czy wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej?

E.E. (…) r. wniósł do spółki jawnej założonej przez córkę P.P. i syna M.M., działającej pod firmą C. spółka jawna z siedzibą w (…), gm. (…) (przekształconej następnie w Spółkę - Wnioskodawcę), przedsiębiorstwo prowadzone przez niego pod firmą B. Przedmiotowy aport obejmował przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, tj. wszystkie aktywa przedsiębiorstwa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej, które zostały wymienione w pierwszej części opisu stanu przyszłego.

Przedmiotowy aport został dokonany w sposób zapewniający kontynuację przez Spółkę w pełnym zakresie działalności przedsiębiorstwa prowadzonego uprzednio przez E.E. Ponadto, E.E. uzyskał interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 3 października 2013 potwierdzającą, że czynność wniesienia aportem do spółki jawnej wszystkich elementów stanowiących jego przedsiębiorstwo z wyjątkiem nieruchomości, w sytuacji gdy zostanie zapewniona możliwość dalszego korzystania z niej na podstawie umowy najmu, będzie transakcją zbycia przedsiębiorstwa niepodlegającą przepisom ustawy VAT (sygn. ILPP2/443-620/13-2/Akr). W powołanej interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wyraził na str. 7 następujące stanowisko cyt.: „W przedmiotowej sprawie, w mającym być przedmiotem aportu przedsiębiorstwie, zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, a przekazana masa będzie mogła służyć kontynuowaniu dotychczasowej działalności. Podkreślić w tym miejscu należy, że brak nieruchomości w przekazywanym majątku nie wpływa na funkcjonalne związki pomiędzy pozostałymi składnikami, które pozwalają na prowadzenie dotychczasowej działalności. Nieruchomość wykorzystywaną do prowadzenia działalności gospodarczej można bowiem uzyskać w formie odpłatnego posiadania zależnego (wynajem, dzierżawa, leasing).”

Dzieci E.E. - Wspólnicy P.P. i M.M., wnieśli do Spółki wyłącznie wkłady finansowe. Nie było potrzeby wniesienia do Spółki żadnych dodatkowych wkładów rzeczowych, ponieważ wkład wspólnika E.E. stanowiący przedsiębiorstwo obejmował wszystkie aktywa rzeczowe niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej. Końcowo należy wskazać, że począwszy od dnia przejęcia przedsiębiorstwa Wspólnika E.E. rok do roku Spółka uzyskuje zyski, zwiększa obroty i zatrudnienie. Przykładowo w roku 2013 Spółka przejęła ok. 30 pracowników, obecnie zatrudnia ich ponad 100, obroty na przestrzeni lat wzrosły wielokrotnie. Nie byłoby to możliwe, gdyby Spółka nie uzyskała aktywów niezbędnych dla prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponadto, Wnioskodawca chce wskazać, że Spółka dysponowała na koniec roku 2024 środkami trwałymi takimi jak: maszyny, urządzenia, samochody, wózki widłowe, meble, komputery oraz wartościami niematerialnymi i prawnymi niezbędnymi do prowadzenia działalności gospodarczej w wysokości kilkudziesięciu milionów złotych. Część z tych maszyn, urządzeń i wartości niematerialnych i prawnych weszła do Spółki z wkładem Wspólnika, a część została zmodernizowana i dokupiona.

Tak więc odpowiadając na zadane pytanie należy stwierdzić, że wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej.

5. Czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowaniu w następstwie tego Spółki w innej formie niż wkładu do Spółki, tj. Poprzez udostępnienie nieruchomości przez podmioty powiązane?

Jak zostało to wyjaśnione w odpowiedzi na pytania nr 4, Wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej, co potwierdza interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu 3 października 2013 (sygn. ILPP2/443-620/13-2/Akr).

