Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowy od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 15 maja 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 2 czerwca 2025 r. (data wpływu do Organu 3 czerwca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Spółka komandytowa (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”), jest (…) producentem (…). W trakcie wieloletniej działalności Spółka wypromowała rozpoznawalne na rynku marki takie jak: (…). Głównymi produktami oferowanymi przez Wnioskodawcę są (…).

(…) aby utrzymać pozycję konkurencyjną Wnioskodawca stale prowadzi działalność polegającą na:

-tworzeniu nowych linii produktowych i pojedynczych nowych produktów, dotychczas niewytwarzanych przez Spółkę,

-opracowaniu nowych formuł lub/i kolorów dla dotychczas produkowanych produktów (…),

-poszukiwaniu i opracowywaniu innowacyjnych sposobów produkcji produktów umożliwiających nadanie produktom nowych właściwości,

-poprawie jakości dotychczas produkowanych produktów poprzez szukanie nowych technologii ich wytwarzania i sprawdzaniu tych technologii (…),

(dalej: „Działalność B+R” lub „Prace B+R”).

Spółka wprowadza nowe kolekcje/linie produktowe (…), które zostały uprzednio opracowane w ramach prowadzonej Działalności B+R (…). Tworząc produkty na zlecenie klientów Spółka samodzielnie opracowuje receptury umożliwiające na uzyskanie efektów, których oczekują klienci (…)

Ponadto, w celu dalszego rozwoju na rynku Wnioskodawca stale poszukuje innowacyjnych pomysłów na rozwój nowych produktów i ulepszenie produktów z dotychczasowej oferty zgodnie z potrzebami klientów.

Celem Prac B+R prowadzonych przez Spółkę jest zapewnienie klientom najwyższej jakości produktów zgodnych z aktualnymi trendami oraz spełniających oczekiwania najbardziej wymagających konsumentów.

Prace B+R w Spółce realizowane są zgodnie z przyjętą Procedurą (…) (dalej: „Procedury B+R”), formalizującej proces projektowania i rozwoju produktu. Organizacja pracy w przedsiębiorstwie, również w zakresie prac wdrożeniowych i Prac B+R odbywa się w oparciu o system zarządzania jakością bazujący na dwóch normach: (…).

Proces Prac B+R inicjowany jest w Dziale (…), dalej: „Dział 1” lub Dziale (…), dalej: „Dział 2” gdzie na bazie aktualnych trendów rynkowych i zidentyfikowanych potrzeb klientów opracowywana jest koncepcja nowe produktu/nowej linii produktowej – określany jest typ produktu, a także jego właściwości (…). Na podstawie określonych przez Dział 1 i Dział 2 wytycznych pracownicy Działu Badawczo-Rozwojowego opracowują nowe receptury produktów (…). Wykorzystując specjalistyczną wiedzą z dziedziny chemii i biotechnologii identyfikują również nowe, dostępne na rynku materiały i surowce, które mogą zostać wykorzystane w produktach Spółki.

Opracowanie nowej receptury produktu wymaga doboru odpowiednich surowców/materiałów, a także określenia proporcji poszczególnych składników w recepturze (…) (…). Ponadto, w Dziale Badawczo-Rozwojowym testowane są nowe surowce, które mogą zostać potencjalnie wykorzystane przy produkcji (…), w szczególności mogą to być składniki pochodzenia naturalnego. Pracownicy Działu Badawczo-Rozwojowego odpowiedzialni są za odpowiedni dobór składników do receptury, który umożliwi nie tylko uzyskanie oczekiwanych cech w zakresie wyglądu i funkcjonalności produktu, ale także spełni wymogi jakościowe przewidziane przepisami prawa krajowego i międzynarodowego w zakresie produktów (…).

(…).

W ramach Produkcji minimalnej przeprowadzana jest pierwsza produkcja w ilości umożliwiającej sprawdzenie stabilności nowej receptury w skali większej od laboratoryjnej, z reguły w zależności od typu produktu są to ilości oscylującego w granicach kilkunastu – kilkudziesięciu kilogramów. Dla niektórych produktów do Produkcji minimalne mogą zostać wykorzystane maszyny, które nie zostaną docelowo wykorzystane na etapie produkcji przemysłowej danego produktu. Po przeprowadzeniu Produkcji minimalnej nowa mieszanka przekazywana jest do ponownych badań w Dziale Kontroli Jakości (…). Do przeprowadzenia wskazanych badań niezbędna jest specjalistyczna aparatura badawcza, którą Wnioskodawca nie dysponuje i nie będzie dysponował. W celu przeprowadzenia powyższych badań Spółka przekazuje próbki wytworzonej masy do zewnętrznych podmiotów dysponujących niezbędną aparaturą.

Warunkiem akceptacji nowej receptury i podjęcia decyzji o wprowadzeniu nowego produktu do oferty Spółki jest uzyskanie pozytywnego wyniku ww. testów. Jeżeli, nowa receptura nie spełniałaby wymogów jakościowych konieczne byłoby ponowne przeprowadzenie Prac B+R i opracowanie nowej formuły, spełniającej wymogi jakościowe dla produktów (…). Wnioskodawca w trosce o zdrowie klientów wprowadza do oferty jedynie produkty najwyższej jakości, (…). Zatem, przeprowadzenie ww. testów jest nieodłącznym elementem prowadzonej Działalności B+R w zakresie tworzenia nowych receptur (…).

Po wstępnej akceptacji nowej receptury Wnioskodawca przeprowadza pierwszą pełnoskalową próbę produkcyjną (dalej: „Pierwsza próba produkcyjna”). W zależności od typu produktu Pierwsza próba produkcyjna może zostać przeprowadzona na tych samych lub innych maszynach produkcyjnych co Produkcja minimalna. W przypadku gdy podczas Produkcji minimalnej wykorzystywano inne maszyny niż podczas Pierwszej próby produkcyjnej, na etapie Pierwszej próby produkcyjnej występuje niepewność co do zachowania przez nową recepturę wymaganych parametrów. Wykorzystanie innych maszyn podczas zwiększenia skali produkcji może skutkować utratą właściwości produktów (…), a tym samym koniecznością wprowadzenia zmian w recepturze.

(…).

