Interpretacja indywidualna

- stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

   - czy opisany w treści stanu faktycznego Proces produkcyjny mieści się w pojęciu „cyklu produkcyjnego podatnika” o którym mowa w art. art. 38eb ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT;

   - czy Centra obróbcze CNC, które Spółka uznaje za roboty przemysłowe, spełniają definicję robota przemysłowego zawartą w treści art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, którego Spółka będzie mogła rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulga na robotyzację);

   - czy Narzędzia obróbcze, spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w treści art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT, które Spółka będzie mogła rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulga na robotyzację);

   - czy Śrutownica, spełnia definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w treści art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT, które Spółka będzie mogła rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulga na robotyzację);

   - czy Suwnice, spełniają definicję robota przemysłowego zawartą w treści art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, którego Spółka będzie mogła rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulga na robotyzację);

   - czy Suwnice, spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w treści art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT, które Spółka będzie mogła rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulga na robotyzację).

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 maja 2025 r. (data wpływu tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest częścią międzynarodowej grupy (…). Spółka prowadzi działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, koncentrując się na dystrybucji, sprzedaży oraz obróbce elementów stalowych (…). Przedmiot przeważającej działalności gospodarczej jest skupiony przede wszystkim wokół kodu PKD 46.72.Z Sprzedaż hurtowa metali i rud metali, jednakże Spółka prowadzi także działalność polegającą na wykonywaniu czynności objętych kodami PKD 25.61.Z Obróbka metali i nakładanie powłok na metale oraz PKD 25.62.Z i Obróbka mechaniczna elementów metalowych. Kody PKD 25.61.Z oraz PKD 25.62. znajdują się w sekcji C - Przetwórstwo Przemysłowe.

Wnioskodawca posiada magazyny stanowiące centra dystrybucyjne zlokalizowane m.in. w (…), w których poza działalnością handlową w zakresie stali, realizowane są także procesy technologiczne związane z obróbką stali.

Pierwotnie działalność Spółki ograniczała się do sprzedaży gotowych wyrobów hutniczych, jednak z uwagi na zwiększające się oczekiwania klientów oraz rosnącą konkurencję na rynku stalowym, Spółka podjęła decyzję o rozszerzeniu swojej oferty o produkty (…).

Celem realizacji założonych celów Spółka podjęła decyzję o nabyciu i wdrożeniu zaawansowanych maszyn pozwalających na zapewnienie wysokiej jakości obróbki stali, zwiększenie efektywności operacyjnej oraz dostosowanie procesów produkcyjnych do nowoczesnych standardów przemysłowych.

Dzięki wdrożeniu zaawansowanych maszyn Spółka jest w stanie wykonywać czynność przetwarzania różnych materiałów metalowych, (…). W oparciu o przekazaną przez klienta dokumentację określającą zapotrzebowanie, w szczególności w postaci plików (…), pracownicy Spółki projektują procesy obróbki. Efektem procesu działań pracowników są pliki wsadowe określające szczegółowe cechy jakie ma spełniać dany element stalowy. Pliki wsadowe generowane w systemach komputerowych jakimi są (…) oraz (…). W oparciu o plik wsadowy, maszyny automatycznie wykonują na właściwym materiale np. kształtownikach, profilach czy innych wyrobach stalowych, precyzyjne procesy obróbcze takie jak cięcie, wiercenie, gwintowanie, frezowanie czy znakowanie czego efektem są produkty w postaci m.in. gotowych elementów konstrukcji stalowych, elementów maszyn oraz komponentów przemysłowych (dalej: „Proces produkcyjny”). W ramach działań Spółki występują sytuacje, że wykonywane są partie próbne w szczególności dla nowych klientów. Na podstawie partii próbnej, klient lub jego dział jakości mogą ocenić jakość i dokładność wykonania produktów.

Maszyny wykorzystywane w Procesie produkcyjnym

1. Centra obróbcze CNC zainstalowane w magazynach w (…)

Spółka dysponuje obecnie dwoma wielozadaniowymi centrami obróbczymi CNC - jednym zainstalowanym w magazynie w (…), nabytym jako fabrycznie nowe w 2022 r. oraz drugim w magazynie w (…)nabytym jako fabrycznie nowe w 2025 r. (dalej jako: „Centra obróbcze CNC”). Centra obróbcze CNC jako zespół maszyn są robotami przemysłowymi, stacjonarnymi.

Spółka po nabyciu Centrów obróbczych CNC zaliczyła je do środków trwałych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych według właściwych stawek amortyzacji przewidzianych przepisami prawa.

Skrót CNC pochodzi z języka angielskiego, a jego rozwinięcie to Computerized Numerical Control, czyli komputerowe sterowanie urządzeń numerycznych. Maszyny skonstruowane w tej technologii to nowoczesne obrabiarki o różnym zastosowaniu. Tego typu urządzenia mogą zostać zaprogramowane w ten sposób, że będą wykonywać dokładnie tę samą pracę przez długi czas w nieporównywalnie większym tempie i z większą precyzją niż przy pracy manualnej. Właśnie dlatego maszyny CNC są wykorzystywane w przemyśle, gdzie niezwykle ważna jest produkcja identycznych części i elementów.

