Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 11 lipca 2025 r. (wpływ w tym samym dniu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, polskim rezydentem podatkowym oraz płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „PIT”) z tytułu wynagrodzeń oraz innych świadczeń, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) wypłacanych pracownikom.

Spółka należy do grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”), w której jednostką dominującą znajdującą się na szczycie struktury jest publiczna spółka, utworzona zgodnie z prawem kanadyjskim (…) w formie (…) - B z siedzibą w Kanadzie (dalej: „Spółka dominująca”). Akcje Spółki dominującej są notowane na Giełdzie (…) pod symbolem „B”. Spółka dominująca posiada pośrednio 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki. W konsekwencji, stanowi ona jednostkę dominującą w stosunku do Spółki w rozumieniu przepisu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120; dalej: „ustawa o rachunkowości”).

Grupa specjalizuje się w świadczeniu usług profesjonalnych oferując usługi (…).

Opis Programu

W 2014 r. Spółka dominująca ustanowiła program zakupu akcji pracowniczych (dalej: „Program”), w ramach którego uprawnieni pracownicy Grupy zgodnie z definicją zawartą w Programie (dalej: „Uprawnieni Pracownicy”) mogą odpłatnie nabywać akcje zwykłe Spółki dominującej w Kanadzie, uprawniające do głosowania oraz uczestnictwa w zysku Spółki dominującej (dalej: „Akcje”), a także uzyskać dopłaty od pracodawcy na nabycie dodatkowych Akcji.

Celem Programu jest:

- zwiększenie przez Uprawnionych Pracowników poczucia przynależności do Grupy,

- umożliwienie pracownikom udziału w akcjonariacie,

- umożliwienie Uprawnionym Pracownikom udziału w wartości ekonomicznej wygenerowanej przez Grupę,

- przyciągnięcie i utrzymanie utalentowanych i wysoko wykwalifikowanych pracowników w spółkach Grupy.

Program został zatwierdzony uchwałą podjętą przez zarząd (ang. Board of Directors; dalej: „Zarząd”) Spółki dominującej. Wszelkie zmiany Programu również wymagają zatwierdzenia przez Zarząd. Obecna wersja Programu została zatwierdzona w 2024 roku.

Zgodnie z wyjaśnieniami uzyskanymi przez Wnioskodawcę od Spółki dominującej:

   - zgodnie z zasadami Programu, Akcje oferowane w ramach Programu są nabywane na rynku, a nie emitowane ze środków własnych, wobec czego, zgodnie z prawem kanadyjskim, zatwierdzenie Programu przez akcjonariuszy nie jest wymagane. Zarząd posiada pełne uprawnienia do przyjmowania programów opartych na akcjach, które umożliwiają nabywanie Akcji na rynku, w tym Programu, którego dotyczy niniejszy wniosek,

   - zgodnie ze statutem Spółki dominującej, członkowie Zarządu są powoływani przez akcjonariuszy na dorocznym zgromadzeniu akcjonariuszy Spółki dominującej w celu wykonywania mandatu Zarządu,

   - wszelkie zmiany w Programie również wymagają zatwierdzenia przez Zarząd.

Powyżej opisane zasady są standardowe dla programów rynkowego zakupu akcji pracowniczych organizowanych przez spółki kanadyjskie. Program podlega prawu prowincji (…) i prawu Kanady.

Zarząd, spośród członków kierownictwa Spółki dominującej, wybiera administratora Programu (dalej: „Administrator”). Administrator, w granicach przyznanych mu kompetencji, zarządza funkcjonowaniem Programu. Zarządzanie to przybiera formę administrowania, gdyż Administrator nie jest uprawniony do dokonywania zmian w Programie (które wymagają zatwierdzenia przez Zarząd), ale do zapewnienia bieżącego funkcjonowania Programu.

Administrator wyznacza do uczestnictwa w Programie wybrane przez siebie podmioty należące do Grupy. Program jest oferowany wyłącznie Uprawnionym Pracownikom tych podmiotów należących do Grupy, które zostały wyznaczone do uczestnictwa przez Administratora.