Na podstawie tych testów Spółka uzyskuje wiedzę w zakresie finalnej postaci produktu lub jego odstępstw od cech pożądanych, wymagających kontynuowania Działalności B+R w celu ich osiągnięcia, w warunkach produkcji przemysłowej. W przypadku negatywnych wyników badań i testów mieszanki wyprodukowanej w ramach Pierwszej próby produkcyjnej na innych maszynach, Spółka może być zmuszona do powrotu do etapu opracowania receptury dla nowego produktu, ze względu na konieczność dokonania zmian w celu wyeliminowania zaistniałych nieprawidłowości. Na podstawie otrzymanych wyników badań i testów wprowadzane są stosowne modyfikacje recepturowe, uzależnione od rodzaju badanego produktu oraz od charakteru badań i testów zakończonych niepowodzeniem. Zmodyfikowana w ten sposób receptura musi wówczas ponownie zostać poddany badaniom, celem weryfikacji skuteczności wprowadzonych zmian.

Dla nowych receptur, dla których wszystkie badania zakończą się wynikiem pozytywnym, podejmowana jest decyzja o wdrożeniu do produkcji przemysłowej (…).

Przykładem nowej linii produktowej opracowanej w ramach Działalności B+R prowadzonej przez Spółkę jest (…).

Dodatkowo, w Dziale Badawczo-Rozwojowym prowadzone są również Prace B+R ukierunkowane na opracowanie nowych sposobów produkcji (…).

Przykładowo, w ramach realizowanej Działalności B+R Spółka opracowała innowacyjną technologię wytwarzania (…).

Spółka uzyskała patent na wynalazek pt. (…).

W związku z prowadzoną Działalnością B+R, Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił następujące koszty:

-należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „ustawa o SUS”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (dalej: „Koszty wynagrodzeń”);

-koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową (dalej: „Koszty materiałów”);

-koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, prowadzonych na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: “Prawo o SWiN”) (dalej: „Koszty ekspertyz”);

-koszty usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej Działalności B+R, zakup usługi nie wynikał z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT (dalej: „Koszty wykorzystania aparatury B+R”);

-koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesionych na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego (dalej: „Koszty ochrony własności intelektualnej”);

-koszty odpisów amortyzacyjnych, dokonywanych w danym roku podatkowym, zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów, od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (dalej: „Amortyzacja”),

(dalej łącznie: „Koszty kwalifikowane”).

Wnioskodawca zamierza odliczyć Koszty kwalifikowane w ramach ulgi na działalność badawczo- rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT (dalej: „ulga B+R”).

Koszty wynagrodzeń.

Wnioskodawca mając na uwadze, że to umiejętności i wiedza ludzi decydują o dalszym rozwoju Spółki zatrudnia wykwalifikowaną kadrę. W strukturze Spółki wyodrębniono działy zaangażowane w poszczególne działania prowadzone w ramach Działalności B+R: (…).

Prace B+R rozpoczynają się w Dziale 1 odpowiadającym za rozwijanie marek Spółki (…) i wdrożenie nowych linii produktowych i poszczególnych nowych produktów. W Dziale 1 opracowywana jest koncepcja nowych i/lub ulepszonych produktów. Pracownicy Działu 1 realizują zadania skupione na czynnościach związanych z pracą nad nowymi i innowacyjnymi produktami, zatem całość ich czasu pracy poświęcona jest na realizację Działalności B+R. Dział 1, monitorując trendy (…), a także zmieniające się oczekiwania konsumentów, odpowiada za opracowanie idei produktu czyli określenie m.in.: jakie produkt ma spełniać funkcje, jaka powinna być jego konsystencja, w jakich wariantach kolorystycznych produkt będzie występował. Dział 1 uczestniczy również w opracowaniu formuły nowych produktów, na bieżąco weryfikując efekty osiągnięte przez technologów zatrudnionych w Dziale Badawczo-Rozwojowym. W ramach weryfikacji nowych receptur pracownicy Działu 1 oceniają np. czy opracowana receptura jest zgodna z założeniami co do odcieni/konsystencji/funkcjonalności produktu. Dział 1 realizuje także Prace B+R związane z opracowaniem koncepcji promocji i sprzedaży nowych produktów. Pracownicy Działu 1 całość czasu pracy poświęcają na opracowanie innowacyjnych dla Spółki rozwiązań produktowych, które umożliwią wdrożenia na rynek nowych produktów oraz stałe podnoszenie jakości oferowanych produktów.

W tym samym czasie pracownicy Działu 2 prowadzą analizy rynkowe. W Dziale 2 na bieżąco analizowane są nowe potrzeby konsumentów oraz kierunki rozwoju (…), w celu poszukiwania nowych rozwiązań lub ulepszeń dopasowanych do potrzeb klientów. Wskazane prace koncepcyjne stanowią nieodłączny element prowadzonej w Spółce Działalności B+R, ponieważ umożliwiają opracowanie koncepcji nowego produktu zgodnej z potrzebami rynku i pozwalają na odpowiednie umiejscowienie nowych produktów Spółki na rynku. Dodatkowo, w Dziale 2 prowadzone są comiesięczne analizy sprzedażowe, na podstawie których podejmowane są decyzje o wycofaniu produktu nierotującego. Dodatkowe szczegółowe analizy produktowe dla każdej z marek, odbywają się minimum 2 razy w roku. Uczestniczą w nich (…).

(…).

Pracownicy Działu 2 uczestniczą w wielu etapach Prac B+R ściśle współpracując z Działem 1, a także weryfikują efekty receptur opracowywanych w Dziale Badawczo-Rozwojowym. W ramach wprowadzenia na rynek nowych produktów pracownicy Działu 2 są również odpowiedzialni za ustalenie ceny nowego produktu na podstawie stosownych kalkulacji. Ponadto, pracownicy Działu 2 nadzorują cały proces przeprowadzany w ramach Działalności B+R łącznie z pierwszym wdrożeniem produkcyjnym nowych produktów.

Dział Badawczo-Rozwojowy opracowuje nowe autorskie receptury nowych produktów na podstawie specyfikacji przekazanych przez Dział (…).

(…).

Prace technologów skoncentrowane są na opracowywaniu autorskich formuł wykorzystywanych w markach własnych Spółki oraz w ramach zleceń złożonych przez klientów. Technolodzy odpowiedzialni za opracowanie nowych/ulepszonych receptur produktów muszą nieustannie poszerzać wiedzę z zakresu nowych surowców, nie tylko pod względem możliwości ich technologicznego wykorzystania, ale także biorąc pod uwagę obowiązujące normy, limity, dane toksykologiczne związane z użytkowaniem ich w przemyśle. Wykwalifikowani pracownicy Działu Badawczo-Rozwojowego w oparciu o doświadczenie, wiedzę i zgromadzone informacje, opracowują autorskie receptury (…).

