Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 lipca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym. Wnioskodawca jest także polskim rezydentem podatkowym, posiadającym w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.).

Wnioskodawca prowadzi nowoczesne i innowacyjne przedsiębiorstwo, którego celem jest tworzenie rozwiązań dostępnych na rynku usług drukarskich. Oferta Wnioskodawcy (…).

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od (…) r. (…)

Wnioskodawca stale rozwija się i poszerza ofertę. Drukarnia X oferuje (…). Wnioskodawca oferuje (…).

U Wnioskodawcy można bowiem wydrukować (…). Druk (…). Technologie (…).

Klient ma możliwość złożenia niestandardowego zamówienia w odniesieniu do konkretnego towaru. Klient ma także możliwość skorzystania z usług projektowania, jeżeli nie dysponuje własnym projektem. Pracownicy Wnioskodawcy doradzają klientom, a w razie potrzeby wysyłają próbki z materiałami.

X to (…).

Wnioskodawca współpracuje z grafikami z wieloletnim stażem w DTP, którzy dysponują ogromną wiedzą i praktyką w zakresie projektowania druków reklamowych. W razie potrzeby stworzą dla klienta projekt idealnie dopasowany.

     - Działalność badawczo-rozwojowa

- Ogólne informacje

Wnioskodawca stale dąży do poszerzania swojej oferty o nowe, nieoferowane wcześniej towary. W tym celu podejmuje szereg zorganizowanych i systematycznych działań, mających na celu zwiększenie portfela oferowanych produktów. asortymentu.

Niniejszy wniosek swoim zakresem obejmuje działalność prowadzoną od 2024 r., a także obejmuje lata następne (Wnioskodawca planuje kontynuację prowadzonej działalności).

Specyfika działalności Wnioskodawcy sprawia, że niemalże w każdym realizowanym przez Wnioskodawcę projekcie implementowane są wyniki prowadzonych we własnym zakresie prac badawczo-rozwojowych.

Produkty oraz procesy technologiczne opracowane w ramach projektów o charakterze badawczo-rozwojowym trafiają w przeważającej większości do oferty Wnioskodawcy. Dzięki prowadzonym pracom w zakresie opracowywania nowych produktów oraz ulepszania procesów technologicznych Wnioskodawca systematycznie poszerza swoją dotychczasową, wiedzę ale nabywa także pozyskuje nową wiedzę i nowe doświadczenia, rozwiązuje problemy techniczne oraz technologiczne, opracowuje prototypowe rozwiązania dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.

Prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę mają na celu poszerzanie oferty produktowej poprzez tworzenie całkowicie nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań, w tym także prace ukierunkowane na usprawnienie wewnętrznych procesów stosowanych u Wnioskodawcy.

Prace prowadzone przez Wnioskodawcę w ramach prac badawczo-rozwojowych dotyczą głównie trzech kluczowych obszarów tj.:

- prac badawczo-rozwojowych związanych z tworzeniem nowych/znacząco ulepszonych produktów w odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłoszone przez poszczególnych odbiorców,

- prac związanych z rozwijaniem oferty produktowej Wnioskodawcy, podejmowanych z inicjatywy własnej skutkujących zdobyciem nowej wiedzy,

- prac związanych z rozwojem i ulepszaniem procesów technologicznych stosowanych u Wnioskodawcy m.in. projekty związane z poprawą efektywności procesów produkcyjnych, a także tworzeniem narzędzi IT (oprogramowania).

Prace związane z pkt 1, związane są przede wszystkim ze skonkretyzowanym zapotrzebowaniem określonego kontrahenta, zgłoszonym w ramach zamówienia, a rezultat niezbędnych prac niejednokrotnie ma charakter unikatowy - tj. dostosowany ściśle do określonego kontrahenta.

W przypadku pkt 2, prace badawczo-rozwojowe prowadzone są przede wszystkim na podstawie przeprowadzanej analizy zapotrzebowania rynkowego oraz zidentyfikowanych możliwości technologicznych.

Zarówno prace prowadzone przez Wnioskodawcę wskazane w pkt 1, jak i pkt 2 wiążą się z koniecznością przeprowadzenia przez Wnioskodawcę prac B+R, obejmujących analizę możliwości wdrożenia nowego rozwiązania produktowego, zaprojektowanie go - z wykorzystaniem wiedzy zdobywanej przez Wnioskodawcę, a następnie opracowanie wersji testowych (prototypów) i ich walidację, obejmującą badania i testy produktów wyprodukowanych w ramach serii próbnych (testowych).

Prace wskazane w pkt 3, związane z rozwojem i ulepszaniem procesów technologicznych stosowanych u Wnioskodawcy, dotyczą prowadzenia projektów zmierzających do poprawy efektywności procesów produkcyjnych, a także tworzeniem narzędzi IT (oprogramowania). Jest to nieodłączny element działalności, które pozwala na opracowanie procesów technologicznych, które zapewniają Wnioskodawcy budowanie przewagi konkurencyjnej.

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace we wskazanych powyżej obszarach skutkować mogą zarówno tworzeniem całkowicie nowych produktów, jak i poprawą parametrów dotychczasowych rozwiązań czy też wzbogaceniem ich o dodatkowe cechy i funkcjonalności.

U Wnioskodawcy funkcjonuje specjalna komórka, której głównym zadaniem jest prowadzenie projektów badawczo-rozwojowych (zwanych także jako: „projekty B+R”) oraz podejmowanie innowacyjnych działań – Dział Rozwoju.

Dążąc do stworzenia ram prawnych działalności Działu Rozwoju Wnioskodawca wprowadził Regulamin Działu Rozwoju, w którym zostały określone, między innymi, cele i zasady działalności tej komórki. Projekty B+R są podejmowane w sposób systematyczny i uporządkowany. Dział Rozwoju nieustannie pracuje nad nowymi produktami, dążąc do uatrakcyjnienia oferty Spółki.

- Etapy realizacji projektów

Pierwszym etapem każdego projektu B+R jest wydanie zarządzenia przez Prezesa Zarządu. W tym wewnętrznym akcie prawnym określa się:

- Nazwę projektu B+R;

- Krótki opis projektu B+R;

- Skład osobowy zespołu pracującego nad realizacją projektu B+R;

- Wstępny budżet danego projektu B+R.

Autorem koncepcji każdego projektu B+R jest Prezes Zarządu, który dzięki swojemu unikalnemu doświadczeniu zawodowemu oraz znajomości rynku jest w stanie wyznaczać kierunki rozwoju oraz tworzyć koncepcje realizacji nowych produktów, na które znajdzie się zapotrzebowanie na rynku.

Na tym etapie Prezes Zarządu dokonuje wyczerpującej analizy rynku, uwzględniając aktualnie obowiązujące i prognozując przyszłe trendy rynkowe. Analiza ta sprawia, że Wnioskodawca poszerza swoją ofertę nie tylko o produkty niewystępujące wcześniej w jego ofercie, lecz również często wprowadza do oferty produkty nowatorskie w skali całego rynku.

Prezes Zarządu jest jednocześnie wspólnikiem Spółki, co oznacza, że jest podmiotem powiązanym. Prezes Zarządu realizuje te zadania w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie uwzględnia tych wydatków w kosztach kwalifikowanych działalności B+R.

W dalszej kolejności następuje wstępne przygotowanie wzoru i wizualizacji. Przydzielony do projektu reprezentant działu graficznego rozpoczyna pracę nad przygotowaniem pierwszego projektu religijnego motywu graficznego, który w jego ocenie będzie najlepszym rozwiązaniem, zgodnie z wcześniej ustaloną koncepcją produktu. Wskazana osoba wykonuje próbną wersję grafiki bazującą na umiejętnościach i wiedzy, który w pierwszym etapie - przygotuje zarys kompozycji. Na dalszym etapie prac wymagane jest stworzenie pierwszego pliku produkcyjnego, który zostanie wykorzystany w fazie testów. Do tworzenia pliku produkcyjnego zostanie wybrany i użyty jeden z programów graficznych, takich jak (…). Dodatkowo, zakłada się wybranie do wykorzystania przestrzeni kolorystycznej RGB do (...). Ważnym punktem tego etapu prac jest uwzględnienie dostosowania parametrów motywu zgodnie z możliwościami produkcyjnymi, np. odpowiednio ustawiona maszyna i dobrana kolorystyka, rozdzielczość druku (DPI) do zaproponowanego materiału produktowego.

Następnie, przedstawiciel działu produkcji odpowiedzialny za realizację projektu musi przeanalizować dostępne materiały, po to aby dopasować je do plików graficznych przygotowanych przez zespół realizacyjny. Kluczowym elementem tego procesu będzie testowanie różnego rodzaju tworzywa w celu uzyskania właściwej i najlepszej jakości końcowego produktu oraz opracowania podkładu o najwyższej klasie. Wybór surowców które mogą być użyte w danym projekcie jest bowiem ograniczony przez wcześniej ustaloną koncepcję projektu.