Administrator, działający w imieniu Spółki dominującej wybiera i zatrudnia agenta Programu (dalej: „Agent”), który pełni rolę brokera do pomocy w administrowaniu i zarządzaniu Programem. Agent pełni funkcje wyłącznie techniczne i nie posiada mandatu do podejmowania decyzji odnośnie funkcjonowania Programu.

Wdrożenie Programu w Grupie

Jak wskazano powyżej, Program jest oferowany Uprawnionym Pracownikom wybranych podmiotów z Grupy, które zostały wyznaczone do udziału w programie przez Administratora.

Obecnie Administrator planuje włączenie Spółki do udziału w Programie tak, aby pracownicy Spółki również mogli w nim uczestniczyć poprzez nabywanie Akcji oraz uzyskanie dopłaty od pracodawcy (Spółki) na nabycie dodatkowych Akcji, z zastrzeżeniem rocznych limitów określonych przez Spółkę.

Spółka nie ma wpływu na decyzję Administratora odnośnie wyznaczenia konkretnych podmiotów z Grupy do udziału w Programie.

Zasady wdrożenia i funkcjonowania Programu w Polsce będą analogiczne do tych, które obowiązują w pozostałych państwach, w których Program został już wdrożony. Wszelkie odstępstwa od zasad Programu, jakie mogą wystąpić dotyczyć będą dostosowania warunków Programu do przepisów prawnych obowiązujących w Polsce.

Program będzie w przyszłości także oferowany Uprawnionym Pracownikom Spółki. Uprawnieni Pracownicy są zdefiniowani w Programie jako wszyscy pracownicy Spółki, którzy zazwyczaj kwalifikują się do świadczeń Spółki na podstawie swojej roli i statusu zatrudnienia lub w inny sposób określony przez Administratora, którzy zostali wyznaczeni przez Administratora w danym czasie, według jego wyłącznego uznania, jako uprawnieni do udziału w Programie.

Uczestnictwo w Programie dla Uprawnionych Pracowników Spółki będzie całkowicie dobrowolne. Uprawnieni Pracownicy będą mogli przystąpić do Programu, akceptując jego warunki i określając kwoty składek za pośrednictwem platformy internetowej prowadzonej przez Agenta. Przystąpienie do Programu przez Uprawnionych Pracowników w Polsce obejmie udzielenie upoważnienia do potrącania Składek Uczestnika (termin zdefiniowany poniżej) z wynagrodzenia poprzez wypełnienie odrębnego formularza potrącenia z wynagrodzenia. Po przystąpieniu do Programu Uprawniony pracownik stanie się uczestnikiem Programu (dalej: „Uczestnik”).

Uczestnicy będą mogli nabywać Akcje po cenie rynkowej, poprzez automatyczne potrącenie z wynagrodzenia.

Za zakup Akcji, w imieniu Uczestnika, odpowiedzialny będzie Agent. Zakup Akcji będzie finansowany ze składek finansowanych przez Uczestnika oraz Spółkę (pracodawcę):

   - Składki finansowane przez uczestnika (dalej: „Składki Uczestnika”) są pobierane poprzez potrącenie określonej kwoty z każdej wypłaty wynagrodzenia podstawowego ze stosunku pracy do określonego procentu wynagrodzenia (Uczestnik może w dowolnym momencie zwiększyć lub zmniejszyć wartość swoich składek, które jednak muszą wynosić od 1% do 100% wynagrodzenia podstawowego netto, tj. po opodatkowaniu oraz innych potrąceniach wynikających z obowiązujących przepisów) oraz

   - Składki finansowane przez pracodawcę, tj. Spółkę (dalej: „Składki Spółki”), które stanowić będą 50% Składek Uczestnika, do określonej maksymalnej kwoty rocznej (obecnie 6200 PLN).

