Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

• Bank jest i będzie uprawniony do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy CIT należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2024 r., poz. 226 ze zm.; dalej: „ustawa PIT”) oraz należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy PIT oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o ubezpieczeniach społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracownika i Zleceniobiorcy w danym miesiącu - jest nieprawidłowe;
• Bank jest i będzie uprawniony do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 w związku z art. 18d ust. 3 ustawy CIT kosztów prac rozwojowych ustalonych jako pełna wartość odpisów amortyzacyjnych dokonywanych zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT od WNiP, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 czerwca 2025 r. (data wpływu 16 czerwca 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A. S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Bank”) jest spółką prawa handlowego zarejestrowaną w Polsce oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”), który podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów niezależnie od miejsca ich osiągania (polski rezydent podatkowy). Bank uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).

Wnioskodawca jest polskim bankiem oferującym usługi finansowe klientom detalicznym i biznesowym. Bank prowadzi działalność regulowaną na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz. U. z 2023 r. poz. 2488 ze zm.).

Na rynku usług finansowych regularnie pojawiają się nowe rozwiązania, innowacyjne produkty oraz nowe kanały i formy płatności (np. płatności BLIK). Konkurencję dla sektora bankowego stanowi także bogata oferta firm technologicznych z branży (…). Ciągły wzrost jakości dostępnych usług płatniczych, kredytowych i szeroko pojętych usług finansowych dostępnych na rynku sprawia, iż Bank systematycznie rozszerza swoją ofertę o nowe rozwiązania, aby pozostać atrakcyjnym partnerem dla swoich klientów.

Nie bez znaczenia dla zmian wprowadzanych w Banku w zakresie modernizacji serwisów informatycznych jest też konieczność dostosowania do wymogów regulacyjnych organów państwa (np. Ministerstwa Finansów lub Ministerstwa Cyfryzacji), w tym wynikających z dyrektyw i rozporządzeń wydawanych przez organy i instytucje Unii Europejskiej. Przykładami mogą być zarówno wymogi w zakresie cyfrowej wymiany informacji (np. PSD2) jak i dostosowanie systemów do obsługi wskazanych funkcjonalności (np. mDowód).

Równolegle ze zmianami wynikającymi z poszerzania oferty Banku oraz z konieczności dostosowania do wymogów regulacyjnych, aby uniknąć powstawania długu technologicznego, Bank prowadzi programy szeroko pojętej modernizacji infrastruktury IT, w tym m.in. prace mające na celu migrację wybranych systemów informatycznych do publicznej chmury obliczeniowej (dalej: „Chmura”). Prace w tym zakresie, wspierając możliwość rozszerzenia oferty Banku, mają kluczowy wpływ na długoterminową konkurencyjność na rynku, stabilność i niezawodność oferowanych usług oraz łatwość wprowadzania potencjalnych zmian strategicznych w przyszłości.

Wszystkie wymienione wyżej czynniki zmiany niosą za sobą konieczność równoległego rozwijania narzędzi w zakresie szeroko pojętego bezpieczeństwa cyfrowego - od bezpieczeństwa transakcyjnego po bezpieczeństwo danych osobowych. Szybki rozwój technologii IT oraz adopcja nowych rozwiązań informatycznych przez Bank powoduje konieczność równoległej implementacji nowych systemów zabezpieczeń odpowiadających na powstające nowe zagrożenia.

W celu sprostania powyższym wyzwaniom intencją Banku jest zapewnienie swoim klientom najwyższego poziomu obsługi i zaoferowanie możliwie pełnego spektrum narzędzi i udogodnień pojawiających się na rynku bankowym. Powyższe sprawia, że prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „Działalność B+R") jest nieodzownym elementem prowadzenia biznesu Wnioskodawcy.

Niezależnie, czy zmiany wprowadzane w Banku wynikają z rozwoju usług finansowych, modernizacji infrastruktury IT, wymogów regulacyjnych czy konieczności zapewnienia bezpieczeństwa informatycznego, zmiany takie prowadzone są w Banku w formie projektów. Projekty te często obejmują Działalność B+R rozumianą jako prace wykonywane w celu:

• wprowadzenia w Banku nowych procesów;
• znacznego ulepszenia istniejących procesów;
• dostosowania do wymogów regulacyjnych;
• wprowadzenia nowych produktów do oferty;
• transformacji istniejących rozwiązań w związku z rozwojem rynku (m.in. w celu uniknięcia powstania długu technologicznego);
• pilotażowym przed decyzją o adopcji nowych technologii w Banku na szeroką skalę;
• integracji działań Banku z działaniami partnerów biznesowych.

Za sprawne zarządzenie portfelem projektów w Banku odpowiada wyznaczona komórka organizacyjna, której rolą jest między innymi nadzorowanie projektów realizowanych przez Bank, monitorowanie postępów prac, zarządzanie dokumentacją projektów oraz zapewnienie narzędzi wspomagających zarządzanie projektami. Procesy regulujące zarządzanie projektami określone są w stosownych regulacjach wewnętrznych. Projekty są inicjowane w odpowiedzi na zgłaszane wewnętrznie potrzeby przez różne komórki organizacyjne Banku. Tak zainicjowane projekty podlegają ewaluacji pod kątem uzasadnienia biznesowego zanim zostaną oficjalnie rozpoczęte. Większość projektów kończy się etapem wdrożenia, chociaż zdarzają się projekty, których realizacja zostanie zawieszona ze względu na niedoszacowanie kosztów (uzasadnienie biznesowe może stać się nieaktualne), nieopłacalność technologiczną lub z innych uzasadnionych powodów.