Kolejnym etapem realizacji każdego projektu B+R jest spotkanie wszystkich osób zaangażowanych w realizację projektu. Następuje wówczas podsumowanie wszystkich dotychczasowych ustaleń, wymiana spostrzeżeń, uwag i wniosków oraz zaplanowanie kolejnych prac.

W dalszej kolejności zespół analizuje przyjęte rozwiązania technologiczne. Często jest to czynność towarzysząca wykonaniu pierwszych prototypów. Przykładowo można wskazać, że podczas tego etapu wątpliwości może budzić zastosowany dobór profili kolorystycznych, proces podawania tuszu pod kątem barwy i jej nasycenia, a także wykonanie pliku produkcyjnego, uwzględniającego wprowadzone zmiany.

Następnie, zespół przechodzi do wykonania prototypów. Będzie ono stanowiło ważny element prac nad przygotowaniem finalnego, nowego lub ulepszonego produktu, w tym etapie będzie wykorzystany wstępny plik przygotowany przez osobę odpowiedzialną w dziale graficznym. Po wykonaniu nastąpi kontrola jakości wykonanego prototypu. Ten etap będzie również kluczowym momentem na wprowadzenie niezbędnych poprawek, jeśli prototyp nie spełni pierwotnych oczekiwań. Może to skutkować wprowadzeniem odpowiednich zmian i ponownym wykonaniem prototypów, uwzględniających wprowadzone zmiany.

W ramach tego procesu zostaną uwzględnione korekty kolorystyczne w źródłowym pliku produkcyjnym, tak aby barwy były zgodne z założeniami projektu. Dokonane zostaną także modyfikacje zgodne z ustalonymi normami jakościowymi, a rozdzielczość grafiki zostanie dostosowana w taki sposób, by zapewnić najwyższą precyzję i wyrazistość detali. Celem tych działań jest dopracowanie prototypu do perfekcji, by finalny produkt spełniał wszelkie oczekiwania estetyczne i techniczne.

W ramach wykonania prototypów i kolejnych wersji prototypów uwzględniających zmiany dochodzi de facto do powstania znacznej liczby nowych wykonań. Uczestnicy projektu B+R łączą wszystkie dostępne możliwości. Każdy prototyp jest inny od reszty. Uczestnicy projektu B+R zmieniają ustawienia maszyn, stosują różne opcje w programach, łączą lub zmieniają dostępne materiały, kolory itp. Działania te wymagają kreatywnego podejścia od osób zaangażowanych, co czyni każdy projekt odróżniającym się od pozostałych. Wiele spośród stworzonych prototypów nie daje satysfakcjonujących efektów – np. ze względu na nieodpowiednie nasycenie kolorów. Wówczas uczestnicy projektu B+R analizują przyczyny niedoskonałości i poszukują takich rozwiązań, które przyniosą najbardziej optymalne efekty.

Kolejnym etapem jest testowanie prototypu. To proces, który obejmuje ocenę jakości, wytrzymałości i estetyki produktu przed jego pełną produkcją. Produkt poddany będzie testom wytrzymałościowym oraz termicznym. Sprawdzana będzie wytrzymałość zamocowanych systemów montażowych.

Finalnym etapem projektu B+R jest sporządzenie sprawozdania i weryfikacja sporządzonej dokumentacji. Po zrealizowanym projekcie zespół sporządzi sprawozdanie z jego realizacji, a także dokona przeglądu wcześniej przygotowywanej dokumentacji. Dokumentacja jest tworzona stale i na bieżąco.

-  Projekty B+R zrealizowane w 2024 r. – przykładowe projekty

Poniżej znajduje się lista przykładowych projektów B+R, które zorganizował oraz przeprowadził Wnioskodawca w 2024 r.:

(…)

Wszystkie ww. produkty powstały w wyniku uporządkowanego i długotrwałego procesu badawczo-rozwojowego, nad którym pracowało grono ekspertów. Rezultatem każdego z projektów było stworzenie nowego towaru, wcześniej nieistniejącego w ofercie Wnioskodawcy.

W kolejnych latach są przeprowadzane inne projekty.

-  Charakterystyka kosztów ponoszonych w związku z realizacją projektów

Realizacja wcześniej wymienionych projektów B+R pociąga za sobą konieczność ponoszenia ściśle określonych wydatków oraz zaangażowania personelu.

W ramach realizacji projektów Wnioskodawca ponosi następujące koszty:

-  Materiały i surowce

W ramach tych kosztów Wnioskodawca poniósł wydatki m.in. na nabycie materiałów i surowców niezbędnych do zrealizowania projektów badawczo-rozwojowych. Materiały i surowce wykorzystywane były przez Wnioskodawcę, w szczególności do przeprowadzenia badań i analiz materiałów, które zamierza wykorzystać do produkcji produktów opracowywanych w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca zużywa materiały i surowce do wytworzenia prototypów opracowywanych produktów lub poszczególnych części prototypów, a także w zależności od rodzaju projektu badawczo-rozwojowego do produkcji próbnej. Prowadzona na bieżąco przez Wnioskodawcę ewidencja pozwala na określenie ilości i typu surowca i materiału zużytego na prowadzoną działalność badawczo-rozwojową - co pozwala Wnioskodawcy na precyzyjne wykazanie wartości kosztów kwalifikowanych należących do tej kategorii.

Wnioskodawca posiada faktury dokumentujące zakup materiałów i surowców. Często bywa tak, że w ramach realizacji poszczególnego projektu B+R jest wykorzystywana jedynie część zakupionego materiału. Wówczas dokumentacja w precyzyjny sposób wskazuje ilość materiałów i surowców zużytych na potrzeby danego projektu B+R, tak aby precyzyjnie określić wydatki związane z danym projektem.

- Wynagrodzenia

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę. W związku z tym, Wnioskodawca ponosi koszty wynagrodzeń oraz koszty sfinansowanych przez Wnioskodawcę składek społecznych (dalej łącznie: „Koszty Wynagrodzeń”), w szczególności:

-wynagrodzenie zasadnicze,

-różnego rodzaju dodatki,

-premie/nagrody,

-ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,

-wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,

-świadczenia pieniężne ponoszone przez pracownika,

-wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych, oraz

-składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek tj.: składek na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Na tej podstawie Wnioskodawca zamierza odliczyć Koszty Wynagrodzeń w takiej części, w jakiej czas danego pracownika jest przeznaczony na realizację projektów badawczo-rozwojowych (w tym na czynności kierownicze i administracyjne z nim związane) pozostaje w normie czasu pracy w rozumieniu przepisów prawa pracy tego pracownika w danym miesiącu (tj. po wyłączeniu Kosztów Wynagrodzeń niezwiązanych z projektem badawczo-rozwojowym, dotyczących wykonywania innych czynności bez związku z pracami badawczo-rozwojowymi).

- Koszty odpisów amortyzacyjnych od maszyn i urządzeń wykorzystywanych na cele prowadzonej działalności B+R

Za koszty kwalifikowane ulgi B+R Wnioskodawca będzie uznawał także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje specjalistyczne maszyny pozwalające mu na opracowywanie nowych produktów, procesów lub znaczne ich usprawnianie. Do tego celu Wnioskodawca wykorzystuje przykładowo specjalistyczne drukarki. Wnioskodawca dzięki prowadzonej ewidencji jest w stanie określić czasowe zaangażowanie danego środka trwałego i w ten sposób obliczyć wartość odpisu amortyzacyjnego, który może stanowić koszt kwalifikowany.

- Koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego

Za koszty kwalifikowane Wnioskodawca będzie uznawał także koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

-przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

-prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

-odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

-opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

- Dokumentowanie projektów B+R

Spółka prowadzi ewidencję rachunkową w sposób określony w art. 9 ust. 1b ustawy CIT, w ewidencji pozabilansowej. Zawiera ona opisy poszczególnych realizowanych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych oraz czynności dokonywane w ramach tych prac. Ponadto, ewidencja ujmuje koszty związane z realizacją poszczególnych projektów w podziale na koszty kwalifikowane Ulgi B+R.

Jak wspomniano wcześniej, Wnioskodawca wprowadził Regulamin Działu Rozwojowego w celu określenia ram prawnych prac nad projektami B+R.