Środki ze Składki Uczestnika i Składki Spółki będą przekazywane Agentowi przez Spółkę w każdym cyklu wypłat na zakup Akcji (w tym części Akcji) w imieniu Uczestnika. Agent będzie nabywać Akcje na otwartym rynku po obowiązujących cenach rynkowych. Akcje zakupione dla danego Uczestnika finansowane ze składek (Składki Uczestnika i Składki Spółki) zostaną zarejestrowane przez Agenta na indywidualnym rachunku Uczestnika. Jeśli Uczestnik wystąpi z uczestnictwa w Programie lub zawiesi pobieranie Składek Uczestnika, wówczas nie będzie już uprawniony do otrzymania Składek Spółki.

Uprawnieni Pracownicy faktycznie otrzymują realne Akcje Spółki Dominującej, z prawem do ich sprzedaży na rynku w dowolnym momencie. Akcje są rejestrowane przez Agenta (w jego imieniu) działającego jako brokera na rzecz Uprawnionego Pracownika i są zapisywane na indywidualnych rachunkach każdego Uprawnionego Pracownika. Uprawnieni Pracownicy mogą zachować lub wycofać Akcje ze swojego indywidualnego rachunku, realizując transakcję za pośrednictwem Agenta. W przypadku rozwiązania stosunku pracy Uprawnionego Pracownika z jakiegokolwiek powodu, w tym przejścia na emeryturę, ale z wyłączeniem przypadku śmierci Uprawnionego Pracownika, Uprawniony Pracownik może wycofać wszystkie Akcje znajdujące się na jego rachunku u Agenta w ciągu dziewięćdziesięciu (90) dni od daty rozwiązania stosunku pracy. Jeśli pracownik nie podejmie żadnych działań, rachunek pozostanie aktywny, ale będzie podlegać rocznej opłacie administracyjnej pobieranej przez Agenta. W przypadku śmierci Uczestnika wszystkie Akcje znajdujące się na jego indywidualnym rachunki muszą zostać wypłacone w ciągu sześciu (6) miesięcy od daty śmierci. Przedstawiciel lub likwidator zmarłego Uprawnionego Pracownika może wybrać jedną z metod wypłaty opisanych w zasadach Programu.

Akcje uprawniają ich posiadacza do dywidendy. Zgodnie z zasadami Programu wypłacone dywidendy będą automatycznie reinwestowane w kolejne Akcje, a następnie zapisywane na indywidualnym rachunku Uczestnika (po potrąceniu podatku u źródła zgodnie z obowiązującą umową o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą pomiędzy Kanadą a państwem rezydencji Uprawnionego Pracownika).

Zgodnie zasadami Programu, Uczestnik może wycofać Akcje z rachunku prowadzonego przez Agenta w dowolnym czasie. W szczególności, zasady Programu nie przewidują żadnego okresu karencji/ blokady (ang. vesting), w którym Uczestnik nie mógłby wypłacić lub sprzedać Akcji. Uczestnik ma prawo swobodnie decydować o posiadanych Akcjach, w tym Program dopuszcza przeniesienie posiadanych Akcji na inny rachunek Uczestnika (np. rachunek prywatny ), jak i zbycie Akcji.

Uczestnictwo pracowników Spółki w Programie oferowanym przez Spółkę dominującą zależy od uznania Administratora i Spółki dominującej. Spółka dominująca może zakończyć Program w dowolnym momencie. Składka Spółki stanowi zachętę dla Uprawnionych Pracowników do udziału w Programie i nie jest w żaden sposób traktowana jako wynagrodzenie za pracę.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 11 lipca 2025 r. wskazali Państwo m.in., że:

 1) Związek wydatków, które mają zostać poniesione przez Spółkę na sfinansowanie Składek Spółki jest pośrednio związany z zachowaniem i zabezpieczeniem przyszłych przychodów Spółki.