W ramach prowadzonych prac projektowych Bank wykorzystuje zarówno gotowe oprogramowanie komputerowe zakupione od innych podmiotów w formie licencji, dedykowane oprogramowanie wytworzone w całości na zamówienie Banku przez zewnętrzne firmy informatyczne, jak i oprogramowanie wytwarzane wewnętrznie przez zespół zarządzany przez Bank, w którego skład mogą wchodzić pracownicy Banku zatrudnieni na postawie umowy o pracę, osoby fizyczne wykonujące świadczenia w oparciu o umowę o dzieło lub umowę zlecenia, oraz specjaliści pracujący nad wytworzeniem oprogramowania współpracujący z Bankiem przy realizacji konkretnych zadań programistycznych na mocy umów cywilnoprawnych zawartych przez Bank z firmą reprezentowaną przez tych specjalistów (tzw. body leasing). W przypadku wytwarzania oprogramowania wewnętrznie wszystkie formy współpracy w oparciu o umowy cywilnoprawe uwzględniają przeniesienie na Bank pełnych praw własności do wytworzonego kodu źródłowego.

Dla Projektu, którego dotyczy zapytanie (w ramach którego realizowana jest działalność badawczo rozwojowa) wymienione wyżej oprogramowanie można podzielić na dwie kategorie:

1.Oprogramowanie wspierające pracę przy projekcie, do którego zalicza się:

a.Oprogramowanie wspierające wytwarzanie oprogramowania

b.Oprogramowanie do zarządzania projektem

c.Oprogramowanie do prowadzenia Ewidencji

d.Oprogramowanie do współpracy w projekcie

2.Oprogramowanie będące Produktem Projektu - wytworzone wewnętrznie w ramach Projektu (…), które jest dokładniej opisane w dalszej części zapytania.

Dla uniknięcia wątpliwości, koszty licencji lub wytworzenia oprogramowania wspierającego pracę przy projekcie (kat. 1 powyżej), nie są przypisane do projektu, którego dotyczy zapytanie i Bank nie ma intencji uwzględniać ich w uldze B+R.

Jednym z największych realizowanych w Banku projektów adresującym cele strategiczne Banku jest projekt migracji systemów informatycznych do Chmury (dalej: „Projekt”). Głównym celem Projektu jest uruchomienie w Banku platformy chmurowej, która pozwoli uzyskać nowe możliwości rozwoju kierunków biznesowych Banku, optymalizację kosztów, wprowadzenie automatyzacji w rozwoju oprogramowania, elastyczność środowiska informatycznego i dostarczanych dla klientów funkcjonalności. W ramach Projektu realizowane są cele szczegółowe obejmujące: skrócenie czasu od rozpoczęcia pracy nad produktem lub aplikacją, aż do ich udostępnienia dla klientów (ang. Time to Market), zmniejszenie kosztów, zbudowanie nowych kompetencji (zatrzymanie talentów), zapewnienie bezpieczeństwa i stabilnego rozwoju Banku, zwiększenie bezpieczeństwa w zakresie ciągłości biznesowej (np. zagrożenie wojną), zwiększenie odporności i elastyczności działania systemów IT wspierających rozwiązania biznesowe.

Projekt jest wykonywany w ramach Działalności B+R prowadzonej przez Bank, która to Działalność B+R wypełnia definicję ustawową działalności badawczo - rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy CIT. Zgodnie z tym przepisem działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Bank prowadzi bowiem prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742). Zgodnie z tym przepisem prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność B+R prowadzona przez Bank w ramach Projektu:

• ma twórczą/innowacyjną naturę, tzn. efektem Projektu będzie opracowanie i wdrażanie nowych koncepcji, a nie rutynowość czy powielenie rozwiązań wcześniej istniejących,
• ma charakter systematyczny - jest bowiem prowadzona w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, a Bank w ramach Projektu przyjął dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby w tym zespół złożony ze specjalistów, który jest nadzorowany przez kierownika Projektu będącego pracownikiem Banku, który podejmuje wszystkie strategiczne decyzje dotyczące Projektu,
• Bank wykorzystuje i będzie wykorzystywał wiedzę i umiejętności niezbędne do tworzenia ulepszonych procesów poprzez usprawnianie między innymi elastyczności środowiska informatycznego i dostarczanych dla klientów funkcjonalności, a także usprawnienia skalowania infrastruktury IT, modernizację systemów IT Wnioskodawcy, budowę aplikacji i tworzenie algorytmów.

Prace projektowe realizuje zespół złożony ze specjalistów i nadzorowany przez kierownika Projektu. W ramach zespołu funkcjonują lub mogą funkcjonować:

• pracownicy Banku zatrudnieni na podstawie umowy o pracę (dalej: „Pracownicy”),
• osoby fizyczne wykonujące świadczenia osobiście na podstawie umowy o dzieło lub umowy zlecenia (dalej: „Zleceniobiorcy”), oraz
• osoby fizyczne współpracujące z Bankiem na podstawie umów o współpracę (B2B) oraz w ramach umów tzw. body leasingu (dalej: „Współpracownicy”).

Czas przeznaczony przez Pracowników, Zleceniobiorców i Współpracowników na wykonywanie czynności w ramach Projektu jest ewidencjonowany za pomocą dedykowanego narzędzia do ewidencji czasu pracy (dalej: „Ewidencja”).