(…).

W Działalności B+R realizowanej w Spółce uczestniczy również Dział (…). W związku z koniecznością spełnienia przez produkty Wnioskodawcy norm jakościowych przewidzianych przepisami prawa, kontrola jakości jest nieodłączną częścią realizacji Prac B+R. W ramach Prac B+R Dział (…) przeprowadza szereg badań opracowanej receptury (…). Ponadto, pierwsze partie nowych produktów są w 100% badane przez Dział (…). Ze względu na specyfikę branży oraz wymogi jakościowe nałożone przepisami prawa na produkty (…) nie jest możliwe wdrożenie nowego produktu bez przeprowadzenia kontroli jakości, zatem stanowi ona nieodłączny element prowadzonej w Spółce Działalności B+R. Dział (…) przeprowadza również bieżącą kontrolę jakości produktów ze standardowej oferty, jednak te prace nie są traktowane przez Spółkę jako Działalność B+R. Zaangażowanie ww. specjalistów jest niezbędne do realizacji przez Spółkę Działalności B+R. Doświadczenie oraz wiedza posiadana przez pracowników (…) umożliwiają Spółce skuteczne opracowanie nowych receptur produktów oraz ulepszania procesu produkcyjnego, w tym wykorzystywanych technologii produkcji.

W związku z zatrudnieniem ww. pracowników Spółka ponosi/będzie ponosić następujące wydatki pracownicze:

-wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych,

-inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy.

Powyższe wydatki pracownicze stanowią dla pracowników przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Niezależnie od wskazanych wydatków pracowniczych Spółka ponosi również koszty związane z opłaceniem składek na ubezpieczenia społeczne pracowników określonych w ustawie o SUS, z wyłączeniem Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Zarówno wydatki pracownicze jak i wskazane składki stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 15 ust. 4g, art. 15 ust. 4h, art. 16 ust. 1 pkt 57 i art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o CIT, i będą ujmowane w ewidencji rachunkowej Spółki na odpowiednich kontach księgowych.

Spółka dokona odliczenia wydatków pracowniczych zgodnie z Interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021.

Koszty materiałów.

W związku z prowadzoną Działalnością B+R, Spółka nabywa materiały/surowce, zużywane zarówno na etapie prowadzenia badań i opracowywania receptur nowych produktów, jak w procesie wykonywania prób produkcyjnych. Przede wszystkim w ramach ulgi Wnioskodawca planuje rozliczyć koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do wyprodukowania Produkcji minimalnej i Pierwszej próby produkcyjnej na innych maszynach niż Produkcja minimalna.

Spółka ma możliwość wyszczególnienia kosztów wyprodukowania poszczególnych mas w ramach Produkcji minimalnej na podstawie danych z systemów wykorzystywanych do zarządzania procesem produkcji i gospodarką magazynową.

W sytuacji gdy próba zakończy się niepowodzeniem (przykładowo masa nie uzyska zakładanej gęstości bądź koloru) materiały/surowce zużywane w trakcie Produkcji minimalnej mogą podlegać utylizacji.

Koszty ekspertyz.

Spółka w ciągu roku opracowuje szereg nowych receptur w ramach prowadzonej Działalności B+R. Niektóre z realizowanych Prac B+R cechują się niezwykle wysokim stopniem złożoności i innowacyjności, np. ze względu na opracowywanie nowej technologii produkcji produktów umożliwiającej nadanie im dodatkowych właściwości. Innowacyjne koncepcje opracowywane w Spółce w ramach Działalności B+R mogą wymagać przeprowadzenia dodatkowych analiz w wyspecjalizowanych podmiotach, w związku z czym Spółka może nabywać na podstawie umowy ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne na potrzeby prowadzonej Działalności B+R. Nawiązanie współpracy z wyspecjalizowanymi podmiotami umożliwia Spółce zwiększenie efektywności realizacji Prac B+R oraz zaangażowanie wybitnych specjalistów w dziedzinie chemii i biotechnologii, niekiedy umożliwiają również przeprowadzenie dodatkowych badań z wykorzystaniem niezwykle zaawansowanej i ciężko dostępnej aparatury posiadanej przez jednostki naukowe takie jak uczelnie.

Wnioskodawca podejmuje współpracę z wyspecjalizowanymi podmiotami takimi jak: uczelnie, federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, instytuty naukowe PAN, instytuty badawcze, międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, Centrum Łukasiewicz, instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, Polska Akademia Umiejętności i inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły (tj. podmioty wskazane w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o SWiN).

Koszty wykorzystania aparatury B+R.

Wprowadzenie na rynek nowych produktów wymaga ich dokładnego przebadania ze względu na liczne normy jakościowe nałożone przepisami prawa. W związku z międzynarodowymi wymogami co do jakości produktów (…) oraz troską o zdrowie konsumentów produkty opracowane w ramach realizowanej w Spółce Działalności B+R podlegają specjalistycznym badaniom obejmującym m.in.: (…).

Wskazane badania wymagają wykorzystania specjalistycznej aparatury badawczej, którą Spółka nie dysponuje. W związku z tym, że Wnioskodawca nie dysponuje wyspecjalizowaną aparaturą niezbędną do przeprowadzenia niektórych prac w ramach Działalności B+R, Spółka zleca ich wykonanie na zewnątrz do podmiotów niepowiązanych ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Podkreślić należy, że przeprowadzenie wskazanych badań jest niezbędne dla zatwierdzenia receptury opracowanej w ramach Działalności B+R i wprowadzenia finalnie produktu na rynek.

Koszty ochrony własności intelektualnej.

Spółka w ramach prowadzonej Działalności B+R, opracowała innowacyjne technologie i sposoby produkcji (…), które podlegają ochronie patentowej na podstawie uzyskanych patentów na wynalazki. Innowacyjne technologie produkcji opracowane przez Spółkę stanowią podstawę tworzenia unikatowych produktów, wyróżniających Wnioskodawcę na rynku. Ponadto, Spółka posiada chronione znaki towarowe oraz znaki przemysłowe wykorzystywane w prowadzonej działalności. Ochrona własności intelektualnej jest niezwykle istotna w branży (…), ponieważ stanowi kluczowy element budowania przewagi konkurencyjnej na rynku.