W szczególności, włączenie Spółki do Programu powoduje, że obecni oraz potencjalni pracownicy Spółki mogą postrzegać zatrudnienie w Spółce, jako bardziej atrakcyjne finansowo - zwłaszcza w dłuższej perspektywie czasu. Konkurencyjny wizerunek pracodawcy może przyciągać nowych pracowników, a także zapobiegać odejściom dotychczasowych. Pracownicy są niezbędni Spółce do funkcjonowania i tym samym osiągania przychodów. Posiadanie przez pracowników akcji Spółki dominującej wzmaga więź pracowników z Grupą. Jednocześnie, będąc akcjonariuszem Spółki dominującej, taki pracownik otrzymuje prawo do udziału w zyskach Spółki dominującej (dywidendy reinwestowane w nowe akcje), jak również może czerpać korzyści ze wzrostu wartości tych akcji. Powyższe wartości uzależnione są od wyników finansowych spółek zależnych, w tym Spółki. A zatem, w interesie Uczestników (posiadaczy akcji Spółki dominującej) jest, aby Spółka osiągała wyższe przychody.

Ponadto, Wnioskodawca pragnie wskazać, że Spółka poprzez fakt przynależenia do Grupy kapitałowej podlega politykom i regułom wdrożonym w Grupie na poziomie globalnym. W konsekwencji, po objęciu przez Administratora Programu Spółki Programem i przystąpieniu pracowników Spółki do Programu, Spółka będzie zobowiązana do ponoszenia wydatków na Składki Spółki. Funkcjonowanie Spółki w Grupie, w tym przestrzeganie wewnętrznych regulacji wdrożonych w Grupie, może wpływać pozytywnie na komercyjny wizerunek Spółki wśród partnerów gospodarczych, w tym klientów Spółki i pośrednio wpływać na zwiększenie przychodów.

  2) Wydatki poniesione przez Spółkę na sfinansowanie Składek Spółki są definitywne i nie podlegają zwrotowi.

  3) Wydatki poniesione na sfinansowanie Składek Spółki będą odpowiednio udokumentowane. W szczególności, każdorazowe przekazanie Składki Spółki na rachunek Agenta będzie odbywać się z rachunku bankowego Spółki. A zatem Spółka będzie posiadać dowód zapłaty Składki Spółki. Ponadto, Agent Programu będzie sporządzał i przekazywał Spółce okresowy raport zawierający zestawienie Akcji zakupionych, sprzedanych lub z których zakupu zrezygnowano dla każdego typu rachunku. Na podstawie raportów, które będą przechowywane przez Spółkę, będzie istniała możliwość zidentyfikowania Składek Spółki wpłaconych przez Spółkę. Dodatkowo, sporządzone będzie wewnętrzny dokument będący podstawą księgowania.

  4) Zawarcie przez pracownika umowy o pracę (lub innej formy umowy zatrudnienia) ze Spółką będzie warunkiem koniecznym do umożliwienia tej osobie osoby (pracownikowi) przystąpienia do Programu.

Jednakże uczestnictwo w Programie nie będzie wynikało z żadnych umów (stosunków prawnych) zawartych między Spółką a tymi osobami. W szczególności nie będzie wynikało z umów o pracę, ani innych uregulowań prawnych dotyczących systemu wynagradzania tych osób funkcjonujących w Spółce.

Przystąpienie do Programu odbywać się będzie poprzez wypełnienie formularza online, w tym poprzez akceptację warunków i udzielenie zgody na potrącenie Składki Uczestnika. Przystąpienie przez pracownika do Programu będzie kreować stosunek prawny pomiędzy pracownikiem a organizatorem Programu (tj. Spółką dominującą) działającą poprzez Administratora.

  5) Spółka nie uczestniczy aktywnie w programie motywacyjnym prowadzonym przez spółkę kanadyjską (Spółkę dominującą) ani nie wspiera jego realizacji. Rola Spółki w Programie ograniczona jest do obowiązku przekazania Składek Spółki w wysokości wynikającej z przyjętych zasad funkcjonowania Programu na poziomie Grupy i przez Administratora Programu. Za realizację Programu odpowiadają Spółka dominująca oraz Administrator.