Centra obróbcze CNC są maszynami w pełni zautomatyzowanymi i programowalnymi. Centra obróbcze pracują w układzie 3 niezależnych osi i posiadają 6 stopni swobody oraz wymieniają dane w postaci cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi. Centra obróbcze CNC pracują w oparciu o zaawansowane sterowniki CNC, systemy diagnostyki oraz monitorowania.

Centra obróbcze CNC są połączone z systemami teleinformatycznymi odpowiedzialnymi za wspomaganie procesu programowania, zarządzanie produkcją, monitorowanie oraz diagnozowanie. Centra obróbcze CNC wraz z dostarczonymi systemami są w pełni przygotowane do spełnienia standardów tzw. „Przemysłu 4.0”.

Jak zostało już wskazane w opisie Procesu produkcyjnego, Centra obróbcze CNC wykonują działania w oparciu o zaimportowane przez system sterowania pliki wsadowe generowane w odpowiednich systemach komputerowych. Pliki wsadowe są wykorzystywane przez Centra obróbcze CNC do bezpośredniego wykonania cyklów obróbki. W toku programowania, odpowiednio przeszkolone osoby wykorzystują następujące systemy (…).

Centra obróbcze CNC w toku Procesu produkcyjnego podają wszelkie informacje zwrotne dotyczące wykonanej pracy, takie jak: wykonana produkcja (ilość) czy czas wykonania poszczególnych operacji dla danego cyklu obróbczego. Centra obróbcze CNC przekazują także pełne informacje diagnostyczne pozwalające na monitorowanie płynności oraz wydajności Procesu produkcyjnego, dotyczące m.in.: alarmów czy przerw. Centra obróbcze CNC są monitorowane poprzez układy czujników mających na celu tworzyć jeden logiczny układ działania.

Centra obróbcze są dodatkowo zintegrowane m.in. z automatycznymi piłami CNC do cięcia taśmami bimetalicznymi. Obydwa urządzenia dzięki zaawansowanym systemom sterowania CNC oraz oprogramowaniu mogą pracować razem jako jedno urządzenie. Obie maszyny mogą jednak także pracować samodzielnie.

2. Narzędzia obróbcze do Centrów obróbczych CNC

Spółka dokonała w 2022 r. nabycia narzędzi obróbczych do Centrum obróbczego CNC zainstalowanego w (…)oraz w 2025 r. nabyła narzędzia obróbcze do Centrum obróbczego CNC zainstalowanego w (…) (dalej jako: „Narzędzia obróbcze”). Do narzędzi obróbczych Spółka zalicza specjalistyczne uchwyty i mocowania do szybkiej wymiany narzędzi oraz same narzędzia do obróbki metali tj. wiertła, elementy frezujące, gwintujące, znakujące. Narzędzia obróbcze są elementami wykorzystywanymi wyłącznie do współpracy z Centrami obróbczymi CNC. Narzędzia obróbcze zostały nabyte jak fabrycznie nowe, a wydatki związane z ich nabyciem zostały rozliczone jako koszt podatkowy i ujęte w rozliczeniu w dacie ich poniesienia tj. na bieżąco. Spółka nie uwzględnia zatem Narzędzi obróbczych w środkach trwałych i nie dokonuje ich amortyzacji.

3. Śrutownica

Celem rozwinięcia swoich możliwości, Spółka zdecydowała o rozbudowie Centrum obróbczego CNC w (…) o dodatkową maszynę służącą do śrutowania (dalej jako: „Śrutownica”). Śrutownica będzie zintegrowana tj. sprzężona z logiką pracy Centrum obróbczego CNC i będzie związana z nim funkcjonalnie. Śrutownica będzie dodatkowym, automatycznym urządzeniem do strumieniowej obróbki powierzchni.

Śrutownica została nabyta jako fabrycznie nowa maszyna, a Spółka dokona jej zaliczenia do środków trwałych i będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych według właściwych stawek amortyzacji przewidzianych przepisami prawa.

4. Suwnice

Poza Centrami obróbczymi CNC w Procesie produkcyjnym Spółka wykorzystuje także maszyny służące do przemieszczania materiałów w pionie i w poziomie wyposażone w mechanizmy podnoszenia i opuszczania, zwane suwnicami (dalej jako: „Suwnice”). Spółka posiada w centrach dystrybucyjnych w (…) i w (…) m.in. jedną Suwnicę nabytą w 2015 r., trzy Suwnice nabyte w 2018 r. oraz jedną Suwnicę nabytą w 2019 r. Suwnice były nabywane przez Spółkę jako fabrycznie nowe urządzenia. Spółka zaliczyła Suwnice do środków trwałych i dokonywała/dokonuje odpisów amortyzacyjnych według stawki amortyzacji przewidzianej dla tego typu urządzeń, tj. wg. stawki 10%.