Pytanie

Czy, w sytuacji gdy Wnioskodawca, którego udziałowcem jest fundator i beneficjent Fundacji Rodzinnej, będzie wypłacał tej Fundacji Rodzinnej czynsz z tytułu najmu Nieruchomości na warunkach rynkowych na podstawie umowy najmu, która obowiązuje od wielu lat (także przed przejściem na ryczałt od dochodów spółek (CIT estoński), kontynuuje najem Nieruchomości na warunkach rynkowych po przejściu na CIT-estoński i będzie kontynuował najem Nieruchomości na warunkach rynkowych po darowiźnie przedsiębiorstwa do Fundacji Rodzinnej, będzie zobowiązany traktować wypłaty z tego tytułu jako ukryty zysk podlegający opodatkowaniu tym CIT-em na podstawie art. 28m ust. 3 w związku z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT (jako ukryty zysk)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) opodatkowaniu ryczałem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Przez ukryte zyski rozumie się (zgodnie z art. 28m ust. 3 analizowanej Ustawy), świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne nieodpłatne lub częściowo odpłatne wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taka fundacje albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c (ustawy CIT) ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Przy czym wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o których mowa wyżej, określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy CIT, tj. według zasad rynkowości dla danego typu świadczeń. Jednakże do ukrytych zysków nie zalicza się (art. 28m ust. 4 ustawy CIT):

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalność gospodarczej;

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalność gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat. Wspólnik E.E., o którym mowa w zdarzeniu przyszłym jest dla Spółki podmiotem powiązanym. Z uwagi na stosunek pokrewieństwa Pan E.E. pozostanie podmiotem powiązanym ze Spółką także po ewentualnej darowiźnie całości posiadanych udziałów w Spółce na rzecz dzieci. Na gruncie ryczałtu od dochodów spółek, podmiotami powiązanymi są (art. 28c pkt 1 w zw. z art. 11a ust. 1 pkt 4 i art. 11a ust. 2 ustawy CIT):

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

b) spółka niemająca osobowość prawnej i jej wspólnicy, lub

c) podatnik i jego zagraniczny zakład a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Przez wywieranie znaczącego wpływu rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5%

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym świadczenie polegające na odpłatnym najmie nie mieści się w katalogu wyłączeń, o którym mowa w art. 28m ust. 4 ustawy CIT.

Analizując art. 28m ust. 3 ustawy CIT, który zawiera pozytywne przesłanki kwalifikacji świadczenia jako ukrytego zysku, w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku należy zdaniem Wnioskodawcy odnieść się w szczególności do punktu 2 podpunkt a i punktu 3 tego przepisu. Zastosowanie tych dwóch przepisów zostanie kolejno przeanalizowane poniżej.

Art. 28m ust. 3 pkt 2 ppkt a ustawy CIT obejmuje m. in. świadczenia wykonane na rzecz fundacji rodzinnej. Należy zauważyć, że warunkiem wstępnym uznania takiego świadczenia za ukryty zysk, sformułowanym na wstępie art. 28m ust. 3, jest wykonanie świadczenia w związku z prawem do udziału w zysku. W zdarzeniu przyszłym objętym niniejszym wnioskiem taka sytuacja nie będzie mieć miejsca, tzn. świadczenie w postaci czynszu z tytułu korzystania z Nieruchomości na podstawie umowy najmu, płatne przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji Rodzinnej nie będzie realizowane w związku z prawem od udziału w zysku.

Omawiane przysporzenie nie będzie wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku; zapłata za najem Nieruchomości nie będzie bowiem świadczeniem, które będzie wykonywane na skutek wpływu przyszłego fundatora Fundacji Rodzinnej na działanie i decyzje Spółki. W szczególności chodzi o świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane. W tym zakresie należy wskazać, że najem Nieruchomości jest niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej Spółki, w związku z czym nie jest decydujące kryterium podmiotowe (który podmiot będzie wykonywał te świadczenia), lecz kryterium przedmiotowe (zakres świadczonych usług przez dany podmiot). Charakterystyka Nieruchomości tj. kubatura pomieszczeń, ich rozkład oraz drogi dojazdowe i place manewrowe dla pojazdów, idealnie odpowiada potrzebom biznesowym Spółki w tym zakresie. Dlatego, w ocenie Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, że Spółka zawarłaby na analogicznych warunkach umowę najmu z podmiotem niepowiązanym.

Okoliczność, że obecny wspólnik E.E. wniósł do Spółki Jawnej (poprzedniczki prawnej Wnioskodawcy) przedsiębiorstwo z wyłączeniem Nieruchomości nie ma znaczenia dla oceny tego, czy świadczenie z umowy najmu Nieruchomości jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku.

Drugim przepisem, do którego Wnioskodawca chciałby się w szczególności odnieść, jest art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy CIT, który stanowi, że jako ukryty zysk traktuje się nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji.