  6) Spółka (Wnioskodawca) nie miała wpływu na powstanie Programu ani na objęcie nim pracowników Spółki.

  7) Program motywacyjny został utworzony w 2014 r. w Kanadzie na czas nieokreślony, a następnie w 2024 r. został rozszerzone na pozostałe kraje, w których Grupa (…) posiada spółki. Program może podlegać, i podlega, okresowej weryfikacji i ewentualnym zmianom, zatwierdzanym przez zarząd Spółki dominującej (Board of Directors). Niezależnie od powyższego, zgodnie z zasadami Programu, Spółka dominująca ma prawo, według własnego uznania, zamknąć Program w dowolnym momencie - co jednak nie jest obecnie planowane.

 8) Program, po włączeniu Spółki do udziału w nim będzie przeznaczony dla wszystkich pracowników Spółki (zatrudnionych na podstawie umowy o pracę), a także osób współpracujących ze Spółką na podstawie innych form zatrudnienia (np. umowa zlecenia). Uczestnictwo w Programie nie będzie jednak dotyczyć osób fizycznych, które związane są ze Spółką na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez nie działalności gospodarczej.

W szczególności Wnioskodawca wskazuje, że udział w Programie nie jest ograniczony dla osób zajmujących kierownicze stanowiska w Spółce. Z kolei zakres zadań poszczególnych pracowników, którzy będą uprawnieni do przystąpienia do Programu jest różny dla poszczególnych pracowników i został on opisany w zawartych przez Spółkę umowach o pracę z indywidualnymi pracownikami (a także w innych umowach, w przypadku osób zatrudnionych na podstawie innych form współpracy).

  9) Zgodnie z zasadami Programu, Administrator (a nie Spółka) może określić krąg osób uprawnionych do udziału w Programie.

Co do zasady, każdy pracownik Spółki (zatrudniony na podstawie umowy o prace lub innej formie zatrudnienia) będzie mógł przystąpić do Programu. Nie będzie to jednak dotyczyło osób fizycznych, które związane są ze Spółką na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez nie działalności gospodarczej.

10)Wnioskodawca przedstawił we wniosku z 23 maja 2025 r. szczegółowe zasady funkcjonowania Programu, w tym jego cele i mechanizm. Poniżej Wnioskodawca przedstawia główne założenia Programu, których opis pokrywa się w znacznej części z informacjami przedstawionymi w pierwotnie złożonym Wniosku.

Program polega na umożliwieniu pracownikom nabywania akcji Spółki dominującej oraz uzyskaniu od pracodawcy dopłaty na nabycie większej ilości akcji Spółki dominującej.

Warunki zakwalifikowania do udziału w Programie: Program jest dostępny dla pracowników wybranych podmiotów Grupy, w tym Spółki, wskazanych przez Administratora. Udział jest dobrowolny i otwarty dla pracowników spełniających kryteria kwalifikacyjne. Program jest lub docelowo ma być dostępny w większości krajów, w których działa Grupa.

Proces przystąpienia do Programu: Uprawnieni pracownicy rejestrują się za pośrednictwem platformy internetowej i udzielają zgody na potrącenia z wynagrodzenia (Składki Uczestnika) na zakup akcji.

Składki:

- Składka Uczestnika: Potrącana z wynagrodzenia netto (1%-100%).

- Składka Spółki: 50% Składki Uczestnika, z limitem 6200 zł rocznie (w przypadku Spółki).

Uprawnieni pracownicy mogą zdecydować się na wpłatę od 1% swojego rocznego wynagrodzenia lub więcej, jeśli chcą, ale nie może ona przekroczyć maksymalnej rocznej Składki Uczestnika określonej dla kraju zatrudnienia. Uprawnieni pracownicy mogą w dowolnym momencie rozpocząć lub zakończyć wpłaty, a także zmienić stawkę wpłat.