Dodatkowo pewien zakres prac może być wykonywany przez firmy zewnętrzne (osoby prawne) współpracujące z Bankiem (dalej: „Deweloperzy Zewnętrzni”).

Deweloperzy Zewnętrzni, podobnie jak w przypadku body-leasing udostępniają swoich specjalistów do pracy w ramach zespołu projektowego, jednak są oni rozliczani za produkty częściowe zlecane na bieżąco przez kierownika Projektu po stronie Banku. W przypadku projektu migracji systemów informatycznych do Chmury, będącego przedmiotem zapytania, zakres prac realizowanych przez specjalistów udostępnianych przez Deweloperów Zewnętrznych obejmuje wyłącznie:

1.przygotowanie fragmentów kodu (…) stanowiącego część docelowego oprogramowania,

2.przygotowanie dokumentacji kodu,

3.wykonanie testów bezpieczeństwa,

4.przygotowanie raportów i analiz koniecznych dla wdrożenia nowych rozwiązań w chmurze:

a.analiza ryzyka dla rozwiązań chmurowych (wraz ze specyfikacją wdrażanych mechanizmów mitygujących ryzyka),

b.klasyfikacja i ocena informacji,

c.plan przetwarzania informacji w chmurze,

d.plan awaryjny,

e.plan wyjścia.

Prawa autorskie do produktów prac Deweloperów Zewnętrznych są na mocy umów z Wnioskodawcą przenoszone na Bank, a produkty są kapitalizowane (na podstawie wartości wynikającej z faktur) jako części WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych i są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej WNiP.

W ramach Działalności B+R realizowane są także typowe czynności związane z prowadzeniem Projektu nie związane bezpośrednio z pracami programistycznymi (występujące przez cały okres realizacji Projektu), takie jak czynności zarządcze, koordynacyjne, dokumentacyjne bezpośrednio nakierowane na prawidłową realizację Działalności B+R, np.:

• czynności koordynacyjne, mające na celu opracowanie założeń projektu, inicjatywy lub przedsięwzięcia (np. harmonogram, budżet) wraz z przygotowaniem dokumentacji zarządczej (np. karty projektu);
• planowanie i kierowanie pracami badawczo-rozwojowymi oraz nadzór nad nimi;
• zarządzanie personelem realizującym prace badawczo-rozwojowe;
• przygotowywanie dokumentacji związanej z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi np. okresowych i końcowych raportów.

W ramach Projektu tworzone są produkty w postaci kodu (…) (dalej: „Kod (…)” lub „Produkt”), które służą automatyzacji powoływania infrastruktury. Unikalny Kod (…) wytworzony przez zespół jest dostosowany do potrzeb Banku i dedykowany do utrzymania infrastruktury Banku w Chmurze wraz z migrowanymi do Chmury systemami IT Banku. Efekty prac wykonanych w ramach Projektu służą umożliwieniu adopcji nowych rozwiązań w Banku i nie są co do zasady komercjalizowane przez odpłatne udostępnienie zewnętrznym klientom.

Produktami Projektu są lub będą po ich ukończeniu i odebraniu:

• Produkty wspólne dla wszystkich systemów IT migrowanych do Chmury:
• Kod (…),
• Kod (…),
• Kod (…),
• poszczególne systemy IT Banku w architekturze (…), czyli gotowy Kod (…) niezbędny do działania poszczególnych systemów IT Banku w Chmurze.

Specyfika Projektu polega na tym, że poszczególne Produkty wytworzone w ramach Projektu są używane do tworzenia nowych, bardziej złożonych, Produktów. W konsekwencji, określone Produkty są wykorzystywane w Działalności B+R prowadzonej przez Bank w ramach Projektu w następujący sposób:

• Produkty wspólne dla wszystkich systemów IT migrowanych do Chmury, tj. (…)
• Kody (…).

Poszczególne etapy wykorzystania oddzielnych Kodów (…) w tworzeniu kolejnych Produktów w ramach Projektu przedstawia schemat (załączony w osobnym pliku).

Zgodnie z powyższym schematem w Działalności B+R Banku wykorzystywane są tylko te Produkty, które są efektem zakończonych prac rozwojowych prowadzonych przez Bank w ramach Projektu na wcześniejszych jego etapach.

Na chwilę składania niniejszego wniosku Bank zakończył wynikiem pozytywnym prace rozwojowe związane z dwoma Produktami, a mianowicie Kodem (…) oraz Kodem (…).

W kolejnych etapach Projektu realizowane są i będą kolejne Produkty Projektu, które również będą stanowiły WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych.

Wszystkie Produkty Projektu niezależne od systemu, w tym w szczególności Kod (…) i Kod (…), są lub będą wykorzystywane w dalszej Działalności B+R przy migracji kolejnych systemów IT Banku do Chmury oraz przy rozwoju tych systemów.

W ramach Projektu Bank ponosi koszty wynagrodzeń Pracowników, Zleceniobiorców, Współpracowników i Dostawców Zewnętrznych. Dzięki dedykowanemu narzędziu do rejestracji czasu pracy - Ewidencji, które umożliwia:

• ewidencję czasu zaangażowanego przez osoby uczestniczące w danym Projekcie oraz
• powiązanie kosztów ich wynagrodzeń z konkretnymi Produktami

Bank wyodrębnia powyższe koszty w oparciu o Ewidencję.