Suwnice wykorzystywane przez Spółkę w procesach produkcyjnych są urządzeniami mobilnymi o właściwościach manipulacyjnych. Suwnice posiadają trzy stopnie swobody, co pozwala na ich pełną mobilność w zakresie przemieszczania ładunków w trzech osiach: poziomej, pionowej oraz wzdłuż toru jezdnego. Dzięki tym właściwościom Suwnice są w stanie efektywnie transportować elementy stalowe w obrębie centrum dystrybucyjnego Spółki.

Wykorzystanie suwnic w działalności Spółki obejmuje zarówno manipulację materiałami na potrzeby rozładunków i załadunków w tym w ramach procesów handlowych, jak i przemieszczanie stali w toku Procesu produkcyjnego. Praca Suwnic obejmuje takie działania jak:

   - Załadunek i rozładunek surowców oraz półproduktów - suwnice umożliwiają efektywne przemieszczanie elementów stalowych z magazynów do stanowisk obróbczych oraz odwrotnie.

   - Wspomaganie centrów obróbczych CNC - suwnice precyzyjnie przemieszczają materiały na stanowiska obróbcze, minimalizując udział operatorów w procesie transportu i pozycjonowania materiałów.

   - Manipulacja gotowymi produktami - suwnice odpowiadają za przemieszczanie gotowych wyrobów stalowych do sekcji pakowania lub dalszego składowania.

Automatyzacja i integracja suwnic z systemami produkcyjnymi.

Suwnice wykorzystywane w Spółce są wyposażone w sterowniki programowalne CNC, co umożliwia zdalne sterowanie, programowanie, monitorowanie oraz diagnostykę urządzeń. Dzięki temu, suwnice mogą wymieniać dane cyfrowe z systemami sterującymi i diagnostycznymi, co umożliwia ich pełną integrację z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym. Taki system automatyzacji pozwala na optymalizację procesów transportowych, zwiększenie efektywności operacyjnej oraz minimalizowanie ryzyka błędów wynikających z ręcznego sterowania urządzeniem.

Dodatkowo, suwnice są monitorowane za pomocą czujników, które rejestrują parametry operacyjne, takie jak obciążenie, prędkość czy stan techniczny urządzenia. Dzięki tym czujnikom, możliwe jest ciągłe śledzenie stanu suwnicy, co pozwala na szybsze wykrywanie awarii i minimalizowanie przestojów w Procesie produkcji.

Wydatki na nabycie Centrów obróbczych CNC, Narzędzi obróbczych, Śrutownicy oraz Suwnic nie zostały Spółce w żaden sposób zwrócone. Dodatkowo Spółka nie korzystała i nie zamierza korzystać w latach 2022-2026 ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej jako: „ustawa o CIT”).

Na gruncie opisanego stanu faktycznego Spółka podjęła wątpliwość, czy wydatki poniesione na poszczególne maszyny, wykorzystywane w Procesie produkcyjnym mogą być zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, a w konsekwencji czy Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 13 maja 2025 r. wskazali Państwo, że:

 1. W latach podatkowych w których Spółka zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację osiągała przychód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych. Mając na uwadze zasadniczy przedmiot działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, Spółka w latach 2022-2024 nie osiągnęła przychodów z zysków kapitałowych.

 2. Zgodnie z powszechnie dostępnymi danymi zawartymi w opublikowanych sprawozdaniach finansowych Spółki, Spółka w latach 2022-2024 uzyskała następujący wynik finansowy:

- 2022 - zysk „(…) zł”;

- 2023 - strata (…)zł”;

- 2024 - strata „(…)zł”.

W przypadku lat w których Spółka poniosła stratę, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, Spółka zamierza dokonać odliczenia w rozliczeniach za kolejne lata.

 3. Odpisy amortyzacyjne od wskazanych we wniosku maszyn/urządzeń są i będą rozliczane przez Spółkę jako koszt uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o CIT.

 4. Spółka prowadzi działalność produkcyjną polegającą na wytwarzaniu metalowych wyrobów gotowych (…). Spółka wytwarzając wymienione powyżej elementy w oparciu o posiadane narzędzia wykonuje szereg czynności obróbczych, których efektem jest wykonanie określonych produktów. Wytwarzając produkty, Spółka poddaje posiadane surowce procesom cięcia, wiercenia, fazowania, frezowania, gwintowania, śrutowania, trwałego znakowania czy wypalania materiałów stalowych. Jednocześnie Spółka uznaje, że z działalnością produkcyjną mamy również do czynienia w przypadku wytwarzania produktów na zamówienie składane bezpośrednio przez Klienta. Produkcja może być rozpatrywana nie tylko w perspektywie ustandaryzowanego wytwarzania jednego rodzaju produktu, ale również wytwarzania produktów na specjalne zamówienie Klienta. Zważyć należy również, że część Klientów Spółki oczekuje otrzymania produktów spełniających określone wymagania, tak aby mogły one zostać zastosowane bezpośrednio w ramach realizowanych przez Klientów Spółki inwestycjach. Poniżej Spółka przedstawia szczegółowe odpowiedzi co do pytań sformułowanych w pkt 4 lit. a-e.