Wnioskodawca w odniesieniu do prowadzonych projektów badawczo-rozwojowych posiada i będzie posiadać karty projektów (zwaną w dalszej części: „Kartami Projektu”), która zawiera poniższe dane:

-Zarządzenie Prezesa Zarządu – jego elementy zostały wymienione wcześniej;

-Założenia projektu – zawierają informacje o planowanych działaniach;

-Ewidencja czasu pracy i kosztów – pozwala na ustalenie w sposób precyzyjny czasu poświęconego przez pracowników na realizację danego projektu B+R oraz na ustalenie wysokości kosztów;

-Ewidencja prototypów – zestawienie wszystkich prototypów przygotowanych w ramach realizacji projektu B+R;

-Sprawozdanie – zawiera zbiorcze podsumowanie wszystkich podjętych działań.

- Podsumowanie projektów B+R

Podczas realizacji projektów B+R Wnioskodawca bądź tworzy zupełnie nowe towary bądź udoskonala te, które istniały już wcześniej. Fakt wyodrębnienia Działu Rozwoju, wprowadzenie regulaminu, regularny tryb prac nad projektami i bieżące prowadzenie dokumentacji świadczą o systematycznym charakterze prac B+R.

Prace B+R kończą się na etapie zatwierdzenia sprawozdania. Produkty stworzone w ramach projektów B+R zazwyczaj trafiają do oferty Wnioskodawcy. Jeżeli, w ocenie Działu Rozwoju, dany projekt zakończy się niepowodzeniem, to nie jest wprowadzony do oferty Wnioskodawcy. Wydatki związane z bieżącą produkcją nie są wliczane do kosztów kwalifikowanych B+R.

Podsumowując Wnioskodawca wskazuje, że:

-prowadzi opisaną działalność w sposób stały i zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej również w przyszłości,

-działalność badawczo-rozwojowa jest i będzie przez Wnioskodawcę rozgraniczana od pozostałej działalności (prac rutynowych), a Wnioskodawca każdorazowo będzie dokonywał oceny zakresu i celu prac prowadzonych w ramach danego projektu pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za działalność badawczo-rozwojową,

-w ramach danego projektu B+R Wnioskodawca prowadzi ewidencję, która zapewnia możliwość oddzielenia wydatków działalności, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej od innych wydatków, oraz zapewnia możliwość ujmowania odpisów od środków trwałych wykorzystywanych na cele prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;

-wysokość kosztów kwalifikowanych, będących przedmiotem odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową dla danego roku, Wnioskodawca uwzględnia (i będzie uwzględniać w przyszłości) tylko te wydatki, które stanowią koszty uzyskania przychodów w danym roku,

-w zakresie, w jakim Wnioskodawca otrzymał bądź otrzyma zwrot w jakiejkolwiek formie kosztów, nie będą one w tej części podlegały odliczeniu z tytułu art. 18d ustawy o CIT,

-wprowadził oddzielną ewidencję projektów które spełniają przesłankę działalności badawczo-rozwojowej;

-Wnioskodawca dokonuje i będzie dokonywał oceny zakresu i celu prac prowadzonych w ramach danego projektu pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za działalność badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia zgodnie z art. 18d ustawy CIT w korekcie zeznania CIT-8. Mając na uwadze ten fakt, Wnioskodawca zaznacza, że:

-w ewidencji wyodrębnia i będzie wyodrębniał koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych za lata podatkowe, w których działalność badawczo-rozwojowa jest i będzie realizowana;

-zamierza dokonać odliczenia z tytułu Ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 Ustawy o CIT;

-nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego;

-nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta i nie korzystał ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

- Ulga na innowacyjnych pracowników

W związku z prowadzeniem działalności B+R Wnioskodawca jest zainteresowany skorzystaniem z ulgi na innowacyjnych pracowników.

Biorąc pod uwagi przesłanki wynikające z art. 18db ustawy CIT, należy wskazać, że:

-Wnioskodawca jako pracodawca jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych;

-Wnioskodawca prowadzi działalność operacyjną, więc uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych;

-Zaliczki na podatek dochodowy są pobierane z następujących tytułów:

a)ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;

b)z wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;

c)z praw autorskich.

- Ulga na prototyp

W ramach prowadzonej działalności B+R Wnioskodawca produkuje także nowe, niewystępujące wcześniej w jego działalności produkty.

Podczas produkcji próbnej pracownicy Wnioskodawcy wykorzystują i mieszają dostępne materiały i surowce, a także zmieniają ustawienia urządzeń i programów komputerowych.

Poszczególne prototypy są tworzone w ramach prac B+R, które zostały opisane we wcześniejszej części niniejszego wniosku.

Podczas produkcji Wnioskodawca ponosi następujące koszty:

-koszty nabycia lub koszty wytworzenia fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu;

-wydatki na ulepszenie poniesione w celu dostosowania środka trwałego, zaliczonego do grupy 6 i 8 Klasyfikacji, do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu;

-koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego produktu.

Wiele spośród stworzonych prototypów jest wprowadzanych na rynek. W związku z tym Wnioskodawca ponosi następujące koszty:

-badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu, homologacji, znaku CE, znaku bezpieczeństwa, uzyskania lub utrzymania zezwolenia na obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z dopuszczeniem do obrotu lub użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich uzyskania, odnowienia lub przedłużenia;

-badania cyklu życia produktu;

-systemu weryfikacji technologii środowiskowych.

Koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu:

1)zostały faktycznie poniesione w roku podatkowym, za który jest dokonywane odliczenie (tzn. w 2024 r.);

2)nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W piśmie z 30 lipca 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, odpowiedzieli Państwo na poniższe pytania:

1.Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo w pracach opisanych we wniosku?

W pracach wykorzystuje się istniejącą wiedzę z zakresu informatyki, narzędzi informatycznych, automatyzacji procesów, e-commerce oraz projektowania produktów. Dotyczy to szczególnie wiedzy z zakresu kodowania, analizy danych, zarządzania procesami produkcyjnymi oraz rozwoju nowych produktów. W szczególności w procesie projektowania nowych produktów wykorzystywana jest wiedza na temat materiałów, produkcji, tworzenia koncepcji graficznych, a także rozwoju technologii druku i testowania.

Wnioskodawca wykorzystuje również dotychczasową własną wiedzę, doświadczenie oraz dotychczasową praktykę do przygotowania nowych projektów lub rozwiązań technologicznych. Wskutek tego powstaje nowa wiedza, która jest wykorzystywana w celu stworzenia nowych produktów i usług.

2.Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?

Tak, w wyniku prac powstanie nowa wiedza, głównie w zakresie automatyzacji procesów produkcyjnych oraz tworzenia nowych produktów. Nowa wiedza będzie obejmować innowacyjne podejście do automatyzacji procesów produkcyjnych, ulepszania produktów oraz wykorzystywania nowych narzędzi informatycznych. Prace nad nowymi produktami wiążą się z tworzeniem nowych wzorów, wyboru materiałów i technologii produkcyjnych, które będą miały zastosowanie w produkcji dekoratorskiej i użytkowej. Projekty realizowane w ramach działalności B+R unowocześnią procesy zachodzące u Wnioskodawcy oraz przyczynią się do rozwoju Spółki.

3.Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia i kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?

Połączono wiedzę z zakresu informatyki i automatyzacji procesów z doświadczeniem w produkcji, projektowaniu graficznym oraz druku. Efektem tego połączenia są aplikacje automatyzujące procesy produkcyjne oraz systemy wspierające zarządzanie zamówieniami, jak również aplikacje do optymalizacji procesów sprzedażowych. Proces rozwoju nowych produktów, takich jak unikalne wyroby dekoratorskie, łączy wiedzę z zakresu technologii druku, materiałów oraz kreatywnego podejścia do wzornictwa.

4.Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez Państwa prac badawczo-rozwojowych – w odniesieniu do każdego z obszarów prowadzonej działalności?

Przed rozpoczęciem działalności firma dysponowała wiedzą z zakresu informatyki, produkcji, grafiki i sprzedaży. W toku prac badawczo-rozwojowych firma pozyskała nowe zasoby wiedzy związane z automatyzacją procesów, tworzeniem aplikacji wspierających zarządzanie produkcją i sprzedażą, a także z projektowaniem i wdrażaniem nowych produktów. Wiedza ta obejmuje również rozwój innowacyjnych materiałów i technologii produkcji.

5.Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że stworzone projekty w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega unikatowość tych konkretnych projektów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

W ramach rozwijania programu, zastosowano szereg innowacyjnych modułów, które wspierają zarządzanie zamówieniami, produkcją, analizą sprzedaży oraz działalnością badawczo-rozwojową (B+R). Program (…) przeszedł etap systematycznego doskonalenia, wprowadzając moduły takie jak: (…).

(…)

Nowatorskość tych projektów przejawia się w połączeniu innowacyjnych produktów z efektywnymi narzędziami operacyjnymi, które zintegrowane pozwalają na szybsze, bardziej precyzyjne i elastyczne zarządzanie nowymi liniami produktowymi, wspierając rozwój i optymalizację działań firmy.