W związku z powyższym, Spółka ponosiła/ponosi koszty związane m.in. z uzyskaniem i utrzymaniem ochrony patentów i znaków towarowych. Wśród ww. kosztów wskazać można wydatki poniesione na:

- przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego;

- prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy;

- wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych;

- badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp.

Amortyzacja.

Pracownicy realizujący projekty badawczo-rozwojowe wykorzystują w swojej pracy środki trwałe, a w szczególności: maszyny, urządzenia, wyspecjalizowaną aparaturę techniczną do wykonywania testów, mierniki. Przykładem takich urządzeń i aparatury wykorzystywanych w Dziale Badawczo-Rozwojowym są homogenizatory laboratoryjne, prasy laboratoryjne do cieni czy mieszalniki laboratoryjne.

W skład wskazanych środków trwałych nie wchodzą i nie będą wchodzić samochody osobowe, budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością. W przypadku środków trwałych, na których nabycie Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie - odpisy amortyzacyjne w części, w jakiej zostały Spółce zwrócone w formie dotacji, nie będą stanowić kosztów kwalifikowanych do ulgi B+R.

Ponadto, Spółka wskazuje iż:

-prowadzona Działalność B+R nie stanowi i nie będzie stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT,

-kwota odliczenia nie przekracza kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych,

-nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,

-nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego utworzonego na podstawie ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2474),

-Spółka odlicza i zamierza odliczać w przyszłości w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 5 i 5a ustawy o CIT,

-Spółka dokonuje i zamierza dokonywać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT,

-koszty rozliczone w ramach ulgi B+R nie obejmują i nie będą obejmować kosztów rozliczonych w ramach innych ulg podatkowych.

Ponadto, w piśmie uzupełniającym, w odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo, że:

1. Czy wskazane we wniosku prace obejmują rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli mają charakter ulepszeń?

Prace będące przedmiotem wniosku nie obejmują rutynowych i okresowych zmian, nawet jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń.

2. Czy prace będące przedmiotem wniosku prowadzone są w sposób systematyczny, metodyczny, zaplanowany i uporządkowany wg ustalonego harmonogramu?

Prace będące przedmiotem wniosku prowadzone są w sposób systematyczny, metodyczny i zaplanowany zgodnie z ustalonym harmonogramem oraz wewnętrzną procedurą (…) formalizującej proces projektowania i rozwoju produktów Spółki.

3. Czy w celu skorzystania z odliczenia B+R Spółka prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

W celu skorzystania z odliczenia ulgi B+R Spółka prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w której wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej.

4. Czy poniesione przez Spółkę koszty, które Spółka zamierza rozliczyć jako koszty kwalifikowane ulgi B+R zostały/zostaną zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Poniesione przez Spółkę koszty, które Spółka zamierza rozliczyć jako koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R zostały/zostaną zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

5. Czy przedmiotem wniosku jest m.in. zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń dla pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności?

Przedmiotem wniosku nie jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników. Spółka w tym zakresie dokona odliczenia zgodnie z Interpretacją Ogólną Nr DD8.8203.1.2021 Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r.

6. Co Spółka rozumie pod pojęciem „inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy”?

Pod pojęciem „inne wynagrodzenie wypłacone na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy” Spółka rozumie następujące składniki wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę: premie regulaminowe, premie zadaniowe, premie uznaniowe, dodatki funkcyjne, ekwiwalent za niewykorzystany urlop, nagrody jubileuszowe, wynagrodzenia za zwolnienie od pracy z powodu siły wyższej.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Wnioskodawca w ramach realizowanej Działalności B+R prowadzi prace badawczo-rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji uprawniony jest do skorzystania z odliczenia o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w stosunku do wskazanych Kosztów kwalifikowanych?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Wnioskodawca w ramach realizowanej Działalności B+R prowadzi prace badawczo-rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji uprawniony jest do skorzystania z odliczenia o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w stosunku do wskazanych Kosztów kwalifikowanych.

Przepisy dotyczące ulgi badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast, stosownie do art. 4a ust. 27 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o SWiN.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 Prawa o SWiN, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast, stosownie do art. 4 ust. 3 Prawa o SWiN, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Z kolei, w myśl art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Stosownie do art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Stanowisko Wnioskodawcy.

W myśl art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Wnioskodawca w sposób systematyczny i ciągły realizuje prace o charakterze badawczo-rozwojowym w zakresie tworzenia nowych linii produktowych i pojedynczych nowych produktów oraz poprawy i ulepszenia produktów z oferty Spółki. W tym kontekście, Spółka zamierza skorzystać z odliczenia o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, pod warunkiem, iż realizowana przez Wnioskodawcę Działalność B+R, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Zgodnie z Podręcznikiem Frascati, działalność badawczo-rozwojowa obejmuje pracę twórczą podejmowaną w sposób metodyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy – w tym wiedzy o rodzaju ludzkim, kulturze i społeczeństwie – oraz w celu tworzenia nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy.

Działalność B+R definiuje zbiór wspólnych cech, nawet jeśli działalność ta jest prowadzona przez różnych wykonawców. Prace badawcze i rozwojowe mogą mieć na celu osiągnięcie celów szczegółowych lub ogólnych. Działalność B+R jest zawsze ukierunkowana na nowe odkrycia, oparte na oryginalnych koncepcjach (i ich interpretacji) lub hipotezach. Z reguły nie ma pewności co do ostatecznego wyniku (lub przynajmniej co do ilości czasu i zasobów potrzebnych do jego osiągnięcia), jest ona planowana i budżetowana (nawet jeśli jest realizowana przez osoby fizyczne), a jej celem jest osiągnięcie wyników, które mogłyby być swobodnie przenoszone lub sprzedawane na rynku. Aby dana działalność mogła zostać uznana za działalność badawczo-rozwojową, musi ona spełniać pięć podstawowych kryteriów, tj.:

-nowatorska,

-twórcza,

-nieprzewidywalna,

-metodyczna,

-możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.

Ponadto, w ramach Podręcznika Frascati wskazano termin „działalność badawcza i rozwojowa”, który obejmuje trzy rodzaje działalności: badania podstawowe, badania stosowane i prace rozwojowe.

1) Badania podstawowe to prace eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobycia nowej wiedzy na temat podstaw zjawisk i obserwowalnych faktów, bez uwzględniania konkretnych zastosowań.

2) Badania stosowane to oryginalne badania podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy. Są one jednak ukierunkowane przede wszystkim na konkretny, praktyczny cel lub zamiar.