W Ewidencji rejestrowane są lub będą również czynności niezwiązane z pracami programistycznymi, lecz bezpośrednio dotyczące prowadzenia Projektu i nakierowane na prawidłową realizację Działalności B+R. Czynności te dotyczą/będą dotyczyły następujących kategorii:

1.Organizacja (przykładowe czynności: planowanie prac projektowych, spotkania zespołu projektowego, monitorowanie realizacji zadań w projekcie, rozwiązywanie problemów projektowych, selekcja członków zespołu projektowego, rozliczanie wydatków i korzyści projektu, wybór dostawców, negocjowanie i zawieranie umów z dostawcami)

2.Analiza badawcza (przykładowe czynności: ocena i porównanie rozwiązań rynkowych, prace koncepcyjne dla projektu)

Czynności niezwiązane z pracami programistycznymi, lecz bezpośrednio dotyczące prowadzenia Projektu i nakierowane na prawidłową realizację Działalności B+R wykonywane są lub będą przez Pracowników Banku pracujących przy Projekcie.

Dla uniknięcia wątpliwości, za czynności związane z pracami programistycznymi uważane są lub będą czynności rejestrowane w Ewidencji w następujących kategoriach:

1.Projektowanie

2.Development

3.Przygotowanie dokumentacji wdrożeniowej

4.Testy oprogramowania własnego

5.Instalacja oprogramowania własnego

6.Wdrożenie

i są lub będą wykonywane zarówno przez Pracowników Banku, Zleceniobiorców lub Współpracowników.

Dla celów księgowych koszty wytworzenia danego Produktu, który jest efektem zakończonych prac rozwojowych, Bank zalicza do wartości niematerialnych (dalej: „WNiP”) zgodnie z przyjętymi zasadami rachunkowości, w tym zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości (Standard 38).

Dla celów CIT Bank wykazuje koszty związane z Produktem, który jest efektem zakończonych prac rozwojowych w następujący sposób:

• koszty wynagrodzeń Pracowników i Zleceniobiorców wraz ze sfinansowanymi przez Bank składkami z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U z 2024 r., poz. 497; dalej: „ustawa o ubezpieczeniach społecznych”) są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów na bieżąco w momencie ich poniesienia albo kapitalizowane jako część WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych i są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej WNiP.
• koszty wynagrodzeń za usługi świadczone przez Współpracowników i Deweloperów Zewnętrznych są kapitalizowane jako części WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych i są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej WNiP.

Ze względu na zakres prowadzonych w ramach Projektu prac rozwojowych Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia kosztów poniesionych przez Bank na Działalność B+R (dalej: „koszty kwalifikowane”), o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy CIT (dalej: „ulga B+R”).

W związku z powyższym, Wnioskodawca oświadcza, że:

1.prowadzona Działalność B+R nie stanowi i nie będzie stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy CIT,

2.kwota odliczeń z tytułu ulgi B+R w danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty dochodu uzyskanego przez Bank z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych,

3.Bank nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,

4.Bank nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy CIT. Gdyby jednak w przyszłości Wnioskodawca skorzystał z ww. zwolnień, to będzie dokonywał odliczenia kosztów kwalifikowanych zgodnie z dyspozycją art. 18d ust. 6 ustawy CIT,

5.Bank wykazuje koszty wskazane w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego jako koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ustawy CIT,

6.wynagrodzenie Pracowników i Zleceniobiorców stanowiące koszt kwalifikowany wskazany w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy CIT będzie obliczone w oparciu o wskazaną powyżej Ewidencję czasu pracy, a zatem kosztem kwalifikowanym będzie wynagrodzenie Pracowników i Zleceniobiorców w takim zakresie, w jakim poświęcają oni swój czas na pracę w ramach Działalności B+R. Wnioskodawca podkreśla, że powyższe wynagrodzenie nie obejmuje urlopów, zwolnień chorobowych, pracy przy innych projektach ani czynności operacyjnych niezwiązanych z projektem.

7.Bank zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 5 i 5a ustawy CIT,

8.Bank zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy CIT,

9.Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b w zw. z art. 9 ust. 1 ustawy CIT (dalej: „Ewidencja rachunkowa”).

Ponadto, Wnioskodawca informuje, że prace nad projektem wskazanym we wniosku jeszcze nie zostały zakończone. Wnioskodawca realizuje projekt w celu wykorzystania jego wyniku w prowadzonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca potwierdza że stosowana technologia jest i będzie odpowiednio udokumentowana a koszty prac wiarygodnie określone.

Wnioskodawca przed rozpoczęciem projektu dokonał analizy technicznej przydatności technologii i na jej podstawie podjął decyzję o jej zastosowaniu.

Projekt będący przedmiotem wniosku nie będzie generował bezpośrednich przychodów ze sprzedaży. Jak wskazano wyżej, celem wdrożenia jest zapewnienie klientom najwyższego poziomu obsługi i zaoferowanie możliwie pełnego spektrum narzędzi i udogodnień pojawiających się na rynku bankowym. Jednocześnie Wnioskodawca potwierdza że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży produktów bankowych wspieranej zastosowaniem opisywanej technologii.