Zakup i zarządzanie Akcjami: Akcje są nabywane po cenie rynkowej przez Agenta z wykorzystaniem łącznych składek (Składek Uczestnika i Składek Spółki). W ramach Programu nabywane będą wyłącznie akcje B. Akcje B są notowane na Giełdzie Papierów Wartościowych (…) (…). B (Spółka dominująca) zazwyczaj wypłaca kwartalną dywidendę wszystkim akcjonariuszom. Wypłaty te będą automatycznie dopisywane do rachunków akcjonariuszy jako dodatkowe akcje B (reinwestowane dywidendy).

Uczestnicy mogą wycofać, przenieść lub sprzedać swoje Akcje w dowolnym momencie - nie obowiązują okresy karencji/blokady (ang. vesting).

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że wydatki faktycznie poniesione przez Spółkę na sfinansowanie Składek Spółki będą stanowiły koszty uzyskania przychodu inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodem, a zatem potrącane w dacie ich poniesienia?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że wydatki faktycznie poniesione przez Spółkę na sfinansowanie Składek Spółki będą stanowiły koszty uzyskania przychodu inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodem, a zatem potrącane w dacie ich poniesienia.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej: „Ustawa CIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. W rezultacie, aby dany wydatek można było zakwalifikować jako koszt uzyskania przychodów, spełnione muszą być łącznie następujące przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy CIT:

1) wydatek został poniesiony przez podatnika,

2) wydatek jest definitywny, a więc bezzwrotny,

3) wydatek pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

4) wydatek poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub zabezpieczenia źródła przychodów,

5) wydatek został właściwie udokumentowany,

6) wydatek nie jest kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.

Wszystkie ww. warunki zdaniem Wnioskodawcy są w przedstawionym zdarzeniu przyszłym spełnione.

Zgodnie z obowiązującymi warunkami Programu środki finansowe na Składki Spółki zostaną przekazane Agentowi na realizację Programu i nie będą podlegać zwrotowi na rzecz Spółki. Składki Spółki będą definitywne i bezzwrotne, a także będą ponoszone przez Spółkę. Jako pracodawca, Spółka jest zobowiązana do poniesienia ciężaru finansowego Składek Spółki. W związku z tym warunki nr 1 i 2 zostaną spełnione.

Jak wspomniano w opisie przyszłego wydarzenia, celem Programu jest:

- zwiększenie przez Uprawnionych Pracowników poczucia przynależności do Grupy,

- umożliwienie pracownikom udziału w akcjonariacie,

- umożliwienie Uprawnionym Pracownikom udziału w wartości ekonomicznej wygenerowanej przez Grupę,

- przyciągnięcie i utrzymanie utalentowanych i wysoko wykwalifikowanych pracowników w spółkach Grupy.

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie powyższe cele prowadzą do większej efektywności po stronie pracodawcy i zmniejszają czas i wysiłek potrzebny do rekrutacji nowych pracowników. Pozwala to również na skuteczniejsze planowanie przyszłych operacji, ponieważ Program zmniejsza ryzyko potencjalnych problemów kadrowych w kolejnych latach.

Program, w swoich założeniach, powinien wzmacniać identyfikację Uprawnionych Pracowników z Grupą i sprawiać, że poczują się oni bardziej odpowiedzialni za osiąganie lepszych wyników finansowych przez Spółkę. Z kolei wyniki te mogą również pośrednio wpłynąć na wartość Akcji, a tym samym na wzrost wartości majątku Uprawnionego Pracownika w przyszłości. W rezultacie, uczestnictwo w Programie pełni funkcję motywacyjną, zachęcając pracowników do efektywniejszej pracy i większego zaangażowania, co w oczywisty sposób służy interesom Spółki.

W ocenie Wnioskodawcy, przystąpienie Uprawnionych Pracowników do Programu ma pozytywny wpływ na wyniki Spółki.

W świetle powyższego, warunki nr 3 i 4 zostaną spełnione.