6.W czym przejawia się twórczy charakter prac będących przedmiotem pytania nr 1 wskazanych we wniosku?

Zdaniem Wnioskodawcy o twórczym charakterze prac B+R świadczą następujące argumenty:

1)Nowość rozwiązania

- Projekty realizowane przez Wnioskodawcę stanowią nowość na poziomie jego przedsiębiorstwa (tzw. „innowacja wewnętrzna”).

- Działalność nie polega wyłącznie na powielaniu znanych technologii ani odtwarzaniu istniejących produktów.

- Projekty B+R nie są prowadzone według gotowego wzorca; każdy projekt jest wyróżniający.

2)Rozwiązywanie problemu technicznego lub naukowego

- Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę ma na celu rozwiązanie problemu, dla którego nie istnieje znane lub oczywiste rozwiązanie.

- Realizowane projekty B+R sprowadzają się do formułowania i testowania hipotez, modelowania, eksperymentowania.

- W każdym projekcie występuje element badawczy.

3)Niepewność co do rezultatu

- Podstawowym założeniem przyświecającym zespołom realizującym projekty B+R jest to, że wynik prac nie jest z góry znany – wymaga testów, prób i własnych ustaleń.

- Prace prowadzone są przy założeniu, że nie ma gwarancji sukcesu, a jedynie hipoteza badawcza lub projektowa.

- Choć wszystkie projekty B+R są kończone, to nie wszystkie kończą sukcesem.

4)Własny wkład intelektualny Wnioskodawcy

Wnioskodawca tworzy nowe rozwiązanie, a nie kopiuje go ani nie korzysta wyłącznie z gotowych komponentów.

7.W związku ze wskazaniem przez Państwa, że prace są podejmowane w sposób systematyczny – proszę wyjaśnić: jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie w zakresie Projektów oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy został faktycznie zrealizowany?

O systematycznym charakterze prac B+R podejmowanych przez Wnioskodawcę świadczą następujące argumenty.

Cele

1)Zwiększenie zasobów wiedzy (cel poznawczy)

Wnioskodawca prowadzi prace B+R mające na celu:

- rozwiązanie problemów technicznych lub technologicznych, które dotąd nie miały znanego rozwiązania w jej działalności,

- uzyskanie nowych danych, zależności, wniosków lub zasad działania dotyczących produktów, procesów lub zjawisk,

- przeprowadzenie badań podstawowych lub aplikacyjnych ukierunkowanych na zdobycie nowej wiedzy (nawet bez bezpośredniego zastosowania gospodarczego).

Cel: powiększenie wiedzy własnej przedsiębiorstwa jako wartości intelektualnej.

2)Tworzenie nowych zastosowań istniejącej wiedzy (cel użytkowy)

Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na:

- opracowaniu prototypów nowych produktów lub usług,

- projektowaniu nowych procesów produkcyjnych, informatycznych lub organizacyjnych,

- przetestowaniu hipotez technicznych i wdrażaniu wyników w działalności gospodarczej.

Cel: zastosowanie zdobytej lub istniejącej wiedzy w celu stworzenia nowej wartości – produktu, procesu lub usługi.

3)Opracowanie nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań

Działania B+R prowadzone przez Wnioskodawcę mają na celu:

- stworzenie nowych generacji wyrobów,- istotne zmiany technologii produkcji (np. zwiększenie wydajności, automatyzacja),

- poprawę parametrów technicznych, ekologicznych lub ergonomicznych istniejących rozwiązań.

Cel: osiągnięcie przewagi konkurencyjnej przez innowację produktową lub procesową.

4)Rozwój własnych kompetencji technologicznych lub naukowych

Celem działalności B+R podejmowanej przez Wnioskodawcę jest także:

- stworzenie wewnętrznego know-how, własnych algorytmów, baz danych, modeli matematycznych lub technologii,

- przygotowanie firmy do wejścia w nową branżę lub segment rynku,

- zdobycie doświadczenia w pracy zespołów inżynieryjnych lub badawczych.

Cel: budowa trwałej przewagi opierającej się na wiedzy i zasobach intelektualnych.

5)Wykorzystanie nowej wiedzy do poprawy efektywności operacyjnej

W ramach prac B+R Wnioskodawca dąży do:

- zoptymalizowania istniejących procesów przy użyciu nowej wiedzy,

- redukcji kosztów produkcji dzięki zastosowaniu innowacyjnych rozwiązań,

- podniesienia jakości usług lub produktów na bazie samodzielnie opracowanych rozwiązań.

Cel: wzrost efektywności lub jakości jako wynik działań twórczych, a nie wdrożeń standardowych.

Harmonogram

Na początku realizacji każdego projektu B+R jest sporządzany dokument – założenia projektu B+R. Są w nim określane takie elementy jak: nazwa projektu B+R, jego ogólny opis, skład osobowy zespołu, planowany budżet. Na tym wstępnym etapie planowane są także dalsze działania, podział i przybliżone terminy realizacji. Wnioskodawca dba o to, aby prace B+R przebiegały w uporządkowany i zaplanowany sposób.

Po realizacji projektu B+R jest sporządzane sprawozdanie z realizacji danego projektu. Drogą analizy porównawczej możliwe jest dokonanie oceny w jakim stopniu zostały zrealizowane założenia określone w harmonogramie.

Wnioskodawca zamierza rozliczać w ramach ulgi B+R jedynie te projekty, które faktycznie zostały zrealizowane.

Systematyczność prac B+R – podsumowanie

Podsumowując powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

- prace B+R są twórcze i systematyczne,

- prace B+R prowadzą do uzyskania nowej wiedzy lub nowego zastosowania wiedzy,

- nie miały charakteru rutynowego lub odtwórczego.

Podczas realizacji projektów B+R dokładany jest niezbędny własny wkład intelektualny i dążenie do rozwiązania nieznanego problemu lub osiągnięcia nowej jakości.

8.Jakie konkretnie koszty kwalifikowane są przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 1?

W opisie sprawy wskazali Państwo, że:

W ramach realizacji projektów Wnioskodawca ponosi następujące koszty:

- Materiały i surowce

- Wynagrodzenia

- Koszty odpisów amortyzacyjnych od maszyn i urządzeń wykorzystywanych na cele prowadzonej działalności B+R

- Koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego

Zdaniem Wnioskodawcy następujące koszty kwalifikowane są przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 1:

- Materiały i surowce;

- Wynagrodzenia – nie tylko wynagrodzenie zasadnicze, lecz również dodatki, premie czy nagrody, ekwiwalent za urlop (wtedy pracownik nie pracuje nad projektem);

- Koszty odpisów amortyzacyjnych od maszyn i urządzeń wykorzystywanych na cele prowadzonej działalności B+R;

- Koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.

9.Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

10.Jakie konkretnie koszty mają Państwo na myśli mówiąc o kosztach wynagrodzeń pracowników obejmujących różnego rodzaju dodatki? Proszę wskazać.

Poprzez posłużenie się sformułowaniem „różnego rodzaju dodatki” Wnioskodawca miał na myśli wszelkie dodatkowe składniki wynagrodzenia, które mogą być przyznawane pracownikom w ramach wynagradzania za świadczoną pracę – dodatek zadaniowy, dodatek funkcyjny, dodatek stażowy.

11.Jakie konkretnie koszty mają Państwo na myśli mówiąc o kosztach wynagrodzeń pracowników obejmujących wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona? Proszę wskazać.

Poprzez posłużenie się sformułowaniem „wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona” Wnioskodawca miał na myśli odesłanie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Wnioskodawca miał na myśli te świadczenia, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym i są to inne świadczenia niż te, które zostały wymienione w katalogu otwartym określonym w art. 12 ust. 1 ustawy PIT – konkretnie nagrody, bonusy, dodatki, ale także wartość kart sportowych czy też ubezpieczenia (w części finansowanej ze środków Wnioskodawcy).

12.Jakie konkretnie koszty mają Państwo na myśli mówiąc o kosztach wynagrodzeń pracowników obejmujących świadczenia pieniężne ponoszone przez pracownika? Proszę wskazać.

Z przykrością informuję, że w pytaniu zadanym we wniosku nastąpił ewidentny błąd bo zamiast „przez pracownika” powinno być „przez pracodawcę”.

Świadczenia pieniężne ponoszone przez pracodawcę to wszelkie wypłaty, które pracownik otrzymuje od pracodawcy w formie pieniężnej, poza standardowym wynagrodzeniem za pracę. Mogą to być różnego rodzaju nagrody, premie, dodatki, zwroty kosztów (np. podróży służbowych), a także świadczenia finansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS).