Czynsz najmu stanowi pieniężne świadczenie, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy CIT. W przedmiotowym przypadku zastosowanie znajduje kryterium wskazane w pkt 3 wskazanego przepisu, a mianowicie przesłanka rynkowości danej usługi. Za ukryty zysk jest uznawana nadwyżka ponad wartość rynkową danego świadczenia, która została wypłacona podmiotowi powiązanemu dla podatnika ryczałtu od dochodów spółek w związku z prawem do udziału w zysku podatnika przez ten podmiot powiązany.

W zakresie ustalenia rynkowości ceny ustalonej pomiędzy podmiotami powiązanymi zastosowanie znajdują warunki przewidziane dla cen transferowych. Zgodnie ze wskazanymi regułami, podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Zatem jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, wówczas kryterium rynkowości cen nie zostaje zachowane. Podczas oceny tego warunku bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji. Również w sytuacji przeciwnej, a więc wówczas, gdy zostanie ustalone, że w porównywalnych okolicznościach podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną nie zawarłyby danej transakcji lub zawarłyby inną transakcję, lub dokonałyby innej czynności, uwzględniając:

1) warunki, które ustaliły miedzy sobą podmioty powiązane;

2) fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają określenie ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczna uwzględniając opcje realistycznie dostępne w momencie zawarcia transakcji

3) nie dochodzi do zachowania zasad cen rynkowych pomiędzy podmiotami powiązanymi z uwagi na zaniżenie wartości świadczenia wykonywanego przez podmiot powiązany.

Jak zostało to wskazane wyżej w przedmiotowym przypadku zastosowanie znajduje kryterium wskazane w art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy CIT, a mianowicie przesłanka rynkowości danej usługi. Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o CIT nie uzależniają opodatkowania estońskim CIT od tego, czy wspólnicy lub udziałowcy wyposażyli swoje spółki w majątek niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej. Wynajem, dzierżawa, leasing, czy inne formy posiadania zależnego nieruchomości, pojazdów, czy środków produkcji są w warunkach gospodarki rynkowej powszechną praktyką. Dlatego ustawodawca zdecydował o zastosowaniu wyłącznie kryterium rynkowości transakcji dla oceny takich transakcji realizowanych przez podatnika z podmiotem powiązanym. Tym niemniej, Wnioskodawca wskazuje, że fundatorzy, a w szczególności E.E. wniósł do Spółki Jawnej (poprzedniczki prawnej Wnioskodawcy) wszystkie aktywa przedsiębiorstwa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej, co znajduje wyraźne potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 3 października 2013 r. (sygn. ILPP2/443-620/13-2/Akr), w której wyraził on stanowisko cyt.: „W przedmiotowej sprawie, w mającym być przedmiotem aportu przedsiębiorstwie, zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, a przekazana masa będzie mogła służyć kontynuowaniu dotychczasowej działalności. Podkreślić w tym miejscu należy, że brak nieruchomości w przekazywanym majątku nie wpływa na funkcjonalne związki pomiędzy pozostałymi składnikami, które pozwalają na prowadzenie dotychczasowej działalności. Nieruchomość wykorzystywaną do prowadzenia działalności gospodarczej można bowiem uzyskać w formie odpłatnego posiadania zależnego (wynajem, dzierżawa, leasing).”

Podkreślenia wymaga fakt, że umowa najmu Nieruchomości obowiązuje od 1 grudnia 2013 r., to jest znacznie wcześniej niż weszły w życie przepisy o CIT estońskim co dowodzi, że takie ukształtowanie relacji Spółki ze Wspólnikiem (w przyszłym stanie faktycznym z Fundacją Rodzinną) nie mogło i nie może mieć na celu jakichkolwiek potencjalnych korzyści podatkowych.