 a. Wytwarzane przez Spółkę produkty tj. metalowe wyroby gotowe, (…) wytwarzane są przez Spółkę w związku z realizowanym przetwórstwem materiałów stalowych. Na skutek przetwórstwa realizowanego przy udziale posiadanych maszyn/urządzeń powstają produkty posiadające ściśle określone cechy fizyczne takie jak np. odpowiednia długość, szerokość czy ilość gwintowanych otworów itp. Ponadto w wytwarzanych produktach Spółka wykonuje otwory fasolkowe, frezowanie kształtów i frezowanie wycięć niezbędnych do łączenia elementów w konstrukcji stalowej, pogłębianie stożkowe, fazowanie krawędzi, planowanie powierzchni, śrutowanie wstępne przelotowe, śrutowanie przed malowaniem, wypalanie materiałów stalowych czy trwałe znakowanie. Realizowane procesy pozwalają na wytworzenie z posiadanych na stanie surowców produktów stalowych cechujących się zindywidualizowanymi parametrami.

 b. Działalność produkcyjną obejmują wskazane we wniosku kody PKD 25.61.Z Obróbka metali i nakładanie powłok na metale oraz PKD 25.62.Z Obróbka mechaniczna elementów metalowych. Jak zostało wskazane w treści wniosku, kody PKD 25.61.Z oraz PKD 25.62 znajdują się w sekcji C - Przetwórstwo Przemysłowe. Kody te umiejscowione zostały w Dziale 25 Produkcja metalowych wyrobów gotowych, z wyłączeniem maszyn i urządzeń Klasyfikacji Polskiej Działalności Gospodarczej (PKD), co potwierdza fakt że obejmują one działalność produkcyjną.

 c. Spółka wytwarzane produkty klasyfikuje pod następującymi kodami PKWiU: (…)

 d. Działalność prowadzona przez Spółkę ma charakter produkcyjny przy czym produkty są wykonywane zgodnie ze specyfikacją uzgodnioną z konkretnym klientem. Taki stan rzeczy wynika bezpośrednio z charakteru prowadzonej przez Spółkę działalności. (…) Celem inwestycji w Centra obróbcze było stworzenie możliwości oferowania klientom produktów dopasowanych ściśle do ich potrzeb. Nie występują przy tym sytuacje, że Spółka oferuje jedynie usługi obróbcze wykonywane na materiale dostarczonym przez klienta. Obiektem zainteresowania klientów są konkretne elementy posiadające określone cechy. (…)

 5. Spółka za roboty uznaje:

- Centra obróbcze CNC;

- Suwnice.

Pozostałe ze wskazanych we wniosku maszyn/urządzeń to jest:

- Narzędzia obróbcze do Centrów obróbczych CNC;

- Śrutownica

   - Spółka uznaje za maszyny/urządzenia, które odpowiadają treści art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy o CIT. Uściślając, Spółka uznaje te maszyny/urządzenia za maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych.

6.

 a) Centra obróbcze CNC posiadają sześć stopni swobody. Centa obróbcze CNC mogą przenosić przedmiot układzie osi translacyjnych X, Y, Z tj. zarówno od prawej krawędzi do lewej, w przód i w tył, a także wzdłuż osi pionowej. Dodatkowo Centra obróbcze CNC posiadają 3 stopnie rotacyjne czyli możliwości Centrów obróbczych CNC pozwalają na obrót przedmiotu wokół każdej osi translacyjnej X, Y, Z.

Suwnice posiadają trzy stopnie swobody. Posiadanie trzech stopni swobody przez suwnicę oznacza, że poruszają się one w trzech osiach to jest: w osi poziomej, w osi pionowej oraz wzdłuż toru jezdnego.

 b) Zintegrowanie każdego z ww. urządzeń (robotów) w ramach cyklu produkcyjnego Spółki oznacza, że wszystkie wymienione urządzenia uczestniczą w wytworzeniu produktu z wykorzystaniem automatycznych nastawień oraz w ramach jednego ciągu produkcyjnego. Suwnice są zintegrowane z Centrami obróbczymi CNC w ten sposób, że są w stanie przenosić bezpośrednio na przestrzeń roboczą Centrów obróbczych CNC materiały wykorzystywane do produkcji gotowych elementów stalowych, a także odbierać z przestrzeni roboczej gotowe produkty. Wszystkie wymienione Suwnice biorą udział w procesie produkcji elementów stalowych.

Centra obróbcze CNC są dodatkowo zintegrowane m.in. z automatycznymi piłami CNC do cięcia taśmami bimetalicznymi. Obydwa urządzenia dzięki zaawansowanym systemom sterowania CNC oraz oprogramowaniu mogą pracować razem jako jedno urządzenie. Również Śrutownica po jej włączeniu do procesu będzie zintegrowana tj. sprzężona z logiką pracy Centrum obróbczego CNC i będzie związana z nim funkcjonalnie. Śrutownica będzie dodatkowym, automatycznym urządzeniem do strumieniowej obróbki powierzchni. Współpraca maszyn jest niezbędna aby powstał produkt gotowy. Urządzenia pracują w znanym operatorom tempie, które jest wyznacznikiem dla tempa pracy robota. Przenoszenie elementów odbywa się tylko gdy praca innych urządzeń na poszczególnych elementach zostaje zakończona.

 c) Centra obróbcze CNC połączone są z wykorzystaniem firmowej sieci (…) z następującymi systemami teleinformatycznymi:(…) Suwnice są zintegrowane z systemem teleinformatycznym firmy (…) umożliwiającym wymianę danych pracy suwnic, diagnostykę i śledzenie parametrów pracy suwnicy.

 d) Centra obróbcze CNC są monitorowane przez następujące czujniki:

- czujniki zbliżeniowe magnetyczne;

- czujniki laserowe;

- czujniki elektryczne;

- czujniki pomiarowe natężenia prądu.