13.Jakie konkretnie koszty mają Państwo na myśli mówiąc o kosztach wynagrodzeń pracowników obejmujących wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych? Proszę wskazać.

Wnioskodawca miał na myśli wartość dodatków takich jak np. karty sportowe, ubezpieczenia pracownicze – nieodpłatne lub częściowo odpłatne.

14.Czy koszty realizacji prowadzonych prac będących przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 1, nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?

Koszty realizacji prowadzonych prac będących przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 1, nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

15.Co mieli Państwo na myśli, zawierając w uzasadnieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 2, następujące wskazanie: Proszę o weryfikację w aspekcie działań Prezesa Zarządu, który nie jest pracownikiem Spółki.

Skoro w opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że: Prezes Zarządu jest jednocześnie wspólnikiem Spółki, co oznacza, że jest podmiotem powiązanym. Prezes Zarządu realizuje te zadania w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie uwzględnia tych wydatków w kosztach kwalifikowanych działalności B+R.

Zdanie „Proszę o weryfikację w aspekcie działań Prezesa Zarządu, który nie jest pracownikiem Spółki.” zostało umieszczone we wniosku omyłkowo; zdanie to należy uznać za niebyłe.

Wnioskodawca podtrzymuje, że Prezes Zarządu jest jednocześnie wspólnikiem Spółki, co oznacza, że jest podmiotem powiązanym. Prezes Zarządu realizuje te zadania w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie uwzględnia tych wydatków w kosztach kwalifikowanych działalności B+R.

16.Czy prowadzona ewidencja pozwala określić czy czas pracy przeznaczony przez każdego z Pracowników na działalność badawczo-rozwojowej spełnia limit 50% przewidziany w art. 18db ust. 3 ustawy o CIT?

Prowadzona ewidencja pozwala określić, czy czas pracy przeznaczony przez każdego z Pracowników na działalność badawczo-rozwojowej spełnia limit 50% przewidziany w art. 18db ust. 3 ustawy o CIT.

17.Czy zamierzają Państwo skorzystać z ulgi o której mowa w art. 18db ustawy, w stosunku do pracowników których:

-czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej, pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu, wynosi co najmniej 50%,

-czas pracy przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%?

Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 18db ustawy CIT, w stosunku do pracowników których:

-czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej, pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu, wynosi co najmniej 50%,

-czas pracy przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.

18.Proszę o wyjaśnienie w jakich latach chcą Państwo skorzystać z ulgi określonej w art. 18db ustawy CIT, skoro w opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że: Niniejszy wniosek swoim zakresem obejmuje działalność prowadzoną od 2024 r. (…).

Jak również, treść zadanego pytania nr 2 brzmi: Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym za rok podatkowy 2024 r. może on skorzystać z ulgi określonej w art. 18db ustawy CIT (tzn. ulga na innowacyjnych pracowników)?

Wnioskodawca chce skorzystać z ulgi określonej w art. 18db ustawy CIT za rok podatkowy 2024 r. oraz w następnych latach podatkowych.

19.Czy są Państwo podatnikiem będącym płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskującym przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł/poniesie za rok podatkowy stratę albo osiągnął/osiągnie dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Jeżeli tak, to za jakie lata?

Wnioskodawca jest podatnikiem będącym płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskującym przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Jednakże Wnioskodawca dotychczas nie poniósł ani nie spodziewa się, że w przyszłości poniesie za rok podatkowy stratę; Wnioskodawca dotychczas nie uzyskał dochodu niższego od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ani też nie spodziewa się, że taka sytuacja wystąpi w najbliższych latach.

20.Czy są Państwo zakładem pracy chronionej, zatrudniającej osoby niepełnosprawne, czy utraciliście Państwo status zakładu pracy chronionej w ostatnich 5 lat oraz przysługuje Państwu zwrot gotówkowy z tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia dochodu niższego niż kwota przysługującego Państwu odliczenia w pierwszym roku prowadzenia działalności gospodarczej zgodnie z art. 18da ustawy o CIT?

Wnioskodawca nie jest zakładem pracy chronionej, zatrudniającej osoby niepełnosprawne.

Wnioskodawca nie utracił statusu zakładu pracy chronionej w ostatnich 5 latach.

Wnioskodawcy nie przysługuje zwrot gotówkowy z tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia dochodu niższego niż kwota przysługującego Wnioskodawcy odliczenia w pierwszym roku prowadzenia działalności gospodarczej zgodnie z art. 18da ustawy o CIT.

21.Czy w latach następnych działalność gospodarcza będzie przez Państwa prowadzona na dotychczasowych zasadach?

W latach następnych działalność gospodarcza będzie prowadzona przez Wnioskodawcę na dotychczasowych zasadach.

22.Czy produkcja próbna o której mowa we wniosku, stanowi etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez Państwa prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu?

Opisana we wniosku produkcja próbna stanowi etap rozruchu technologicznego produkcji, tj. etap nie wymagający dalszych prac konstrukcyjno-inżynieryjnych, ukierunkowany wyłącznie na testy i próby przed rozpoczęciem właściwej produkcji nowego produktu. Wszystkie przesłanki definicji produkcji próbnej nowego produktu zostały w stanie faktycznym Wnioskodawcy spełnione: nowy produkt jest rezultatem prac B+R, faza produkcji próbnej służyła testowaniu procesu produkcyjnego (bez modyfikacji projektu produktu) i trwała od poniesienia pierwszych wydatków na ten cel do uruchomienia produkcji seryjnej. W związku z powyższym należy potwierdzić prawo Wnioskodawcy do skorzystania z ulgi na prototyp w odniesieniu do kosztów tej produkcji próbnej, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Pytania

1.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej działalność Wnioskodawcy prowadzona w 2024 r., spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 18d ustawy CIT?

2.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym za rok podatkowy 2024 r. może on skorzystać z ulgi określonej w art. 18db ustawy CIT (tzn. ulga na innowacyjnych pracowników)?

3.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym za rok podatkowy 2024 r. może on skorzystać z ulgi określonej w art. 18ea ustawy CIT (tzn. ulga na prototyp)?

Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku z 30 lipca 2025 r.)

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność Wnioskodawcy prowadzona w 2024 r. spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT. W związku z tym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy CIT, działalność B+R - oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 28 ustawy CIT, prace rozwojowe - oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:

- działalność ta musi mieć charakter twórczy,

- działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,

- działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Ponadto, wyróżnienie wskazanych trzech kryteriów kwalifikacji prac jako działalności badawczo-rozwojowej znalazło potwierdzenie w stanowisku Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonym np. w interpretacji indywidualnej z 23 września 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR).

- Twórczy charakter prowadzonej działalności

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji/narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W świetle powyższej definicji, Wnioskodawca podkreśla, że prace prowadzone w ramach działalności Wnioskodawcy podejmowane są przez pracowników Wnioskodawcy w celu opracowywania nowych koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas lub rozwiązań znacząco odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących u Wnioskodawcy.

Jak wskazano wyżej, niektóre czynności są wykonywane przez Prezesa Zarządu w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wynagrodzenie z tego tytułu nie jest zaliczane do kosztów kwalifikowanych działalności B+R.

Wśród przykładów takich działań należy wskazać przede wszystkim prace koncepcyjne związane z opracowywaniem nowych produktów oraz innowacji procesowych, a także tworzenie prototypów (w ramach produkcji testowej/próbnej), które następnie są testowane przez pracowników Wnioskodawcy.

Należy przy tym zauważyć, że opracowywanie prototypów, oraz ich testowanie i walidacja zostały wyróżnione w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku Wnioskodawcy przejawia się w fakcie, że rozwiązania w ramach prowadzonych projektów powstają jako wynik kreatywnej działalności pracowników Wnioskodawcy, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. w tworzonych analizach, planach wykonania/produkcji, dokumentacji technicznej oraz raportach.

Podkreślenia w odniesieniu do powyższego, wymaga również fakt, że pracownicy Wnioskodawcy, zaangażowani w realizację prac w ramach projektów badawczo-rozwojowych, to wysokiej klasy specjaliści, posiadający wykształcenie w zakresie działalności będącej przedmiotem prowadzonych prac oraz często długoletnie doświadczenie zawodowe. Równocześnie pracownicy Wnioskodawcy w sposób ciągły podnoszą swoje kwalifikacje oraz zdobywają nową wiedzę w dziedzinie swojej specjalizacji.