W aspekcie wskazanej w stanie faktycznym, uzyskanej wcześniej przez Wnioskodawcę interpretacji podatkowej (z 16.05.2023, znak pisma: 0111-KDIB1-3.4010.53.2023.2.JKU), zgodnie z którą płatność czynszu najmu na rzecz podmiotu powiązanego w osobie wspólnika E.E. nie stanowi ukrytego zysku na podstawie przepisu 28 m ustawy CIT, Wnioskodawca pragnie wskazać że planowana zmiana podmiotu otrzymującego czynsz ze wspólnika na Fundację Rodzinną nie powinna wpływać na klasyfikację tego świadczenia na podstawie artykułu 28 m ustawy CIT. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie było celem ustawodawcy kwalifikowanie relacji biznesowej opartej na warunkach rynkowych jako ukrytego zysku w sytuacji jedynie zmiany jednej ze stron transakcji. Nie sposób przyjąć że sam fakt, że stroną relacji biznesowej będzie fundacja rodzinna zamiast przedsiębiorcy mógłby być decydujący w aspekcie kwalifikacji czynszu najmu składników majątkowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej, jako ukrytego zysku. Wobec zachowania, w ocenie Wnioskodawcy, warunków rynkowych przedmiotowej współpracy oraz braku związku świadczeń z tytułu najmu Nieruchomości z prawem do udziału w zysku Spółki, w ocenie Wnioskodawcy, nie dochodzi do spełnienia warunku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy CIT, a tym samym wynagrodzenie wypłacane Fundacji Rodzinnej z tytułu czynszu najmu Nieruchomości, po przejściu Nieruchomości do Fundacji Rodzinnej zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie stanowić dla Spółki ukrytego zysku i nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Powyższe stanowisko jest zgodne z wydanymi indywidualnymi interpretacjami podatkowymi (w stanach faktycznych nie występowała fundacja rodzinna jako wspólnik zwolniony z podatku dochodowego tylko podatnicy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym):

1) Pismo z 22 grudnia 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDWB.4010.77.2022.3.BB - pytanie nr 1 dotyczące najmu nieruchomości,

2) Pismo z 18 listopada 2022 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB1-1.4010.525.2022.2.SG - dotyczy najmu środków transportu, urządzeń i nieruchomości,

3) Pismo z 25 stycznia 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB1-2.4010.554.2021.2.AK - pytanie nr 3 dotyczące najmu nieruchomości - lokali handlowych. W wyroku WSA w Łodzi z 23 marca 2023 r., sygn. akt I SA/Łd 137/23 sąd uchylił interpretację Dyrektora KIS z 28 listopada 2022 o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.532.2022.2.AW, który uznał czynsz z najmu za ukryty zysk. Wskazano na efektywną dystrybucję zysku ze spółki do jej udziałowca lub wspólnika, która może przybierać różne formy. Sprawa, którą rozstrzygnął WSA dotyczyła sytuacji, w której podatnik planował wycofać ze swojej indywidualnie prowadzonej działalności dwie nieruchomości, po czym przekształcić ją w spółkę z o.o. oraz wybrać opodatkowanie estońskim CIT. Nieruchomości te miałyby być wynajmowane dla wspomnianej spółki w cenie ustalonej na zasadach rynkowych. Podatnik wskazał że według niego transakcja ta nie będzie stanowiła ukrytego zysku, ponieważ zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT dotyczącym ukrytych zysków mowa jest o prawie do udziału w zysku, co w tej sytuacji nie ma miejsca. Sąd stwierdził, iż organy podatkowe nadinterpretują przepisy odnoszące się do ukrytych zysków. Ponadto, przepisy nie uzależniają opodatkowania estońskim CIT od tego, czy wspólnicy lub udziałowcy wyposażyli swoje spółki w majątek niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej.

Końcowo Wnioskodawca chciałby wskazać, że z punktu widzenia Fundacji Rodzinnej przychód uzyskany z tytułu czynszu najmu nie będzie korzystał ze zwolnienia z podatku CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy, gdyż zwolnienie to, na podstawie ust. 8 tego artykułu, nie ma zastosowania do przychodów z najmu osiąganych przez fundację rodzinną na podstawie umowy, której przedmiotem są składniki majątkowe służące do prowadzenia działalności gospodarczej przez podmiot powiązany. Oznacza to, że Fundacja rodzinna jest zobligowana do opodatkowania na bieżąco przychodu, który uzyska od Spółki z tytułu wykonania umowy najmu. Oznaczałoby to, że w przypadku uznania tego świadczenia jako ukryty zysk, byłoby ono podwójnie opodatkowane, raz jako ukryty zysk po stronie wypłacającej je Spółki i drugi raz, po stronie Fundacji Rodzinnej, jako przychód z najmu wyłączony ze zwolnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.