3) Prace rozwojowe to prace podejmowane w sposób metodyczny, oparte na wiedzy zdobytej w wyniku działalności badawczej i rozwojowej i doświadczeń praktycznych oraz wytwarzające dodatkową wiedzę, ukierunkowaną na wytworzenie nowych produktów lub procesów bądź na udoskonalenie istniejących produktów lub procesów.

Spółka w ramach prowadzonej przez siebie Działalności B+R realizuje następujące procesy:

1) tworzenie nowych linii produktowych i pojedynczych nowych produktów, dotychczas niewytwarzanych przez Spółkę,

2) opracowanie nowych formuł lub/i kolorów dla dotychczas produkowanych produktów poprzez poszukiwanie do ich wytwarzania nowych surowców oraz wykonywanie prób i nowych wzorów z tymi surowcami,

3) poszukiwaniu i opracowywaniu innowacyjnych sposobów produkcji produktów umożliwiających nadanie produktom nowych właściwości,

4) poprawa jakości dotychczas produkowanych produktów poprzez szukanie nowych technologii ich wytwarzania i sprawdzaniu tych technologii (…).

W ocenie Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, że opisane we wniosku Prace B+R nakierowane są na opracowywanie nowych Produktów oraz procesów na podstawie poszukiwań i badań, a także wprowadzanie istotnych i innowacyjnych ulepszeń dla dotychczasowych produktów i procesów technologicznych.

Prace B+R prowadzone przez Wnioskodawcę, zdaniem Spółki, spełniają definicję prac rozwojowych wynikającą z Podręcznika Frascati, tym samym wskazując na charakter badawczo-rozwojowy podejmowanej działalności.

Na potwierdzenie powyższego, Wnioskodawca wskazuje przesłanki przemawiające za uznaniem realizowanej Działalności B+R za proces badawczo-rozwojowy wskazany w Podręczniku Frascati:

-spełnienie definicji prac rozwojowych – opracowanie nowych/ulepszonych receptur produktów wymaga od pracowników Wnioskodawcy wykorzystania posiadanej wiedzy o właściwościach fizykochemicznych poszczególnych surowców wykorzystywanych do produkcji (…), a prace prowadzone w Spółce polegają na tworzeniu zmienionych/nowych receptur (produktów);

-spełnienie 5 przesłanek działalności B+R (wg Podręcznika Frascati):

1)nowatorska – opracowanie nowych/znacząco ulepszonych receptur prowadzi do powstania produktu o nowych składzie chemicznym (…) lub zupełnie nowego produktu w ofercie Spółki;

2)twórcza – pracownicy Spółki opracowują/tworzą receptury produktów z nowymi/zmienionymi surowcami, poszukują nowych dodatków/zamienników o właściwościach odpowiadających aktualnym potrzebom produkcyjnym, następnie wybrane dodatki są testowane poprzez badania fizykochemiczne. Niewątpliwie prace nad recepturami wymagają od pracowników specjalistycznej wiedzy z zakresu chemii oraz biotechnologii (wiedzy o wpływie poszczególnych substancji na dane cechy produktów i ich oddziaływaniu na skórę);

3)nieprzewidywalna – nie ma pewności czy testowane surowce/opracowywana receptura będzie spełniała założenia Spółki np. co do koloru lub trwałości, a tym samym czy produkt o zakładanych parametrach i cechach finalnie będzie mógł zostać wprowadzony do produkcji;

4)metodyczna – wszystkie prace realizowane są zgodnie z Procedurą B+R;

5)możliwa do przeniesienia/odtworzenia – wszystkie prace są realizowane zgodnie z Procedurą B+R, Spółka prowadząc Działalność B+R może korzystać z opracowanych wcześniej w ramach Działalności B+R rozwiązań m.in. w zakresie technologii wytwarzania niektórych produktow;

-spełnienie przesłanek, o których mowa w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – ip box (dalej: „Objaśnienia IP Box”):

1)działalność musi mieć charakter twórczy – zgodnie z Objaśnieniami IP Box twórczy charakter prac to m.in. testowanie i walidacja nowych lub ulepszonych produktów w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, których ostateczny kształt nie został określony. Procesy realizowane przez Spółkę w ramach Działalności B+R służą opracowaniu oraz weryfikacji autorskich receptur produktów, na skutek weryfikacji receptur może dojść do reformulacji mieszanek jeżeli wyniki przeprowadzonych testów wykażą jakiekolwiek nieprawidłowości lub jeżeli nie zostaną spełnione wewnętrzne wymogi Spółki co do jakości i funkcjonalności produktu;

2)działalność musi być prowadzona w sposób systematyczny – prace nad recepturami produktów w Spółce prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, dowodzi tego każdorazowe realizowanie prac zgodnie z Procedurą B+R, a także cykliczność wprowadzania nowych produktów/linii produktowych na rynek;

3)działalność musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń) – Prace B+R prowadzone przez Wnioskodawcę służą poszerzaniu wiedzy m.in. w zakresie surowców możliwych do wykorzystywania w produkcji (…), a także innowacyjnych technologii i sposobów produkcji. Wszystkie receptury opracowane w Dziale Badawczo-Rozwojowym są zapisywane. W tym zakresie wskazać również należy, że innowacyjne technologie produkcji (…) opracowane w ramach Działalności B+R mogę mieć następnie zastosowanie do szerokiego zakresu nowych produktów z oferty Spółki.

Ponadto, niewątpliwie pomiędzy poszczególnymi fazami Prac B+R istnieje wyraźny związek - tworzą one spójny proces pozwalający na opracowanie gotowego do komercjalizacji produktu. Podejmowane przez Spółkę działania stanowią nierozerwalną całość logiczną i ekonomiczną. Z opisanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym procesem badawczo-rozwojowym związana jest nieodłącznie konieczność odpowiedniego planowania i zarządzania projektami badawczo-rozwojowymi w aspekcie naukowo-technicznym, ale też administracyjnym. Działania te są realizowane wyłącznie na cele Prac B+R i w celu ich prawidłowej realizacji. Zgodnie z pkt 5.37 Podręcznika Frascati, kierowanie Pracami B+R oraz ich obsługa administracyjna (w tym zarządzanie technicznymi aspektami pracy personelu klasyfikowanego jako „badacze”) jest kwalifikowane jako Działalność B+R. Tym samym, prace związane z przeprowadzeniem analiz, organizacją procesu produkcji nowych produktów i zarządzaniem Pracami B+R stanowią, w ocenie Wnioskodawcy Działalność B+R.