Mając na uwadze zamiar skorzystania przez Bank z ulgi B+R w rozliczeniu podatkowym w okresach, w których Bank poniesie koszty kwalifikowane, Wnioskodawca pragnie potwierdzić prawidłowość swojego stanowiska w kwestii uwzględnienia w uldze B+R poszczególnych kosztów ponoszonych w związku z prowadzonymi pracami rozwojowymi.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pismem z 16 czerwca 2025 r. (data wpływu 16 czerwca 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:

1.Działalność badawczo-rozwojowa opisana we wniosku rozpoczęła się w roku 2022, tj. w dacie startu projektu. Projekt będący przedmiotem wniosku nie będzie generował bezpośrednich przychodów ze sprzedaży. Jak wskazano we wniosku celem wdrożenia jest zapewnienie klientom najwyższego poziomu obsługi i zaoferowanie możliwie pełnego spektrum narzędzi i udogodnień pojawiających się na rynku bankowym. Jednocześnie Wnioskodawca potwierdza, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży produktów bankowych wspieranej zastosowaniem opisywanej technologii.

2.W razie otrzymania pozytywnej interpretacji Bank zamierza skorzystać z ulgi począwszy od roku 2025 uznając za koszt kwalifikowany amortyzację produktów służących działalności badawczo-rozwojowej i koszty osobowe.

3.Do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej Wnioskodawca zamierza zaliczać wynagrodzenia zasadnicze i wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez Bank składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Czas przeznaczony na działalność badawczo-rozwojową ustalany jest na podstawie Ewidencji.

4.Wszystkie wydatki ponoszone przez Bank z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umów o pracę, które Bank zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej stanowią/będą stanowiły po stronie tych pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

5.Wydatki poniesione przez Bank z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umów o pracę, które Bank zamierza uwzględnić w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej nie stanowią i nie będą stanowiły świadczeń sfinansowanych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.

6.Bezpośredni związek z realizowaną przez Bank działalnością badawczo-rozwojową mają czynności ujęte w prowadzonym przez Bank rozliczeniu czasu pracy osób realizujących prace badawczo-rozwojowe (opisana we wniosku Ewidencja). Wydatki te stanowią/będą stanowiły po stronie tych pracowników należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

7.Wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników zatrudnionych w ramach umów o pracę/ zlecenia/ o dzieło Bank zamierza odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy realizują zadania w ramach prac rozwojowych. Czas poświęcony na działalność badawczo- rozwojową jest rejestrowany w Ewidencji, co umożliwia jego wyodrębnienie.

8.Wszystkie wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek (w tym „produkty częściowe” nabywane od Deweloperów Zewnętrznych, Współpracowników B2B i Współpracowników w ramach umów body leasingu) stanowią/będą stanowiły przyjęte do użytkowania wartości niematerialne i prawne i zostały lub będą wprowadzone przez Bank do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają/będą podlegały amortyzacji zgodnie z art. 16b updop, a odpisy amortyzacyjne stanowią/będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.

9.W ramach ulgi B+R Bank zamierza uznawać za koszty kwalifikowane dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Opisane we wniosku produkty będą w całości wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej. W działalności gospodarczej Banku będzie wykorzystany efekt działalności badawczo-rozwojowej w postaci całego projektu chmurowego.

10.Pod pojęciem „pełna wartość odpisów amortyzacyjnych” Bank rozumie amortyzację od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej.

11.Pod pojęciem kosztów za usługi świadczone przez Współpracowników i Deweloperów mieszczą się zarówno koszty wykonanej usługi oraz prawa autorskie do produktów prac Deweloperów Zewnętrznych, które na mocy umów z Wnioskodawcą przenoszone są na Bank, a produkty są kapitalizowane (na podstawie wartości wynikającej z faktur) jako części WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych i są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej WNiP.

12.Pytanie nr 2 wniosku dotyczy odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych wyłącznie w postaci produktów, które Bank wytworzył/wytworzy w ramach prac rozwojowych. Produkty wytworzone przez Deweloperów Zewnętrznych i współpracowników B2B mogą, zgodnie z zakresem wskazanym we wniosku stanowić część składową prac rozwojowych.

13.Wnioskodawca zaliczył i będzie zaliczał odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych w ramach projektu opisanego we wniosku do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 updop. Wnioskodawca zaliczył lub będzie zaliczał wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników będące kosztem prac rozwojowych realizowanych w ramach projektu opisanego we wniosku zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt. 1 updop, w miesiącu w którym zostały lub zostaną poniesione.

14.W ramach prowadzonego projektu mogą wystąpić zarówno koszty wynagrodzeń zaliczane jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 4a pkt 1, jak i koszty wynagrodzeń kapitalizowane jako część WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych i zaliczane do kosztów uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej WNiP na podstawie art. 15 ust 4a pkt 3.

15.Wnioskodawca zamierza dokonywać odliczeń zgodnie z zapisem art.18d ust. 1 updop w poszczególnych latach podatkowych w których rozpoznawany jest lub będzie koszt podatkowy, począwszy od roku 2025.

16.Jak wskazano we wniosku, Bank zamierza dokonywać odliczeń zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop.

Pytania:

1.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Bank jest i będzie uprawniony do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy CIT należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2024 r., poz. 226 ze zm.; dalej: „ustawa PIT”) oraz należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy PIT oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o ubezpieczeniach społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracownika i Zleceniobiorcy w danym miesiącu?

2.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Bank jest i będzie uprawniony do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 w związku z art. 18d ust. 3 ustawy CIT kosztów prac rozwojowych ustalonych jako pełna wartość odpisów amortyzacyjnych dokonywanych zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT od WNiP, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego?

Państwa stanowisko w sprawie

Pytanie 1:

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy CIT, Bank jest i będzie uprawniony do odliczenia należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT oraz należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy PIT, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o ubezpieczeniach społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracownika i Zleceniobiorcy w danym miesiącu.

