Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od 1 sierpnia 2025 r.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10 lipca 2025 r. (data wpływu 11 lipca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nr KRS (…) złożyła do (...) Urzędu Skarbowego w (…) zawiadomienie, iż w okresie od 1 kwietnia 2022 r. do 31 marca 2026 r. wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. W toku czynności sprawdzających prowadzonych przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w (…) dotyczących możliwości opodatkowania Spółki ryczałtem od dochodów spółek ustalono, iż Spółka nie spełniała warunków umożliwiających do opodatkowania dochodów spółki „CIT estońskim”. W związku z powyższym, mając na względzie, iż pomimo złożenia zawiadomienia ZAW-RD, Spółka nigdy nie rozpoczęła opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, złożono korekty deklaracji i uiszczono należny podatek wraz z naliczonymi odsetkami związanymi z korektami.

Spółka zamierza z dniem 1 sierpnia 2025 r. zmienić formę opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek.

Spółka posiada siedzibę i zarząd na terytorium Polski oraz podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Udziałowcami spółki są wyłącznie osoby fizyczne. Spółka nie sporządza za okres opodatkowania sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości. Spółka nie została postawiona w stan upadłości lub likwidacji.

Przedmiotem działalności spółki jest: 64.99.Z, pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, 45. 32.Z, sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli, 68.20.Z, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 73.11.Z, działalność agencji reklamowych, 77.11.Z, wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek, 45.19.Z, sprzedaż hurtowa i detaliczna pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli, 64.19.Z, pozostałe pośrednictwo pieniężne, 66. 19.Z, pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, 45.11.Z, sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek.

A. sp. z o.o. zatrudniała przez cały rok 2024 r. i zatrudnia w roku 2025 (przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym) co najmniej 3 osoby na umowę o pracę. Osoby zatrudnione cały etat.

Mniej niż 50% przychodów spółki pochodzi z wierzytelności, z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, z części odsetkowej raty leasingowej, z poręczeń i gwarancji, z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, z transakcji z podmiotami powiązanymi - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Spółka nie posiada obecnie udziałów (akcji) w kapitale innej spółki (umowę zbycia udziałów w spółce zawarto 1 marca 2022 r., a własnoręczne podpisy złożone na umowach strony uznały za własne przed notariuszem 3 grudnia 2024), tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Spółka nie jest przedsiębiorstwem finansowym w rozumieniu art. 15c ust. 16 ustawy o CIT. Spółka nie jest instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim; podatnikiem osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy CIT;

Spółka nie została utworzona:

a)w wyniku połączenia lub podziału albo

b)przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c)przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14.

Spółka:

a)nie została podzielona przez wydzielenie albo wyodrębnienie;

b)nie wniosła tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału

• uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1 000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
• składników majątku uzyskanych przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

Spółka zamierza na dzień 31 lipca 2025 r. zamknąć księgi rachunkowe oraz na dzień 31 lipca 2025 r. sporządzić sprawozdanie finansowe oraz złożyć zeznanie CIT-8 wraz z załącznikiem CIT/KW (wg stanu na dzień 30 lipca 2025 r.).

Jednocześnie Spółka zamierza na dzień 31 lipca 2025 r.:

1)sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

2)wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:

a)kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

b)kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Planowane rozpoczęcie stosowania ryczałtu od dochodów spółek od 1 sierpnia 2025 r.

Zgłoszenie - zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem do właściwego naczelnika Urzędu Skarbowego, wg ustalonego wzoru zamierzamy złożyć w okresie od 1 do 28 sierpnia 2025 r.

Pytanie

Czy Spółka mając na względzie wyżej wskazany stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie uprawniona do rozpoczęcia stosowania ryczałtu od dochodów spółek od 1 sierpnia 2025 r.?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z dniem 1 sierpnia 2025 r. będzie uprawniona do rozpoczęcia stosowania ryczałtu od dochodów spółek.

Spółka zamierza na dzień 31 lipca 2025 r. zamknąć księgi rachunkowe oraz na dzień 31 lipca 2025 r. sporządzić sprawozdanie finansowe oraz złożyć zeznanie CIT-8 wraz z załącznikiem CIT/KW (wg stanu na dzień 31 lipca 2025 r.). Jednocześnie Spółka zamierza na dzień 31 lipca 2025 r.:

1)sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

2)wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:

a)kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

b)kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):

Z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wynika, że:

Podatnik, aby móc wybrać nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

W myśl bowiem art. 28k ust. 1 ustawy CIT,

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo od 1 sierpnia 2025 r. zmienić formę opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek. Spółka spełnia wszystkie warunki opodatkowania ryczałtem zgodnie z art. 28j ustawy o CIT. Wobec Spółki nie mają zastosowania wyłączenia z art. 28k ustawy o CIT. Spółka zamierza na dzień 31 lipca 2025 r. zamknąć księgi rachunkowe oraz na dzień 31 lipca 2025 r. sporządzić sprawozdanie finansowe oraz złożyć zeznanie CIT-8 wraz z załącznikiem CIT/KW (wg stanu na dzień 31 lipca 2025 r.).

Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy Spółka będzie uprawniona do rozpoczęcia stosowania ryczałtu od dochodów spółek od 1 sierpnia 2025 r.

Aby skorzystać z formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, podatnik jest obowiązany do spełnienia ustawowych warunków przewidzianych w art. 28j oraz art. 28k ustawy o CIT. Tym samym na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, podatnik jest obowiązany do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości. Następnie księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień opodatkowania ryczałtem. Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.

Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że będą Państwo uprawnieni do rozpoczęcia stosowania ryczałtu od dochodów spółek od 1 sierpnia 2025 r.

Wynika to z faktu, że Spółka:

• będzie spełniać warunki, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT,
• nie będzie podmiotem wymienionym w art. 28k ustawy o CIT oraz
• na dzień 31 lipca 2025 r. zamknie księgi rachunkowe i sporządzi sprawozdanie finansowe.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.