Wnioskodawca wskazuje na dotychczasowe stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) potwierdzające, że działalność w zakresie: tworzenia nowych linii produktowych i pojedynczych nowych produktów; opracowania nowych formuł lub/i kolorów (…) poprzez poszukiwanie do ich wytwarzania nowych surowców oraz wykonywanie prób i nowych wzorów z tymi surowcami; a także poprawy jakości dotychczas produkowanych (…) poprzez szukanie nowych technologii ich wytwarzania i sprawdzaniu tych technologii, a także poprzez próby stosowania nowych surowców w celu lepszej aplikacji (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, m.in.:

-w interpretacji indywidualnej z dnia 18 marca 2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.755.2024.2.MR1) Dyrektor KIS wskazał, że działalność twórcza polegająca na projektowaniu, produkcji i testowaniu oraz skalowaniu do potencjalnej produkcji poszczególnych receptur produktów kosmetycznych stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w przepisach art. 4a pkt 26 ustawy o CIT;

-w interpretacji indywidualnej z dnia 22 marca 2021 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.829.2020.2.IM) Dyrektor KIS wskazał, że działalność polegająca na: tworzeniu nowych kosmetyków, dotychczas przez Wnioskodawcę nie wytwarzanych, poprawie jakości dotychczas produkowanych kosmetyków poprzez szukanie nowych technologii ich wytwarzania i sprawdzaniu tych technologii, a także poprzez próby stosowania nowych surowców w celu lepszej aplikacji kosmetyków oraz uzyskania trwalszych kolorów, tworzeniu nowych formuł lub/i kolorów dla dotychczas produkowanych wyrobów poprzez poszukiwanie do ich wytwarzania nowych surowców oraz wykonywanie prób i nowych wzorów z tymi surowcami spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jest podejmowana w sposób systematyczny, ma charakter twórczy oraz podejmowana jest w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

-w interpretacji indywidualnej z dnia 13 lipca 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.48.2021.2.BM) Dyrektor KIS potwierdził, że działalność polegająca na przygotowaniu projektu receptury kosmetyku/perfum z uwzględnieniem obecnych trendów rynkowych i oczekiwań klientów oraz poszukiwanie oraz ocena materiałów wyjściowych, opracowanie składu ilościowo-jakościowego oraz technologii otrzymywania produktu końcowego, opracowanie specyfikacji produktu końcowego – może zostać zakwalifikowana jako działalność badawczo-rozwojowa zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.

Ponadto, stanowiska analogiczne do stanowiska Wnioskodawcy prezentowane były przez Dyrektora KIS również w interpretacjach indywidualnych wydawanych dla podmiotów prowadzących działalność w branży chemicznej (…). Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 4 marca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.727.2023.1.JMS) Dyrektor KIS potwierdził, że prace związane z tworzeniem i wprowadzaniem na rynek wyrobów na podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz ulepszaniem procesów technologiczno-produkcyjnych stanowią prace o charakterze rozwojowym i tym samym spełniają definicję Działalności B+R, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 CIT, która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d ustawy o CIT.

Również w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lipca 2024 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.361.2024.2.MC) Dyrektor KIS stanął na stanowisku, że działalność dotycząca udoskonalania i opracowywania nowych preparatów chemicznych, tworzenia nowych receptur oraz związane z nimi prace dotyczące przeprowadzania badań komponentów mieszanek, parametrów technicznych oraz właściwości fizyko-chemicznych poszczególnych składników/mieszanek stanowią Działalność B+R w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Tożsame stanowiska dla branży chemicznej, DKIS przedstawił w interpretacjach indywidualnych:

-z dnia 19 lipca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.243.2024.3.PC),

-z dnia 19 lutego 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.591.2020.2.MBD),

-z dnia 10 listopada 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.434.2020.1.BM),

-z dnia 6 sierpnia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.207.2019.2.JKT).

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez Spółkę Działalność B+R spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazaną w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, na zasadach opisanych powyżej i ma on prawo zaliczania do kosztów kwalifikowanych: Kosztów Wynagrodzeń, Kosztów materiałów, Kosztów ekspertyz, Kosztów wykorzystania aparatury B+R, Kosztów ochrony patentowej i Amortyzacji.

Koszty wynagrodzeń.

Na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnikom prowadzącym Działalność B+R przysługuje prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych na tę działalność (koszty kwalifikowane).

Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Przepisy podatkowe pozwalają uznać wynagrodzenia pracowników za koszty kwalifikowane, jeśli ci pracownicy uczestniczą w pracach badawczo-rozwojowych. Pracownika można uznać za zatrudnionego w ramach Działalności B+R, jeśli jego obowiązki obejmują aktywny udział w takich pracach. Ważne jest jednak, aby pracownik rzeczywiście realizował zadania związane z badaniami i rozwojem. Sama obecność tego rodzaju zadań w umowie o pracę lub innym dokumencie nie wystarczy; konieczne jest faktyczne uczestnictwo w Pracach B+R. Tylko wtedy wynagrodzenie tego pracownika oraz wydatki na jego rzecz mogą stanowić dla podatnika koszty kwalifikowane.

Wnioskodawca w celu realizacji Działalności B+R zatrudnia wykwalifikowaną kadrę, której specjalistyczna wiedza i umiejętności są niezbędne do realizacji Prac B+R związanych z tworzeniem/ulepszaniem receptur produktów (…) oraz opracowywaniem innowacyjnych sposobów/technologii produkcji (…). Pracownicy Działu Badawczo-Rozwojowego, Działu Kreacji, Działu Planowania i Rozwoju oraz Działu Kontroli Jakości, aktywnie uczestniczą w Pracach B+R, a ich zaangażowanie umożliwia tworzenie nowych/ulepszonych produktów (…) oraz opracowanie innowacyjnych technologii produkcji (…).

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy wypłacane pracownikom ww. działów należności stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, a także sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Tym samym, w związku z prowadzeniem Działalności B+R Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia niniejszych kosztów w ramach ulgi B+R, tj. Kosztów wynagrodzeń ww. pracowników w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w danym miesiącu.

Koszty materiałów.