Pytanie 2:

Zgodnie z art. 18d ust. 1 w związku z art. 18d ust. 3 ustawy CIT, Bank jest i będzie uprawniony do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 w związku z art. 18d ust. 3 ustawy CIT, kosztów prac rozwojowych ustalonych jako całość wartość odpisów amortyzacyjnych dokonywanych zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT, od WNiP, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1

W myśl art. 18d ust. 1 ustawy CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 ustawy CIT za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o ubezpieczeniach społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o ubezpieczeniach społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zgodnie z powyższymi przepisami wymienione w nich kategorie kosztów mogą zostać wykazane za koszty kwalifikowane dla celów ulgi B+R, jeżeli:

• stanowią koszty uzyskania przychodu oraz
• są związane z prowadzoną działalnością badawczo - rozwojową.

Ponadto, powyższe przepisy wskazują, iż wymienione w nich kategorie kosztów mogą stanowić koszty kwalifikowane dla celów ulgi B+R w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika lub w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego:

• Bank prowadzi Działalność B+R,
• w Działalność B+R są lub mogą być zaangażowani Pracownicy Banku oraz Zleceniobiorcy wykonujący świadczenia na rzecz Banku na podstawie zawartych umów zlecenia lub umów o dzieło,
• wynagrodzenia wypłacane Pracownikom oraz Zleceniobiorcom wraz ze sfinansowanymi przez Bank składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie o ubezpieczeniach społecznych stanowią koszt uzyskania przychodu dla Banku,
• Bank prowadzi Ewidencję rachunkową, na podstawie której jest w stanie określić ponoszone przez Bank koszty związane z Działalnością B+R,
• Bank prowadzi Ewidencję, na podstawie której wyodrębnia czas pracy Pracowników przeznaczony na Działalność B+R oraz czas, jaki Zleceniobiorcy poświęcają na wykonywanie świadczeń w związku z Działalnością B+R.

Tym samym, zdaniem Banku, koszty wynagrodzeń Pracowników oraz Zleceniobiorców, wraz ze sfinansowanymi przez Bank składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie o ubezpieczeniach społecznych w zakresie, w jakim są i będą związane z Działalnością B+R, stanowią koszty kwalifikowane, które mogą pomniejszyć w Banku podstawę opodatkowania w CIT w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym są lub będą poniesione.

Ad 2

Art. 15 ust. 4a ustawy CIT stanowi, iż koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:

1)w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

2)jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

3)poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym.

Z konstrukcji powyższego przepisu wynika, iż celem ustawodawcy było danie podatnikowi prawa wyboru do zastosowania jednego z wymienionych w tym przepisie sposobów rozliczenia dla celów CIT poniesionych kosztów prac rozwojowych, przy czym warunkiem wykazania kosztów prac rozwojowych w postaci WNiP jest zakończenie tych prac wynikiem pozytywnym.

Produkty stworzone w trakcie Projektu są lub będą zakończone pozytywnym wynikiem prac rozwojowych prowadzonych przez Bank w ramach Działalności B+R.

Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT amortyzacji podlegają również, niezależnie od przewidywanego okresu używania, koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

a)produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b)techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c)z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

Z konstrukcji powyższego przepisu wynika, że wszystkie warunki niezbędne do uznania kosztów prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym jako WNiP muszą być spełnione łącznie. W przypadku Banku taka sytuacja ma właśnie miejsce, ponieważ:

• jak wynika z opisu stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, Produkty wytworzone przez Bank w trakcie Projektu są i będą identyfikowalne na poszczególnych etapach Projektu, a ich wartość jest i będzie wiarygodnie ustalana na podstawie Ewidencji rachunkowej i Ewidencji,
• Bank posiada i będzie posiadał stosowną dokumentację dotyczącą wytworzonych Produktów, a decyzje o wytworzeniu Produktów Bank podejmuje w oparciu o analizę swoich potrzeb i celów biznesowych, które szerzej zostały przedstawione w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego,
• Produkty Projektu pozwolą według szacowanej oceny opłacalności Projektu na zwiększenie wyniku finansowego Banku dzięki zrealizowanym oszczędnościom kosztów wynikającym z migracji do Chmury. Jednocześnie koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży produktów bankowych, którym te koszty odpowiadają.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Ustawodawca w art. 18d ust. 3 ustawy CIT wskazał, że za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz WNiP wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z powyższym przepisem odpisy amortyzacyjne od WNiP w całości mogą być uznane za koszty kwalifikowane, jeżeli:

• stanowią koszty uzyskania przychodu,
• są dokonywane w danym roku podatkowym
• WNiP są wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
• nie są kosztami wyłączonymi z mocy przepisu.

Redakcja i treść powyższego przepisu wskazują, iż ustawodawca wprowadził nim specjalną kategorię kosztów kwalifikowanych odrębną od kosztów wymienionych w art. 18d ust. 2 ustawy CIT. W innym przypadku odpisy amortyzacyjne od WNiP wykorzystywanych w działalności badawczo - rozwojowej byłyby zawarte w katalogu kosztów wymienionych we wspomnianym ustępie 2.

Powyższe potwierdza również treść artykułu 18d ust. 2a ustawy CIT, zgodnie z którym w przypadku WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej WNiP odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a. W konsekwencji w myśl art. 18d ust. 2a ustawy CIT za koszty kwalifikowane uznaje się odpisy amortyzacyjne nie w pełnej wysokości, a jedynie w proporcji, w jakiej w wartości początkowej WNiP pozostają koszty kwalifikowane określone w ustępie 2.