Suwnice są monitorowane za pomocą następujących czujników:

- Suwnica nabyta w 2015 r.:

- Czujniki optyczne;

- Mechaniczne wyłączniki krańcowe;

- Suwnice nabyte w 2018 r.:

- Czujniki optyczne antykolizyjne;

- Mechaniczne wyłączniki krańcowe;

- Czujniki optyczne;

- Czujniki magnetyczne;

- Suwnica nabyta w 2019 r.:

- Czujniki optyczne antykolizyjne

- Czujniki tensometryczne

- Czujniki optyczne;

- Czujniki magnetyczne;

- Suwnice nabyte w 2024 r.:

- Czujniki optyczne

- Czujniki magnetyczne

- Czujniki tensometryczne

 e) Centra obróbcze CNC są urządzeniami wielozadaniowymi ponieważ są w stanie podejmować się realizacji wielu różnych zadań np. cięcie, wiercenie, gwintowanie, frezowanie czy znakowanie. Centra obróbcze CNC są w stanie pracować na różnego rodzaju materiale w tym m.in. na kształtownikach, profilach czy innych wyrobach stalowych o różnych kształtach czy o różnej wadze. Właściwości systemów informatycznych Centrów obróbczych CNC pozwalają na możliwość jednoczesnej obsługi wielu zadań w tym zarówno w zakresie obróbki jak i komunikacji pomiędzy systemami teleinformatycznymi a Centrami obróbczymi CNC.

Suwnice są urządzeniami wielozadaniowymi ponieważ są w stanie podejmować się realizacji wielu różnych zadań np. w zakresie rozładunku, załadunku czy transportu materiałów wykorzystywanych do wytworzenia zamówionych elementów stalowych jak również samych gotowych elementów stalowych. Suwnice są urządzeniami mogącymi przemieszczać wiele rodzajów towarów o różnej wielkości i wadze. Właściwości systemów informatycznych Suwnic pozwalają na możliwość jednoczesnej obsługi wielu zadań np.: w zakresie podnoszenia towarów i ich przenoszenia oraz komunikacji z systemem do zarządzania pracą Suwnic. Wszystkie suwnice w załączonym wykazie posiadają sterowniki programowalne.

 7. Spółka potwierdza, że wartość każdego z narzędzi nabytych do Centrów obróbczych nie przekraczała kwoty 10 000 zł. Spółka wskazuje również, że narzędzia do centrów obróbczych nabywane są jako zestawy narzędzi. Zestawy te składają się z poszczególnych części składowych. Na fakturach wyszczególnione są wszystkie części składowe tworzące komplet zakupionych narzędzi. Przykładowo komplet narzędzi do wiercenia otworów o określonej średnicy. Wartość zarówno pojedynczych części składowych zestawu jak i gotowych zestawów nie przekroczyła 10 000 zł.

Spółka wskazuje, że Narzędzia wskazane w treści wniosku stanowią maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych o których mowa w art. art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. b ustawy o CIT, a wszystkie ze wskazanych Narzędzi należy uznać za efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem o których mowa w art. art. 38eb ust. 4 pkt 11) ustawy o CIT.

 8. Spółka sklasyfikowała środki trwałe o których mowa we wniosku w następujący sposób:

   - Suwnice - KŚT 646;

   - Centra obróbcze CNC - KŚT 413, Spółka wskazuje przy tym, że w odniesieniu do urządzeń składających się na Centrum Obróbcze CNC w (…), nie nastąpiło jeszcze jego uruchomienie z uwagi na realizowaną inwestycję, stąd na ten moment urządzenie to nie jest ujęte w ewidencji środków trwałych. Spółka zamierza jednak sklasyfikować Centrum obróbcze CNC w (…) w KŚT 413;

   - Śrutownica - z uwagi na kończący się proces inwestycyjny wskazane urządzenia nie zostało jeszcze ujęte w ewidencji środków trwałych Spółki. Nie ustalono jeszcze ostatecznie symbolu KŚT, do którego przypisane zostanie wskazane urządzenie. Obecnie Spółka pozostaje na etapie klasyfikowania tego urządzenia na potrzeby KŚT. Problematyka klasyfikacji tego urządzenia do KŚT wynika z tego, że w klasyfikacji brak jest pozycji, która swoją nazwą odpowiadałaby bezpośrednio nazwie tego urządzenia, bądź wskazywałaby na funkcję tego przedmiotu to jest „urządzenie do czyszczenia stali z rdzy”. Na obecnym etapie Spółka rozważa możliwość zaklasyfikowania Śrutownicy w jednej z następujących podgrup/grup:

- podgrupa 41 Obrabiarki do metali,

- podgrupa 42 Maszyny do obróbki plastycznej metali i tworzyw sztucznych,

- podgrupa 48 Pozostałe maszyny, urządzenia i aparaty,

   - Odpowiednie zaklasyfikowanie śrutownicy do KŚT wymaga skonsultowania tej kwestii z osobami posiadającymi stosowną wiedzę o charakterze technicznym, tak aby urządzenie to przyporządkować zgodnie z przyjętymi w KŚT opisami. Kwestia ta stanowi na ten moment przeszkodę w jednoznacznym przyporządkowaniu tego urządzenia do określonego symbolu KŚT.

 9. Odnosząc się do określenia urządzeń opisanych w treści wniosku w dokumentach nabycia, Spółka wskazuje, że na fakturach przedmioty te zostały określone w następujący sposób:

   - Centra Obróbcze CNC - jedno z Centrów obróbczych CNC zostało określone jako (…),

   - w odniesieniu do Suwnic (…),

   - Śrutownica została określona jako (…),

   - Z uwagi na ilość zakupionych Narzędzi do Centrów obróbczych CNC, oraz niską wartość pojedynczych narzędzi Spółka wskazuje przykładowe Narzędzia wskazane na fakturach (…).

10.Spółka nie prowadzi ewidencji pozwalającej na wskazanie w jakim stopniu prowadzona przy udziale wymienionych we wniosku urządzeń działalność związana jest z działalnością handlową, a w jakim stopniu z prowadzoną działalnością produkcyjną. W związku z tym Spółka nie jest w stanie ustalić w jakim zakresie wymienione we wniosku urządzenia wykorzystywane są w ramach prowadzonej działalności handlowej, a w jakiej w ramach prowadzonej działalności produkcyjnej.

Pragniemy jednak nadmienić, że proporcja w jakiej urządzenia wymienione we wniosku związane są z działalnością handlową oraz z działalnością produkcyjną nie stanowi wymienionego w ustawie warunku wstępnego, którego wystąpienie pozwala na zastosowanie ulgi na robotyzację. Stąd jako okoliczność niemająca wpływu na interpretację przepisów ustawy o CIT nie pozostaje okolicznością istotną z punktu widzenia przedstawionego stanu faktycznego, zaś niewskazanie przez Spółkę tej okoliczności nie stanowi przeszkody do wydania przez organ interpretacji indywidualnej. Jednocześnie wskazujemy, że działalność produkcyjna pozostaje nierozłącznie związana z prowadzoną przez Spółkę działalnością handlową. Skutkiem działalności produkcyjnej pozostaje stworzenie określonych wyrobów metalowych, które następnie w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności handlowej są sprzedawane do Klientów. Stąd brak jest możliwości rozdzielenia działalności handlowej oraz działalności produkcyjnej, z uwagi na ich ścisłe ze sobą powiązanie.

11.W pierwszej kolejności wskazać należy, że wyróżnione przez Spółkę kategorię przychodów tj. przychody z działalności handlowej jak i przychody z działalności produkcyjnej kwalifikowane są do jednego źródła przychodów na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka nie jest zobligowana do prowadzenia zestawienia, które pozwalałoby na rozróżnienie jaki procent przychodów generuje działalność określona przez Organ jako handlowa, a jaki działalność produkcyjna. Przy skali prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej stworzenie takiego zestawienia, w tym w podziale na poszczególne lata podatkowe pozostawałoby znacznie utrudnione. Dla Spółki, z punktu widzenia rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych istotnym pozostaje jedynie okoliczność, iż zarówno przychody z działalności handlowej jak i działalności produkcyjnej kwalifikowane będą jako przychody z prowadzonej przez Spółkę działalności operacyjnej. Stąd Spółka nie jest w stanie wskazać, jaki procent przychodów generuje działalność handlowa, a jaki procent działalność produkcyjna. Jednocześnie Spółka wskazuje, że Organ nie przedstawił tego jak rozumie pojęcie działalności handlowej oraz działalności produkcyjnej.

Pragniemy również wskazać, że przepisy ustawy o CIT w kontekście ulgi na robotyzację również nie definiują prowadzenia działalności handlowej jak i działalności produkcyjnej. Przepisy te nie stawiają podatnikom również warunku wstępnego polegającego na konieczności osiągania określonego procentu przychodów z działalności produkcyjnej aby możliwe było w ogóle skorzystanie z ulgi na robotyzację. Stąd okoliczności wskazane w pytaniu przez Organ nie pozostają relewantne dla ustalenia stanu faktycznego sprawy i wydania interpretacji indywidualnej.