W świetle art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, w ocenie Wnioskodawcy, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi B+R posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Natomiast definiując pojęcie „materiały”, w ocenie Wnioskodawcy należy odwołać się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „ustawa o rachunkowości”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się iż materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawca nabywa materiały i surowce, które wykorzystywane są do przeprowadzenia Produkcji minimalnej. Produkcja minimalna stanowi istotny etap Prac B+R, ponieważ służy weryfikacji nowej receptury w skali większej niż laboratoryjna, a także jest niezbędna do przeprowadzenia wymaganych przepisami prawa badań i testów.

W ocenie Wnioskodawcy, również koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do przeprowadzenia Pierwszej próby produkcyjnej na innych maszynach niż Produkcja minimalna, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. W ocenie Wnioskodawcy, wykonanie Pierwszej próby produkcyjnej w przypadku wykorzystania w produkcji masowej maszyn innych niż podczas Produkcji minimalnej, jest końcowym etapem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych nad nowymi bądź ulepszonymi produktami, umożliwiającym przeniesienie produkcji ze skali laboratoryjnej na skalę produkcyjną. Wykonywanie próby z wykorzystaniem maszyn, na których docelowo ma być prowadzona produkcja przemysłowa nowych wyrobów, umożliwia weryfikację założeń dotyczących właściwości czy parametrów produktów opracowanych na etapie Próby minimalnej, które to założenia z uwagi chociażby na ograniczenia techniczne linii produkcyjnych mogą okazać się bardzo trudne lub wręcz niemożliwe do przeniesienia na innych maszynach. W związku z wykorzystaniem innych maszyn Wnioskodawca nie ma pewności co do zachowania przez recepturę oczekiwanych właściwości fizykochemicznych (m.in. konsystencji, barwy, zapachu), w efekcie może wystąpić konieczność reformulacji receptury. W takiej sytuacji, pracownicy Działu Badawczo-Rozwojowego muszą ponownie opracować recepturę produktu tak aby uzyskać oczekiwany cechy nowego produktu podczas produkcji przemysłowej.

Zakładanym rezultatem Prac B+R prowadzonych w Spółce jest opracowanie nowych/ulepszonych produktów oraz innowacyjnych technologii produkcji, zatem w ocenie Wnioskodawcy nie powinno ulegać wątpliwości, iż Koszty materiałów opisane w stanie faktycznym, zużywanych w procesie realizacji Działalności B+R, powinny zostać zakwalifikowane jako koszty nabycia surowców lub materiałów związanych bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną przez Spółkę, i tym samym powinny być uwzględniane w podstawie obliczania ulgi B+R.

Podsumowując, Wnioskodawca jest uprawniony do rozliczenia scharakteryzowanych w stanie faktycznym Kosztów materiałów w ramach ulgi B+R.

Koszty wykorzystania aparatury B+R.

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 4a ustawy o CIT, do kosztów kwalifikowanych zalicza się nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym, Spółka nie posiada własnej aparatury badawczej niezbędnej do przeprowadzenia wszystkich wymaganych testów i badań koniecznych do dopuszczenia produktu do sprzedaży. W związku z czym, realizacja Działalności B+R wymaga od Wnioskodawcy zlecenia zewnętrznym podmiotom niepowiązanym przeprowadzenia części prac (…). Koszty nabywanych usług stanowią nakłady na nabycie usługi wykorzystania aparatury badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej Działalności B+R, tym samym stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 4a ustawy o CIT.

Należy wskazać, że termin „aparatura naukowo-badawcza” nie posiada definicji ustawowej w ustawie o CIT, w związku z tym, należy rozumieć go w znaczeniu językowym, tj. jako aparaturę służącą zdefiniowanej w ustawie o CIT działalności badawczo – rozwojowej. Zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym przez WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 20 stycznia 2021 r., sygn. I SA/Gl 1378/20, które zostało potwierdzone również przez NSA w wyroku z dnia 5 sierpnia 2021 r., sygn. II FSK 577/21, pod pojęciem aparatury naukowo-badawczej należy rozumieć „zespół współpracujących urządzeń wykorzystywanych w twórczej działalności obejmującej badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Nie ulega wątpliwości, że nabywane od podmiotów zewnętrznych usługi wchodzą w zakres tej działalności, jest to bowiem istotny element realizacji Prac B+R, i wpływa bezpośrednio na możliwość dopuszczenia do sprzedaży nowych/ulepszonych produktów opracowanych przez Spółkę.

Ponadto, ze względu na fakt, iż badania (…) wymagają wykorzystania specjalistycznej aparatury nieposiadanej przez Spółkę, to stanowi to w ocenie Wnioskodawcy nabycie usługi wykorzystania aparatury badawczo-naukowej.

W rezultacie, koszt zleceń zewnętrznych wykonywanych przy użyciu aparatury naukowo-badawczej przez zewnętrzne podmioty niepowiązane, powinien zostać uznany za koszt nabycia usługi wykorzystania takiej aparatury, będący kosztem kwalifikowanym do ulgi B+R.

Wskazać należy, że aby odpłatne korzystanie z aparatury badawczo-naukowej stanowiło koszt kwalifikowany aparatura badawczo-rozwojowa musi być wykorzystywana wyłącznie na potrzeby prowadzonej Działalności B+R. W ocenie Wnioskodawcy warunek ten zostanie spełniony, ponieważ usługi wykorzystania aparatury badawczo-naukowej świadczone są przez podmioty zewnętrzne i każdorazowo dotyczą badań i testów na cele konkretnych produktów opracowanych w ramach Działalności B+R.

Stanowisko analogiczne zostało zaprezentowane i następnie potwierdzone przez Dyrektora KIS m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 16 sierpnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.500.2024.1.JMS).

Uwzględniając powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, jest on uprawniony do odliczenia w ramach ulgi B+R Kosztów wykorzystania aparatury B+R.

Koszty ochrony patentowej.

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym, Spółka ponosi i będzie ponosić następujące Koszty ochrony intelektualnej:

- przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego;

- prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy;

- wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych;

- badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp.

W ocenie Wnioskodawcy, ponoszenie ww. kosztów jest niezbędne w procesie nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego. Koszty ochrony patentowej są i będą ponoszone przez Spółkę na Działalność B+R i będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT.

Prawidłowość analogicznego stanowiska została potwierdzona przez Dyrektora KIS m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 2 czerwca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.157.2022.2.BM).

Uwzględniając powyższe, Koszty ochrony patentowej stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do ich rozliczenia w ramach ulgi B+R.