Natomiast art. 18d ust. 3 ustawy CIT pozwala na uznawanie za koszty kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od WNiP wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej w pełnej wysokości, niezależnie od tego, w jakiej proporcji w wartości początkowej tych WNiP pozostają koszty wymienione w art. 18 ust. 2 ustawy CIT.

Art. 18d ust. 3 ustawy CIT zawiera z kolei warunek, który nie występuje ani w art. 18d ust. 2 ustawy CIT, ani w art. 18d ust. 2a ustawy CIT, a który musi być spełniony, aby odpisy amortyzacyjne od WNiP (w tym od WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych) mogły być uznane za koszty kwalifikowane dla celów ulgi B+R. Mianowicie, te WNiP muszą być wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej podatnika.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego Produkty wytworzone przez Bank w trakcie Projektu stanowią WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych i są wykorzystywane w Działalności B+R Banku. Przykładowo Produkt Kod (…) był wykorzystywany przy tworzeniu Kodu (…).

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, koszty takie podlegają rozliczeniu w ramach ulgi B+R zgodnie z przepisami obowiązującymi w roku podatkowym, w którym koszty zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, przy zachowaniu zasad zawartych w przepisach wskazanych przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań 1 i 2 jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że stosownie do sformułowanych we wniosku pytań nr 1 i 2, wyznaczających zakres rozpatrzenia wniosku, dotyczących możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wskazanych wydatków, przedmiotem tej interpretacji nie jest ustalenie, czy opisana przez Państwa we wniosku działalność jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak wskazali Państwo w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, projekt [którego dotyczy wniosek] jest wykonywany w ramach Działalności B+R prowadzonej przez Bank, która to Działalność B+R wypełnia definicję ustawową działalności badawczo - rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy CIT. Organ przyjął to za Państwem jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, niepodlegający weryfikacji.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

Szczegółową regulację w zakresie ujmowania odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych jako kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej zawiera art. 18d ust. 2a updop, na podstawie którego:

W myśl art. 18d ust. 3 updop:

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop:

Natomiast w świetle art. 18d ust. 6 updop:

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop:

W myśl art. 18d ust. 8 updop:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania tych kosztów na cele podatkowe.

W myśl art. 15 ust. 4a updop,

Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 updop,

W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac albo jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych kosztów ponoszonych na tę działalność.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika .

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 wniosku jest możliwość uznania określonych wydatków z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowę o pracę oraz zleceniobiorców, tj. osób fizycznych wykonujących świadczenia osobiście na podstawie umowy o dzieło lub umowy zlecenia, za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo rozwojową, określone w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Odnosząc się do kwestii zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę w tym miejscu raz jeszcze należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w świetle którego za koszty kwalifikowane uznaje się:

Z powyższego wynika, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń zasadniczych, za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 350 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii zatrudniania osób w oparciu o umowę zlecenia/ o dzieło w tym miejscu należy jeszcze raz wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się:

Od 1 stycznia 2018 r. przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:

Zatem, wydatki na wynagrodzenia osób, z którymi zawarta została umowa zlecenia i/lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej, co do zasady, mogą stanowić koszty kwalifikowane prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Oznacza to, że poniesione koszty z tytułu zatrudnienia osób w oparciu o umowy zlecenia/ o dzieło mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 z kolei dotyczą możliwości odliczenia przez Państwa w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Możliwość uznania za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uregulowana została w art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym, jak już wskazano:

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 updop:

Natomiast, jak wynika z art. 16a ust 1 updop:

W świetle art. 16b ust. 1 updop:

Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:

W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Jak już wskazano powyżej, szczegółową regulację w zakresie ujmowania odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych jako kosztów kwalifikowanych dla ulgi B +R zawiera art. 18d ust. 2a updop.

Zasadne jest ponowne wskazanie treści art. 18d ust. 2a updop, zgodnie z którym:

W opisie sprawy wskazali Państwo, że w Działalności B+R Banku wykorzystywane są tylko te Produkty, które są efektem zakończonych prac rozwojowych prowadzonych przez Bank w ramach Projektu na wcześniejszych jego etapach. Wszystkie Produkty Projektu niezależne od systemu są lub będą wykorzystywane w dalszej Działalności B+R przy migracji kolejnych systemów IT Banku do Chmury oraz przy rozwoju tych systemów. Prace projektowe realizuje zespół złożony ze specjalistów i nadzorowany przez kierownika Projektu. W ramach zespołu funkcjonują lub mogą funkcjonować:

• pracownicy Banku zatrudnieni na podstawie umowy o pracę (dalej: „Pracownicy”),
• osoby fizyczne wykonujące świadczenia osobiście na podstawie umowy o dzieło lub umowy zlecenia (dalej: „Zleceniobiorcy”), oraz
• osoby fizyczne współpracujące z Bankiem na podstawie umów o współpracę (B2B) oraz w ramach umów tzw. body leasingu (dalej: „Współpracownicy”).