Wnioskodawca w tym miejscu wskazuje, że również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 16 września 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.291.2019.2.JS) uznał za prawidłową argumentację podatnika, wskazującego, że działalność może zostać uznana za twórczą w odniesieniu do prac zmierzających do: opracowania prototypów produktów, przeprowadzanie testów nad nimi, jak również ich wdrażanie.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach opisywanych projektów spełnia definicję działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

- Systematyczność podejmowanej działalności

Jak wskazano w Objaśnieniach MF, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w powoływanych już objaśnieniach podatkowych, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w jego przypadku powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi na prowadzanie prac w oparciu o wypracowaną metodykę, w tym wewnętrzne procedury postępowania, w ramach których do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania, harmonogram oraz przypisywane są adekwatne zasoby (w szczególności wykwalifikowana kadra).

W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że tożsame kryteria spełniające przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który przykładowo w interpretacji indywidualnej z 23 września 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR) wskazał, że: najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według „pewnego systemu”, a spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.

Wnioskodawca wskazuje, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej w Objaśnieniach MF (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez Wnioskodawcę prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca prowadzi prace badawczo-rozwojowe w sposób stały, jako nieodłączny, kluczowy element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza kontynuować prowadzenie tego rodzaju działalności w przyszłości.

Konsekwentnie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

- Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie(por. pkt 45 Objaśnień MF).

Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, należy zauważyć, że bez wątpienia opisywana działalność Wnioskodawcy i jej pracowników wpisuje się w tak postawione kryterium zwiększania zasobów wiedzy. Pracownicy Wnioskodawcy wykorzystują zdobywaną wiedzę do opracowywania nowych rozwiązań produktowych oraz innowacji procesowych.

W tym miejscu Wnioskodawca również wskazuje, że opracowywanie nowego rozwiązania w odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłoszone przez konkretnego klienta (które być może nie będzie następnie sprzedawane na rzecz innych kontrahentów) nie wyklucza uznania tego rodzaju prac za działalność badawczo-rozwojową.

Nierutynowany charakter projektów realizowanych przez Wnioskodawcę wynika z faktu, że prowadzone prace, poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Wnioskodawcy często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji.

Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla prowadzenia prac B+R i wymaga od pracowników Wnioskodawcy samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę - w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do działalności opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.

Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów i procesów), Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez niego działalność spełnia ustawowe ramy działalności B+R.

Wnioskodawca ponadto wskazuje, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej niejednokrotnie potwierdzał także w wydawanych interpretacjach indywidualnych, że działalność zbliżona do tej opisywanej przez Wnioskodawcę spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, m.in. interpretacji z 24 października 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.295.2019.2.PC), stwierdzając, że za działalność badawczo-rozwojową mogą być uznane prace w ramach których Spółka opracowuje i wdraża zmiany konstrukcyjne w produktach, w celu poprawy ich właściwości funkcjonalnych/użytkowych, w związku z sygnałami płynącymi z rynku.

Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził także w interpretacji:

-z 15 kwietnia 2019 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.143.2019.1.ES) - dotyczącej opracowywania koncepcji nowych produktów w postaci regałów do ekspozycji towaru;

-z 8 lipca 2020 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.341.2020.2.IR) - wniosek odnosił się do działalności produkcyjnej nowoczesnego regału przeznaczonego do magazynowania, przyjmowania i wydawania przedmiotów, który został zgłoszony do ochrony wzorem użytkowym,

-z 20 lipca 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4011.72.2020.2.ŚS) - wniosek dotyczył podatnika, który zajmuje się m.in. tworzeniem, projektowaniem, konstruowaniem, produkcją i dostawą materiałów POS (ang. Point of Sale),

-z 2 czerwca 2021 (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.105.2021.2.JS) - wniosek dotyczył podatnika, który zajmuję się produkcją materiałów POS (ang. Point of Sale).

Końcowo Wnioskodawca wskazuje, że uznanie prac w zakresie tworzenia i rozwijania produktów, technologii, narzędzi jako działalność B+R zostało potwierdzone również przez organy podatkowe, przykładowo w:

-interpretacji indywidualnej z 9 marca 2022 r., wydanej przez: Dyrektora KIS, znak: 0111-KDIB1-3.4010.661.2021.1.IZ,

-interpretacji indywidualnej z 12 sierpnia 2021 r., wydanej przez: Dyrektora KIS, znak: 0111-KDIB1-3.4010.188.2021.2.JKU,

-interpretacji indywidualnej z 19 maja 2020 r., wydanej przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB1-3.4010.133.2020.1.JKT,

-interpretacji indywidualnej z 3 marca 2020 r., wydanej przez: Dyrektora KIS, znak: 0111-KDIB1-3.4010.618.2019.2.PC,

-interpretacji indywidualnej z 31 grudnia 2021 r., wydanej przez: Dyrektora KIS, znak: 0113-KDIPT2-3.4011.861.2021.2.RR,

-interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 28 lipca 2021 r. znak: 0114-KDWP.4011.112.2021.2.MG,

-interpretacja indywidualnej Dyrektora KIS z 15 lipca 2019 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.232.2019.1.WM.

W szczególności należy wskazać, że zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wymienione składniki wynagrodzeń pracowniczych mogą być zaliczone do B+R (np. dodatki, premie czy nagrody, ekwiwalent za urlop (wtedy nie pracuje nad projektem), jakie świadczenia pieniężne i niepieniężne mogą być uznane za koszty kwalifikowane B+R w części, w jakiej możliwe jest wykazanie związku z działalnością B+R.

Jak zostało zawarte w piśmie z 30 lipca 2025 r., będącym uzupełnieniem do wniosku:

1. 

- Materiały i surowce,

- Wynagrodzenia – nie tylko wynagrodzenie zasadnicze, lecz również dodatki, premie czy nagrody, ekwiwalent za urlop (wtedy pracownik nie pracuje nad projektem),

- Koszty odpisów amortyzacyjnych od maszyn i urządzeń wykorzystywanych na cele prowadzonej działalności B+R,

- Koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,

powinny być zaliczone do kosztów B+R.

2.Wszelkie dodatkowe składniki wynagrodzenia, które mogą być przyznawane pracownikom w ramach wynagradzania za świadczoną pracę – dodatek zadaniowy, dodatek funkcyjny, dodatek stażowy, zdaniem Wnioskodawcy powinny być zaliczone do kosztów B+R.

3.Świadczenia, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym i są to inne świadczenia niż te, które zostały wymienione w katalogu otwartym określonym w art. 12 ust. 1 ustawy PIT – konkretnie nagrody, bonusy, dodatki, ale także wartość kart sportowych czy też ubezpieczenia (w części finansowanej ze środków Wnioskodawcy). Zdaniem Wnioskodawcy w/w dodatki nie powinny być zaliczone do kosztów B+R.

4.Zdaniem Wnioskodawcy tylko te nagrody, premie, dodatki i zwroty kosztów (np. zwrot kosztów podróży służbowych), które są związane z wykonywaniem zadań związanych z B+R mogą być kosztami B+R.

5.Wartość dodatków takich jak np. karty sportowe, ubezpieczenia pracownicze – nieodpłatne lub częściowo odpłatne, zdaniem Wnioskodawcy nie są kosztem B+R.

Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym przytoczona w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy CIT.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, może on skorzystać z ulgi określonej w art. 18db ustawy CIT (tzn. ulga na innowacyjnych pracowników).

Stosownie do art. 18db ust. 1 ustawy CIT, podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.

Zgodnie z art. 18db ust. 2 ustawy CIT, przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:

1)stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;

2)wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;

3)praw autorskich.

W myśl art. 18db ust. 3 ustawy CIT, przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:

1)pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub

2)przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.

Biorąc pod uwagę przesłanki wynikające z art. 18db ustawy CIT, należy wskazać, że:

- Wnioskodawca jako pracodawca jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych;

- Wnioskodawca prowadzi działalność operacyjną, więc uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych;

- Zaliczki na podatek dochodowy są pobierane z następujących tytułów:

a)ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;

b)z wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;

c)z praw autorskich.

Biorąc pod uwagę powyższe argumenty, Wnioskodawca ma prawo skorzystać z ulgi określonej w art. 18db ustawy CIT (tzn. ulga na innowacyjnych pracowników), tzn. może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, może on skorzystać z ulgi określonej w art. 18ea ustawy CIT (tzn. ulga na prototyp).

Na podstawie art. 18ea ust. 1 ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu, przy czym wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych.

Stosownie do art. 18ea ust. 3 ustawy CIT, przez produkcję próbną nowego produktu rozumie się etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.

W myśl art. 18ea ust. 4 ustawy CIT, przez wprowadzenie na rynek nowego produktu rozumie się działania podejmowane w celu przygotowania dokumentacji służącej uzyskaniu w odniesieniu do produktu powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych certyfikatów i zezwoleń umożliwiających skierowanie produktu do sprzedaży.