Przekazanie Składek Spółki będzie udokumentowane wyciągami bankowymi potwierdzającymi dokonanie przelewu środków pieniężnych na rachunek bankowy prowadzony przez Agenta, tym samym spełniony zostanie warunek nr 5.

Wydatki ponoszone przez pracodawcę w związku z programami motywacyjnymi nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy CIT, zatem spełniony zostanie również warunek nr 6.

W świetle powyższego, wydatki na Składki Spółki nie są związane bezpośrednio z konkretnym przychodem Spółki.

Zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy CIT koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Z kolej, w myśl art. 15 ust. 4e Ustawy CIT za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Podsumowując, wydatki faktycznie poniesione przez Spółkę na sfinansowanie Składek Spółki będą stanowiły koszty uzyskania przychodu inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodem, a zatem potrącane w dacie ich poniesienia.

Przedstawione powyżej stanowisko Wnioskodawcy jest zbieżne ze stanowiskiem prezentowanym w interpretacjach indywidualnych, między innymi:

 -interpretacji indywidualnej z dnia 30 stycznia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.169. 2022.4.JC,

- interpretacji indywidualnej z dnia 27 lutego 2019 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.483.2018.3.JC.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia przychodów). Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.

Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:

   - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

   - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

   - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

   - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

   - został właściwie udokumentowany,

   - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesieniem kosztu, a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem  przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie jego przychodu.

Z opisu sprawy wynika m.in., że Spółka dominująca ustanowiła program zakupu akcji pracowniczych (dalej: „Program”), w ramach którego uprawnieni pracownicy Grupy zgodnie z definicją zawartą w Programie (dalej: „Uprawnieni Pracownicy”) mogą odpłatnie nabywać akcje zwykłe Spółki dominującej w Kanadzie, uprawniające do głosowania oraz uczestnictwa w zysku Spółki dominującej (dalej: „Akcje”), a także uzyskać dopłaty od pracodawcy na nabycie dodatkowych Akcji.

Celem Programu jest:

- zwiększenie przez Uprawnionych Pracowników poczucia przynależności do Grupy,

- umożliwienie pracownikom udziału w akcjonariacie,

- umożliwienie Uprawnionym Pracownikom udziału w wartości ekonomicznej wygenerowanej przez Grupę,

- przyciągnięcie i utrzymanie utalentowanych i wysoko wykwalifikowanych pracowników w spółkach Grupy.

Program jest oferowany Uprawnionym Pracownikom wybranych podmiotów z Grupy, które zostały wyznaczone do udziału w programie przez Administratora.

Obecnie Administrator planuje włączenie Spółki do udziału w Programie tak, aby pracownicy Spółki również mogli w nim uczestniczyć poprzez nabywanie Akcji oraz uzyskanie dopłaty od pracodawcy (Spółki) na nabycie dodatkowych Akcji, z zastrzeżeniem rocznych limitów określonych przez Spółkę.

Włączenie Spółki do Programu powoduje, że obecni oraz potencjalni pracownicy Spółki mogą postrzegać zatrudnienie w Spółce, jako bardziej atrakcyjne finansowo - zwłaszcza w dłuższej perspektywie czasu. Konkurencyjny wizerunek pracodawcy może przyciągać nowych pracowników, a także zapobiegać odejściom dotychczasowych. Pracownicy są niezbędni Spółce do funkcjonowania i tym samym osiągania przychodów. Posiadanie przez pracowników akcji Spółki dominującej wzmaga więź pracowników z Grupą. Jednocześnie, będąc akcjonariuszem Spółki dominującej, taki pracownik otrzymuje prawo do udziału w zyskach Spółki dominującej (dywidendy reinwestowane w nowe akcje), jak również może czerpać korzyści ze wzrostu wartości tych akcji. Powyższe wartości uzależnione są od wyników finansowych spółek zależnych, w tym Spółki. A zatem, w interesie Uczestników (posiadaczy akcji Spółki dominującej) jest, aby Spółka osiągała wyższe przychody.