W ramach Projektu Bank ponosi koszty wynagrodzeń Pracowników, Zleceniobiorców, Współpracowników i Dostawców Zewnętrznych. W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że działalność badawczo-rozwojowa opisana we wniosku rozpoczęła się w roku 2022, tj. w dacie startu projektu. Bank zamierza skorzystać z ulgi począwszy od roku 2025 uznając za koszt kwalifikowany amortyzację produktów służących działalności badawczo-rozwojowej i koszty osobowe. Bank zaliczył i będzie zaliczał odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych w ramach projektu opisanego we wniosku do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 updop, zaś wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników będące kosztem prac rozwojowych realizowanych w ramach projektu opisanego we wniosku zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 updop, w miesiącu w którym zostały lub zostaną poniesione. W ramach prowadzonego projektu mogą wystąpić zarówno koszty wynagrodzeń zaliczane jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 4a pkt. 1, jak i koszty wynagrodzeń kapitalizowane jako część WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych i zaliczane do kosztów uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej WNiP na podstawie art. 15 ust 4a pkt 3. Nadto Bank zamierza dokonywać odliczeń zgodnie z zapisem art.18d ust. 1 updop w poszczególnych latach podatkowych, w których rozpoznawany jest lub będzie koszt podatkowy, począwszy od roku 2025. Nadto, Bank prowadzi i będzie prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b w zw. z art. 9 ust. 1 ustawy CIT.

Należy raz jeszcze podkreślić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione warunki, o których mowa powyżej, w tym warunek, że koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak już również wskazano, szczególną dyspozycję ujmowania poniesionych kosztów prac rozwojowych w kosztach uzyskania przychodów zawiera art. 15 ust. 4a updop, zgodnie z którym:

Użycie przez ustawodawcę w art. 15 ust. 4a updop sformułowania „mogą” (przy wskazaniu sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych), przy jednoczesnym braku dodatkowych wskazań, kiedy dany sposób ujęcia kosztów prac rozwojowych może być zastosowany, prowadzi do konkluzji, że podatnik posiada swobodę wyboru zastosowania poszczególnych sposobów podatkowego rozliczania kosztów prac rozwojowych.

W powołanym powyżej przepisie, wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów prac rozwojowych, użyto ponadto spójnika „albo” (alternatywa rozłączna). Oznacza to, że Spółka, według własnego uznania, może wybrać jeden z trzech sposobów rozliczania kosztów prac rozwojowych.

Zatem, na podstawie art. 15 ust. 4a updop podatnicy mają wybór co do sposobu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów prac rozwojowych w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych.

W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac albo jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście pytań nr 1 i 2, stwierdzić należy, że Spółka, w odniesieniu do przedstawionego w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Projektu, ma prawo do zaliczenia kosztów prac rozwojowych tego Projektu do kosztów uzyskania przychodów przy zastosowaniu jednego ze sposobów wskazanych w art. 15 ust. 4a updop, bez względu na sposób ujęcia przedmiotowych kosztów dla celów bilansowych.

Zdaniem organu, w przypadku prowadzenia prac spełniających definicje prac rozwojowych wskazanych w ustawie, wszystkie poniesione koszty związane z tymi pracami powinny zostać rozliczone zgodnie z wyborem podatnika, tj. w ramach jednej z trzech określonych w treści art. 15 ust. 4a updop, metod zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Należy mieć na uwadze, że przedmiotowa swoboda w zakresie dowolności wyboru jednej z trzech określonych w treści art. 15 ust. 4a updop metod, nie przewiduje jednak możliwości wyboru różnych metod w ramach jednego projektu, tj. stosowania do poszczególnych kosztów kwalifikowanych projektu stanowiącego prace rozwojowe różnych metod zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.

Wobec powyższego, z uwagi na ujęcie/zamiar ujęcia przez Państwa kosztów prac rozwojowych w postaci wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę oraz osób współpracujących z Państwem na podstawie umów zlecenia / o dzieło oraz odpisów amortyzacyjnych od wytworzonych w toku tych prac wartości niematerialnych i prawnych (które następnie w dalszym ciągu planują Państwo wykorzystywać w swej działalności badawczo-rozwojowej) jednocześnie - w ramach realizacji jednego projektu - w różnych punktach art. 15 ust. 4a updop, tj. dwojako, zarówno zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1, jak i art. 15 ust. 4a pkt 3 updop, nie sposób uznać, że mogą Państwo opisane we wniosku koszty zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej. Jednoczesne zakwalifikowanie ww. wydatków według różnych metod ujmowania kosztów uzyskania przychodów i - co należy jeszcze raz podkreślić - poniesionych w ramach jednego projektu - jest działaniem nieprawidłowym w świetle możliwości skorzystania z ulgi B+R.

W sytuacji, w której ww. koszty zostałyby przez Państwa ujęte podatkowo jako koszty uzyskania przychodów tylko według jednej metody (jednego punktu art. 15 ust. 4a updop), jako spełniające warunki wskazane w art. 18d updop, mogłyby stanowić koszty kwalifikowane ulgi B+R.

Jeszcze raz podkreślam, że warunkiem skorzystania z ulgi B+R jest właściwe ujęcie ww. kosztów w kosztach uzyskania przychodów, tj. według jednego punktu art. 15 ust. 4a pkt 1-3 updop w sytuacji, w której prace rozwojowe dotyczą jednego projektu.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 wniosku w zakresie ustalenia, czy:

• Bank jest i będzie uprawniony do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy CIT należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2024 r., poz. 226 ze zm.; dalej: „ustawa PIT”) oraz należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy PIT oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o ubezpieczeniach społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracownika i Zleceniobiorcy w danym miesiącu - należało uznać za nieprawidłowe;
• Bank jest i będzie uprawniony do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 w związku z art. 18d ust. 3 ustawy CIT kosztów prac rozwojowych ustalonych jako pełna wartość odpisów amortyzacyjnych dokonywanych zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT od WNiP, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego - należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.