Zgodnie z art. 18ea ust. 9 ustawy CIT, odliczenie przysługuje, jeżeli koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu:

1)zostały faktycznie poniesione w roku podatkowym, za który jest dokonywane odliczenie;

2)nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W ramach prowadzonej działalności B+R Wnioskodawca produkuje także nowe, niewystępujące wcześniej w jego działalności produkty.

Poszczególne prototypy są tworzone w ramach prac B+R, które zostały opisane we wcześniejszej części niniejszego wniosku.

Podczas produkcji próbnej pracownicy Wnioskodawcy wykorzystują i mieszają dostępne materiały i surowce, a także zmieniają ustawienia urządzeń i programów komputerowych.

Podczas produkcji Wnioskodawca ponosi następujące koszty:

-koszty nabycia lub koszty wytworzenia fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu;

-wydatki na ulepszenie poniesione w celu dostosowania środka trwałego, zaliczonego do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji, do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu;

-koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego produktu.

Wiele spośród stworzonych prototypów jest wprowadzanych na rynek. W związku z tym Wnioskodawca ponosi następujące koszty:

-badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu, homologacji, znaku CE, znaku bezpieczeństwa, uzyskania lub utrzymania zezwolenia na obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z dopuszczeniem do obrotu lub użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich uzyskania, odnowienia lub przedłużenia;

-badania cyklu życia produktu;

-systemu weryfikacji technologii środowiskowych.

Koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu:

1)zostały faktycznie poniesione w roku podatkowym, za który jest dokonywane odliczenie (tzn. w 2024 r.);

2)nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zdaniem Wnioskodawcy, zostały spełnione wszystkie przesłanki wymienione w powyższych przepisach. Oznacza to, że Wnioskodawca ma prawo skorzystania z ulgi na prototyp.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że  taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli  zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że  działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace  rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019  roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że  w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Jak zostało zawarte we wniosku i jego uzupełnieniu, projekty B+R tworzone przez Państwa, są podejmowane w sposób systematyczny i uporządkowany, według opracowanego harmonogramu, których celem jest:

-zwiększenie zasobów wiedzy,

-tworzenie nowych zastosowań istniejącej wiedzy,

-opracowywanie nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań,

-rozwój własnych kompetencji technologicznych lub naukowych,

-wykorzystanie nowej wiedzy do poprawy efektywności operacyjnej.

Prace badawczo-rozwojowe wykonywane przez Państwa mają charakter twórczy, cechujący się:

-nowością rozwiązania,

-rozwiązywaniem problemu technicznego lub naukowego,

-niepewnością rezultatu,

-własnym wkładem intelektualnym.

Dzięki prowadzonym pracom w zakresie opracowywania nowych produktów oraz ulepszania procesów technologicznych systematycznie poszerzają Państwo swoją dotychczasową wiedzę ale także nabywają nową wiedzę i nowe doświadczenia, rozwiązują problemy techniczne oraz technologiczne, opracowują prototypowe rozwiązania dotychczas niewystępujące w Państwa praktyce gospodarczej. Prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Państwa mają na celu poszerzanie oferty produktowej poprzez tworzenie całkowicie nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań, w tym także prace ukierunkowane na usprawnienie wewnętrznych procesów stosowanych w Spółce.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisana powyżej działalność Wnioskodawcy prowadzona w 2024 r., spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do drugiej części pytania nr 1, wskazać należy, że rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop:

Art. 18d ust. 3 updop, stanowi, że:

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop:

Art. 18d ust. 7 updop:

Art. 18d ust. 8 updop:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

-koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

-koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

-ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

-jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

-w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

-podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

-koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była  prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby  wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Koszty poniesionych w danym miesiącu należności z tytułu wynagrodzeń z umów o pracę oraz sfinansowane przez Państwo składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ust. 1 ustawy o CIT.

Zatem, koszty wynagrodzeń w części dotyczącej ekwiwalentu za niewykorzystany urlop, gdy pracownik nie pracuje nad projektem, nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Ponadto, w odniesieniu do możliwości uznania składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych za koszty kwalifikowane na potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej wskazuję, że składkami na ubezpieczenia społeczne, należnymi z tytułów wymienionych art. 12 ust. 1 ustawy o CIT i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Należy zwrócić uwagę, że obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy nakłada na pracodawców ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, natomiast składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych uregulowane są w ustawie z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy. Zatem, składki te nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, a tylko takie mogą stanowić koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. W ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w których do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stosuje się tą ustawę, ale składki te nie są określone tą ustawą.

Reasumując, z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, wynika, że odliczenie w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie obejmuje składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Z kolei w odniesieniu do kwestii związanej z ponoszeniem przez podatnika wydatków na wypłatę świadczeń oraz na odpisy z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (dalej „ZFŚS”) należy wskazać na treść art. 16 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Z tego wynika, że kosztem uzyskania przychodów (przy spełnieniu warunku celowości) jest nie wypłata z ZFŚS, ale odpisy i zwiększenia ZFŚS pod warunkiem dokonania wpłaty na ten Fundusz zgodnie z ustawą z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 288 zez m.).

Należy zwrócić uwagę na fakt, że świadczenia pieniężne i rzeczowe finansowane ze środków ZFŚS poszczególnym pracownikom, stanowią dla podatnika (pracodawcy) wydatek z takiego funduszu.

Wpłaty (odpisy i zwiększenia) na rzecz ZFŚS dokonywane są zgodnie z ww. ustawą o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Fundusz tworzy się z corocznego odpisu podstawowego, naliczanego w stosunku do przeciętnej liczby zatrudnionych (art. 5 ust. 1 ustawy o ZFŚS). Zatem, jego wysokość zależy od liczby zatrudnionych, a nie od charakteru prac jaki wykonują pracownicy. Procedura ta nie ma zatem związku z wykonywaniem działalności badawczo-rozwojowej.

Kosztem uzyskania przychodu podatnika (pracodawcy) są odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o ZFŚS obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek funduszu. Jednak na tym etapie, działanie to w żaden sposób nie wpływa na wynagrodzenia pracownika, a tym samym na powstanie u niego przychód ze stosunku pracy (nie jest to należność ze stosunku pracy) ani też nie jest związane z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej.

Oznacza to, że świadczeń pieniężnych i rzeczowych przyznawanych pracownikom z ZFŚS nie można uznać za koszty kwalifikowane ulgi B+R, określonej w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Natomiast, pozostałe koszty wynagrodzeń tj. wynagrodzenie zasadnicze, różnego rodzaju dodatki, premie/nagrody, dodatki i zwroty kosztów, mogą stanowić koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, ale tylko w takiej części, w jakiej służą one prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc się natomiast do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją Projektów B+R ponoszonych przez Spółkę, należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do  wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, koszty materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego Projektu B+R.

Odnosząc się z kolei do kosztów uzyskania i utrzymania patentu należy wskazać, że zgodnie z cytowanym już wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 updop,

Ustawodawca w ww. przepisie wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i utrzymania patentu, a także ochrony własności intelektualnej ponoszone w związku z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

W konsekwencji, koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT.

Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych, wskazać należy, że mogą one zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem,  że:

- zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

- nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

- środek trwały, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby  odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty kwalifikowane.

Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 updop.

Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od  środków trwałych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Podsumowując, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych mogą stanowić koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, ale tylko w takiej części, w jakiej służą one prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej działalność Wnioskodawcy prowadzona w 2024 r., spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 18d ustawy CIT, w części dotyczącej:

- kosztów wynagrodzeń w części dotyczącej ekwiwalentu za niewykorzystany urlop, gdy pracownik nie pracuje nad projektem uznałem za nieprawidłowe,

- w pozostałej części kosztów uznałem za prawidłowe.

Ad. 2

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest ustalenie, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym za rok podatkowy 2024 r. może on skorzystać z ulgi określonej w art. 18db updop (tzn. ulga na innowacyjnych pracowników).

Stosownie do art. 18db ust. 1 updop:

Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop:

Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop:

Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop:

W myśl art. 18db ust. 5 updop:

Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop:

Z powyższych przepisów wynika, że ulga określona w art. 18db updop, jest adresowana do podatników podatku dochodowego (będących płatnikami), którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową i ze względu na stratę lub niski dochód nie mogli w całości lub w części odliczyć w ramach ulgi B+R wydatków kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2-3 updop, poniesionych w danym roku.