Dodatkowo celem uzupełnienia stanu faktycznego, Spółka wskazuje że definiując pojęcie „Suwnice” w treści wniosku o wydanie interpretacji zostało wskazane, że „Spółka posiada w centrach dystrybucyjnych w (…) m.in. jedną Suwnicę nabytą w 2015 r., trzy Suwnice nabyte w 2018 r. oraz jedną Suwnicę nabytą w 2019 r.”. Spółka prostując treść wniosku, pragnie dokonać modyfikacji rozszerzając pojęcie „Suwnice” wskazując że poza wymienionymi Suwnicami posiada jeszcze dwie Suwnice nabyte w 2024 r. zainstalowane w magazynie w (…). Jak zostało wskazane wymienione maszyny objęte są pojęciem „Suwnice” a zatem cechy o których mowa w treści wniosku w tym m.in. były nabywane przez Spółkę jako fabrycznie nowe urządzenia, stanowią dla Spółki środki trwałe od których dokonywane są odpisy amortyzacyjne według stawki amortyzacji przewidzianej dla tego typu urządzeń, tj. wg. stawki 10%.

Pytania

 1. Czy opisany w treści stanu faktycznego Proces produkcyjny mieści się w pojęciu „cyklu produkcyjnego podatnika” o którym mowa w art. art. 38eb ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT?

 2. Czy w przypadku odpowiedzi pozytywnej na pytanie nr 1, tj. uznania że opisany w treści stanu faktycznego Proces produkcyjny mieści się w pojęciu „cyklu produkcyjnego podatnika”, opisane w treści stanu faktycznego Centra obróbcze CNC, które Spółka uznaje za roboty przemysłowe, spełniają definicję robota przemysłowego zawartą w treści art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, którego Spółka będzie mogła rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulga na robotyzację)?

 3. Czy w przypadku odpowiedzi pozytywnej na pytanie nr 1, tj. uznania że opisany w treści stanu faktycznego Proces produkcyjny mieści się w pojęciu „cyklu produkcyjnego podatnika”, opisane w treści stanu faktycznego Narzędzia obróbcze, spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w treści art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT, które Spółka będzie mogła rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulga na robotyzację)?

 4. Czy w przypadku odpowiedzi pozytywnej na pytanie nr 1, tj. uznania że opisany w treści stanu faktycznego Proces produkcyjny mieści się w pojęciu „cyklu produkcyjnego podatnika”, opisana w treści stanu faktycznego Śrutownica, spełnia definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w treści art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT, które Spółka będzie mogła rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulga na robotyzację)?

 5. Czy w przypadku odpowiedzi pozytywnej na pytanie nr 1, tj. uznania że opisany w treści stanu faktycznego Proces produkcyjny mieści się w pojęciu „cyklu produkcyjnego podatnika”, opisane w treści stanu faktycznego Suwnice, spełniają definicję robota przemysłowego zawartą w treści art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, którego Spółka będzie mogła rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulga na robotyzację)?

 6. Czy w przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 5 tj. uznania że Suwnice nie spełniają definicji robota przemysłowego zawartej w treści art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT opisane w treści stanu faktycznego Suwnice, spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w treści art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT, które Spółka będzie mogła rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulga na robotyzację)?

Państwa stanowisko w sprawie

 1. Zdaniem Wnioskodawcy opisany w treści stanu faktycznego Proces produkcyjny mieści się w pojęciu „cyklu produkcyjnego podatnika” o którym mowa w art. art. 38eb ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT.

 2. Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w treści stanu faktycznego Centra obróbcze CNC, które Spółka uznaje za roboty przemysłowe, spełniają definicję robota przemysłowego zawartą w treści art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, którego Spółka będzie mogła rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulga na robotyzację).

 3. Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w treści stanu faktycznego Narzędzia obróbcze, spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w treści art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT, które Spółka będzie mogła rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulga na robotyzację).

 4. Zdaniem Wnioskodawcy opisana w treści stanu faktycznego Śrutownica, spełnia definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w treści art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT, które Spółka będzie mogła rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulga na robotyzację).

 5. Zdaniem Wnioskodawcy opisane w treści stanu faktycznego Suwnice, spełniają definicję robota przemysłowego zawartą w treści art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, którego Spółka będzie mogła rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulga na robotyzację).

 6. W przypadku negatywnej na pytanie nr 5 tj. uznania że Suwnice nie spełniają definicji robota przemysłowego zawartej w treści art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, zdaniem Wnioskodawcy opisane w treści stanu faktycznego Suwnice, spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w treści art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT, które Spółka będzie mogła rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulga na robotyzację).

Uzasadnienie

Na podstawie art. 38eb ust. 1 ustawy CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy CIT, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 38eb ust. 2 ustawy o CIT za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:

 1) koszty nabycia fabrycznie nowych:

 a) robotów przemysłowych,

 b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,

 c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe).

 d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,

 e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;

 2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;

 3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;

 4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że wszystkie wskazane w opisie stanu faktycznego maszyny i urządzenia zostały nabyte jako fabrycznie nowe, a koszty poniesione przez Spółkę na zakup maszyn nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie. Nie ulega zatem wątpliwości, że wymóg „nabycia” fabrycznie nowych maszyn i urządzeń został przez Wnioskodawcę spełniony.