Spółka poprzez fakt przynależenia do Grupy kapitałowej podlega politykom i regułom wdrożonym w Grupie na poziomie globalnym. W konsekwencji, po objęciu przez Administratora Programu Spółki Programem i przystąpieniu pracowników Spółki do Programu, Spółka będzie zobowiązana do ponoszenia wydatków na Składki Spółki. Funkcjonowanie Spółki w Grupie, w tym przestrzeganie wewnętrznych regulacji wdrożonych w Grupie, może wpływać pozytywnie na komercyjny wizerunek Spółki wśród partnerów gospodarczych, w tym klientów Spółki i pośrednio wpływać na zwiększenie przychodów.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ponoszonymi przez Państwa wydatkami na sfinansowanie Składek spółki związanymi z realizacją wskazanego we wniosku Programu, a prowadzoną działalnością gospodarczą (osiąganiem przychodów).

Z opisu sprawy wynika również, że Składka spółki wynosi 50% Składki Uczestnika, z limitem 6200 zł rocznie (w przypadku Spółki), a wydatki poniesione przez Państwa na sfinansowanie Składek spółki są definitywne i nie podlegają zwrotowi.

Zatem wydatki te będą spełniały wszystkie warunki zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów.

Jednocześnie, wydatki na realizację programu motywacyjnego nie znajdują się w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym, wymienione we wniosku wydatki faktycznie poniesione przez Spółkę na sfinansowanie Składek Spółki mogą Państwo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Odnosząc się do kwestii dotyczącej momentu zaliczenia ww. wydatków do kosztów podatkowych, zauważyć należy, że dla ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów, podatnik powinien rozpoznać rodzaj powiązania kosztów z przychodami. Przepisy ustawy o CIT dokonują podziału kosztów na koszty bezpośrednio związane z przychodami i koszty pośrednie (inne niż bezpośrednio związane z przychodami).

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest „zidentyfikowanie” wpływu danego kosztu na wielkość osiągniętych przychodów. Do tej kategorii należą głównie te koszty, które mogą być przydzielone, przypisane do określonych wyrobów bądź usług. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.

Natomiast pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika - brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Do tego rodzaju kosztów zalicza się m.in. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną, ubezpieczenia, świadczenia na rzecz pracowników. Każdy z ww. wydatków jest związany z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczynia się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów. Nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy.

Potrącalność kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami reguluje art. 15 ust. 4d oraz art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

Zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

W świetle powyższego, moment potrącalności kosztów podatkowych zależy od charakteru związku tych kosztów z przychodem. Biorąc pod uwagę opis sprawy, stwierdzić należy, że koszty poniesione przez Państwa na sfinansowanie Składek Spółki w związku z opisanym Programem są związane w sposób ogólny z Państwa działalnością gospodarczą, bowiem nie mogą one zostać powiązane z konkretnymi przychodami osiąganymi przez Państwa Spółkę, są jednak racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Opisany Program motywacyjny ma na celu m.in. przyciągnięcie i utrzymanie utalentowanych i wysoko wykwalifikowanych pracowników w spółkach Grupy oraz spowodować  że obecni oraz potencjalni pracownicy Spółki mogą postrzegać zatrudnienie w Spółce, jako bardziej atrakcyjne finansowo - zwłaszcza w dłuższej perspektywie czasu. Konkurencyjny wizerunek pracodawcy może przyciągać nowych pracowników, a także zapobiegać odejściom dotychczasowych. Pracownicy są niezbędni Spółce do funkcjonowania i tym samym osiągania przychodów.

Mając powyższe na względzie, udokumentowane zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości koszty, poniesione przez Państwa na sfinansowanie Składek Spółki w związku z opisanym Programem mogą Państwo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych w momencie ich poniesienia w oparciu o art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o CIT, tj. w momencie na który wydatki zostaną ujęte w księgach rachunkowych na podstawie faktury (rachunku) lub innego dowodu (w przypadku braku faktury).

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wskazać należy, że w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.