Ulga umożliwia płatnikowi zmniejszenie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych odprowadzanych od wynagrodzeń pracowników wskazanych w art. 18db ust. 3 updop, o kwotę nieodliczonych wydatków kwalifikowanych. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca iloczyn nieodliczonych wydatków kwalifikowanych i obowiązującej danego podatnika stawki podatku dochodowego.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, jesteście podatnikiem będącym płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskującym przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Jednakże, dotychczas nie ponieśliście Państwo ani nie spodziewacie się, że w przyszłości ponieść za rok podatkowy stratę. Dodatkowo wskazali Państwo, że dotychczas nie uzyskaliście dochodu niższego od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d updop, ani też nie spodziewacie się, że taka sytuacja wystąpi w najbliższych latach.

Zatem, w związku z tym że ulga określona w art. 18db updop, jest adresowana do podatników podatku dochodowego (będących płatnikami), którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową i ze względu na stratę lub niski dochód nie mogli w całości lub w części odliczyć w ramach ulgi B+R wydatków kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2-3 updop, poniesionych w danym roku, to nie mogą Państwo w roku podatkowym 2024 skorzystać z ulgi określonej w art. 18db updop (tzn. ulga na innowacyjnych pracowników).

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest nieprawidłowe.

Ad. 3

Zgodnie z art. 18ea ust. 1 updop:

W myśl art. 18ea ust. 2 updop:

Stosownie do art. 18ea ust. 3 updop:

W myśl art. 18ea ust. 4 updop:

Zgodnie z art. 18ea ust. 5 updop:

Stosownie do art. 18ea ust. 6 updop:

W myśl art. 18ea ust. 7 updop:

Stosownie do art. 18ea ust. 8 updop:

W myśl art. 18ea ust. 9 updop:

Stosownie do art. 18ea ust. 10 updop:

Zgodnie z art. 18ea ust. 11 updop:

Od 1 stycznia 2022 r. do ustawy o CIT została wprowadzona ulga na produkcję próbną i wprowadzenie do sprzedaży nowego produktu, czyli tzw. ulga na prototyp.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że tzw. ulga na prototyp koncentruje się na dwóch elementach związanych z rozwojem działalności podatnika, tj. na produkcji próbnej nowego produktu i na wprowadzeniu nowego produktu na rynek. Przy czym z ulgi tej wyłączone zostały usługi.

Aby uruchomić produkcję próbną i wprowadzić na rynek nowy produkt, konieczne może być opracowanie prototypu jako „pierwowzoru” nowego produktu. Prototyp taki nie powinien wymagać dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych i powinien być efektem prowadzonych wcześniej przez podatnika prac badawczo-rozwojowych.

W zakresie działalności badawczo – rozwojowej przydatnym źródłem wiedzy jest Podręcznik Frascati 2015 „Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczo – rozwojowej” zatwierdzony przez Komitet OECD ds. Polityki Naukowo – Technicznej, na który powołuje się także Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 r. dot. preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX.

W powyższym podręczniku wskazano m.in. na problemy pojawiające się na pograniczu działalności B+R i pozostałej działalności podatnika, a także przedstawiono kryteria umożliwiające rozpoznanie działalności B+R.

Zgodnie z podręcznikiem prototyp to oryginalny model skonstruowany w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych technicznych i osiągów nowego produktu (akapit 2.49). Projektowanie, konstruowanie oraz testowanie prototypów powinno być klasyfikowane jako B+R. Zasada ta stosuje się niezależnie od tego, czy konstruowany jest jeden, czy więcej prototypów i czy są one tworzone równocześnie, czy też w odstępach czasu (akapit 2.50).

Z kolei w zakresie produkcji próbnej podręcznik w akapicie nr 2.55 wskazuje, że po pomyślnym przeprowadzeniu testów prototypu i ewentualnym dokonaniu niezbędnych modyfikacji następuje faza uruchomienia produkcji. Jeżeli faza rozruchu produkcji nie wymaga dalszych prac projektowo – konstrukcyjnych czy inżynieryjnych, nie powinna być traktowana jako należąca do B+R, ponieważ jej podstawowym celem nie jest już dalsze udoskonalanie wyrobów lecz uruchomienie procesu produkcji.

Podatnik będzie miał możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych jeżeli:

- w roku podatkowym, za który dokonywane jest odliczenie, koszty te zostały faktycznie poniesione (nie chodzi jednak o poniesienie w rozumieniu wyłączenie zarachowania  – dla skorzystania z ulgi podatnik musi, dla przykładu, zapłacić za środek trwały),

- nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ponadto, odliczenie będzie miało zastosowanie w odniesieniu do produktów, powstałych w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych.

Wysokość odliczenia nie może w danym roku przekroczyć 10% dochodu ze źródeł innych niż zyski kapitałowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym za rok podatkowy 2024 r. może on skorzystać z ulgi określonej w art. 18ea ustawy CIT (tzn. ulga na prototyp).

Jak zawarli Państwo w opisie sprawy, podczas produkcji ponosicie Państwo następujące koszty:

- koszty nabycia lub koszty wytworzenia fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu;

- wydatki na ulepszenie poniesione w celu dostosowania środka trwałego, zaliczonego do grupy 6 i 8 Klasyfikacji, do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu;

- koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego produktu.

Wiele spośród stworzonych prototypów jest wprowadzanych na rynek. W związku z tym ponosicie Państwo następujące koszty:

- badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu, homologacji, znaku CE, znaku bezpieczeństwa, uzyskania lub utrzymania zezwolenia na obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z dopuszczeniem do obrotu lub użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich uzyskania, odnowienia lub przedłużenia;

- badania cyklu życia produktu;

- systemu weryfikacji technologii środowiskowych.

Koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu:

- zostały faktycznie poniesione w roku podatkowym, za który jest dokonywane odliczenie (tzn. w 2024 r.);

- nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Produkcja próbna nowego produktu to etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.

Zakończenie prac B+R dotyczących nowego produktu i poniesienie pierwszego kosztu związanego z produkcją próbną (rozruchem technologicznym) określa moment, od którego możliwe jest korzystanie z ulgi na podstawie art. 18ea updop.

Z uzasadnienia wprowadzenia ulgi na produkcję próbną (druk sejmowy nr 1532) wynika, że: „rozwiązanie to skierowane jest to tych podatników, którzy w wyniku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych wytworzyli nowy produkt i obejmie koszty ponoszone na etapie produkcji próbnej takiego produktu, a także koszty wprowadzenia w celu sprzedaży na rynek nowego produktu.”

Jak wskazaliście Państwo w uzupełnieniu do wniosku, opisana we wniosku produkcja próbna stanowi etap rozruchu technologicznego produkcji, tj. etap nie wymagający dalszych prac konstrukcyjno-inżynieryjnych, ukierunkowany wyłącznie na testy i próby przed rozpoczęciem właściwej produkcji nowego produktu. Wszystkie przesłanki definicji produkcji próbnej nowego produktu zostały w stanie faktycznym Wnioskodawcy spełnione: nowy produkt jest rezultatem prac B+R, faza produkcji próbnej Strona służyła testowaniu procesu produkcyjnego (bez modyfikacji projektu produktu) i trwała od poniesienia pierwszych wydatków na ten cel do uruchomienia produkcji seryjnej.

Zatem, w ocenie tut. Organu, koszty nabycia lub koszty wytworzenia fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, wydatki na ulepszenie poniesione w celu dostosowania środka trwałego, zaliczonego do grupy 6 i 8 Klasyfikacji, do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego produktu, które są ponoszone do produkcji próbnej, mogą uprawniać do odliczenia na podstawie art. 18ea ust. 1 updop.

Wskazać należy, że w art. 18ea ust. 6 updop, ustawodawca odwołuje się wprost do możliwości odliczenia w ramach ulgi kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu, na który składają się koszty:

- badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu, homologacji, znaku CE, znaku bezpieczeństwa, uzyskania lub utrzymania zezwolenia na obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z dopuszczeniem do obrotu lub użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich uzyskania, odnowienia lub przedłużenia,

- badania cyklu życia produktu,

- systemu weryfikacji technologii środowiskowych.

Zatem, tylko ww. koszty podlegają odliczeniu zgodnie z art. 18ea ust. 1 updop.

W związku z tym, że w toku prowadzonej Działalności B+R, stworzyliście Państwo nowe produkty, ponieśliście koszty wprowadzenia ich na rynek w postaci badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu, homologacji, znaku CE, znaku bezpieczeństwa, uzyskania lub utrzymania zezwolenia na obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z dopuszczeniem do obrotu lub użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich uzyskania, odnowienia lub przedłużenia oraz koszty badania cyklu życia produktu, a także koszty systemu weryfikacji technologii środowiskowych, to daje Państwu możliwość odliczenia w ramach ulgi kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu zgodnie z art. 18ea ust. 1 updop.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym za rok podatkowy 2024 r. może on skorzystać z ulgi określonej w art. 18ea ustawy CIT (tzn. ulga na prototyp), uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.