Koszty ekspertyz.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, wydatki poniesione na: ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o SWiN, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby Działalności B+R stanowią koszty kwalifikowane.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka w ramach prowadzonej Działalności B+R nawiązuje współpracę z podmiotami, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o SWiN. Nawiązanie współpracy z podmiotami takimi jak uczelni wyższe umożliwia Spółce realizację złożonych i innowacyjnych Prac B+R, ukierunkowanych w szczególności na opracowanie innowacyjnych sposobów produkcji (…). Niniejsze współprace umożliwiają Spółce realizację zaawansowanych i innowacyjnych Prac B+R w oparciu o wiedzę wybitnych ekspertów z poszczególnych dziedzin.

W ocenie Wnioskodawcy, Koszty ekspertyz ponoszone w ramach realizowanej Działalności B+R stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, a tym samych Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia tych kosztów w ramach ulgi B+R.

Amortyzacja.

W myśl art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Warto podkreślić, że w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustawa CIT nie wymaga, aby do celów kalkulacji ulgi B+R uwzględniać jedynie te środki, które są wykorzystywane wyłącznie na tę działalność. W opinii Wnioskodawcy dopuszczalne jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które są wykorzystywane tylko częściowo do Działalności B+R.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, w ramach Działalności B+R Wnioskodawca wykorzystuje środki trwałe takie jak: homogenizatory laboratoryjne, prasy laboratoryjne do cieni czy mieszalniki laboratoryjne.

W przypadku środków trwałych dedykowanych do wykorzystania w Dziale Badawczo-Rozwojowym Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż jest uprawniony do odliczenia w ramach ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych w pełnej wysokości, ponieważ są to środki trwałe wykorzystywane jedynie w realizowanej Działalności B+R.

Reasumując, Wnioskodawca jest uprawniony do rozpoznania w kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej Działalności B+R.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym oraz scharakteryzowanym opisem działalności badawczo-rozwojowej, w oparciu o aktualny stan prawny i przytoczoną definicją wynikającą z Podręcznika Frascati, Spółka stoi na stanowisku, iż prowadzi działalność badawczo-rozwojową, której celem jest tworzenie nowych linii produktowych i pojedynczych nowych produktów oraz poprawa i ulepszenie produktów z oferty Spółki. Zatem, wskazane Koszty kwalifikowane poniesione w ramach niniejszej działalności stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust 2 ustawy o CIT, a tym samym uprawniają Wnioskodawcę do rozliczenia ulgi badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Wnioskodawca w ramach realizowanej Działalności B+R prowadzi prace badawczo-rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji uprawniony jest do skorzystania z odliczenia o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości wskazuję, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Biorąc pod uwagę powyższe, realizowana przez Państwa Działalność B+R, szczegółowo opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Odnosząc się do kwestii odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej poszczególnych kosztów kwalifikowanych wskazuję, że stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,

W myśl art. 18d ust. 3 updop,

W myśl art. 15 ust. 6 updop,

Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop,

W myśl art. 18d ust. 8 updop,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przedmiotem Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania jest m.in. kwestia uznania kosztów osobowych, za koszty kwalifikowane na potrzeby skorzystania z ulgi B+R.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Zatem, są Państwo uprawnieni do odliczenia kosztów wynagrodzeń pracowników realizujących Prace B+R, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Przechodząc z kolei do wydatków poniesionych na nabycie materiałów i surowców, to jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W ocenie tut. Organu, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wydatki poniesione na materiały i surowce.

Odnośnie odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej kosztów nabycia na podstawie umowy ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych na potrzeby prowadzonej Działalności B+R wskazuję, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,

W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

-na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

-na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, od uczelni wyższych tj. podmiotów wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop.

Z wniosku wynika, że produkty opracowane w ramach realizowanej w Spółce Działalności B+R podlegają specjalistycznym badaniom obejmującym m.in.: testy SPF, testy na obecność metali ciężkich, testy konserwacji oraz testy dermatologiczne. W związku z tym, że Wnioskodawca nie dysponuje wyspecjalizowaną aparaturą niezbędną do przeprowadzenia niektórych prac w ramach Działalności B+R, Spółka zleca ich wykonanie na zewnątrz do podmiotów niepowiązanych ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 updop.

W tym miejscu wskazuję, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4a updop,

Wskazać należy, że updop nie definiuje co należy rozumieć pod pojęciem aparatury naukowo-badawczej.

W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego, aparatura naukowo-badawcza, to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo-badawczej nie zalicza się sprzętu komputerowego i innych urządzeń nie wykorzystywanych bezpośrednio do realizacji prac B+R.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy stwierdzić, że Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków z tytułu nabycia usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej od podmiotów zewnętrznych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4a updop.

Państwa stanowisko w tym zakresie jest zatem prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do kosztów uzyskania i utrzymania patentu należy wskazać, że zgodnie z cytowanym już wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 updop,

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy podkreślić wyraźnie należy, że ustawodawca w ww. przepisie wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i utrzymania patentu a także ochrony własności intelektualnej ponoszone w związku z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

W konsekwencji, wskazane we wniosku wydatki poniesione na:

-przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego;

-prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy;

-wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych;

-badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp.,

możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych oraz odliczyć od podstawy obliczenia podatku w myśl art. 18d ust. 2 pkt 5 updop.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest także kwestia odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej kosztów czyli odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją Prac B+R.

Odnosząc się do powyższego należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym,

W tym miejscu wskazać należy pierwszej kolejności, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Wyjaśnić należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z opisem sprawy, pracownicy realizujący projekty badawczo-rozwojowe wykorzystują w swojej pracy środki trwałe, a w szczególności: maszyny, urządzenia, wyspecjalizowaną aparaturę techniczną do wykonywania testów, mierniki. Przykładem takich urządzeń i aparatury wykorzystywanych w Dziale Badawczo-Rozwojowym są homogenizatory laboratoryjne, prasy laboratoryjne do cieni czy mieszalniki laboratoryjne.

W świetle powyższych przepisów a także opisu sprawy, mają Państwo prawo do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w takiej części, w jakiej są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, tj. do realizacji opisanych we wniosku Prac.

Reasumując, za prawidłowe uznaję stanowisko, zgodnie z którym Wnioskodawca w ramach realizowanej Działalności B+R prowadzi prace badawczo-rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji uprawniony jest do skorzystania z odliczenia o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w stosunku do wskazanych Kosztów kwalifikowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że dotyczą one indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i wyłącznie w tych danych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.