Natomiast, zgodnie z art. 38eb ust. 3 ustawy CIT - przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

 1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

 2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją planowania lub projektowania produktów;

 3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

 4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Zgodnie z art. 38eb ust. 4 ustawy CIT przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności:

1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;

2) pozycjonery jedno-i wieloosiowe:

3) tory jezdne;

4) słupowysięgniki;

5) obrotniki;

6) nastawniki;

7) stacje czyszczące;

8) stacje automatycznego ładowania;

9) stacje załadowcze lub odbiorcze;

10)złącza kolizyjne:

11)efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:

 a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania. wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów.

 b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.

Ad. 1

Jedną z przesłanek niezbędnych dla uznania maszyny za robota przemysłowego jest zgodnie z art. 38eb ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT jej zintegrowanie z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Mając to na uwadze, należy zauważyć, że zgodnie z definicją zawartą w Internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN, „cykl” definiowany jest jako szereg czynności lub zjawisk tworzących zamkniętą całość rozwojową, powtarzającą się okresowo. Z kolei „proces” oznacza „przebieg następujących po sobie i powiązanych przyczynowo określonych zmian”, a pojęcie „produkcja” oznacza „zorganizowaną działalność mającą na celu wytwarzanie jakichś towarów, usług lub dóbr kultury”.

Tym samym, na gruncie językowej definicji pojęcia „cyklu produkcyjnego”, jest on rozumiany bardzo szeroko i co do zasady obejmuje całą działalność związaną z wytworzeniem m.in. towarów i usług. W konsekwencji, poprzez pojęcie „cykl produkcyjny” dla celów definicji robota przemysłowego określonej w ustawie o CIT, należy rozumieć ogół procesów gospodarczych obejmujących zarówno proces dystrybucyjny (zakup, magazynowanie i sprzedaż towarów), jak i usługowy (kompletowanie i wydawanie zamówień), które mają na celu wytworzenie określonego towaru, a także usługi, które stanowią produkt dla klienta końcowego.

Podobnie definiowany jest proces (cykl) produkcyjny w literaturze specjalistycznej. Jak wskazuje Bolesław Liwowski oraz Remigiusz Kozłowski („Podstawowe zagadnienia zarządzania produkcją”, Wolters Kluwer Polska 2007) proces produkcyjny oznacza „całokształt zjawisk i celowo podejmowanych działań, które sprawiają, że w przedmiocie pracy poddanym ich oddziaływaniu stopniowo zachodzą pożądane zmiany. Kumulując się, powodują one sukcesywne nabieranie przez przedmiot cech przybliżających go i upodabniających do zamierzonego wyrobu (...) Należy jednak podkreślić, że istota działalności produkcyjnej przejawia się nie tylko w sferze fizykochemicznych przemian przedmiotu pracy, ale także w obszarze zagadnień ekonomicznych, społecznych, biologicznych i ekologicznych”.

Podobnie D. Burchart-Korol oraz J. Furman („Zarządzanie produkcją i usługami”, Wydawnictwo Politechniki Śląskiej, Gliwice 2007) wskazują, że: „Proces produkcyjny jest procesem przekształcania wejścia systemu produkcyjnego w wyjście (stanowi element systemu produkcyjnego). To uporządkowany zespół działań (operacji, czynności), których celem jest wykonanie określonego produktu dla użytkownika (klienta)/ Do procesu produkcyjnego w przedsiębiorstwie przemysłowym będą zaliczane wszystkie czynności, począwszy od pobrania surowców i materiałów wejściowych z magazynu przez czynności technologiczne, transportowe, kontrolne i magazynowe (...)”.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej poglądy zaprezentowane w literaturze specjalistycznej, należy wskazać, że użyte w przepisie sformułowanie „procesy produkcyjne” należy rozumieć szeroko i oznacza ono całokształt działań gospodarczych podejmowanych w przedsiębiorstwie, które są niezbędne w celu zaoferowania na rynku towaru, produktu lub usługi i obejmuje między innymi procesy technologiczne, transportowe czy związane ze składowaniem (magazynowaniem). Koniec procesu produkcyjnego występuje, kiedy wszystkie konieczne elementy zostały osiągnięte i otrzymany zostanie wyrób finalny (w postaci produktu, towaru lub usługi).

U Wnioskodawcy, cykl produkcyjny rozpoczyna się w momencie zlecenia wykonania określonego elementu stalowego. W dalszej kolejności przygotowywany jest plik wsadowy. Po przygotowaniu pliku wsadowego maszyny wykonują czynności obróbcze zmierzające do wykonania gotowego produktu w postaci m.in. gotowych elementów konstrukcji stalowych, elementów maszyn oraz komponentów przemysłowych.

W ocenie Wnioskodawcy nie ma wątpliwości, że przetwarzanie kształtowników, profili czy innych elementów stalowych na gotowe elementy należy uznać za „produkcję”, cały proces należy bowiem uznać za zorganizowany, mający na celu wytworzenie określonych towarów.

Za uznaniem występującego u Wnioskodawcy Procesu produkcyjnego za „cykl produkcyjny” przemawia także zakwalifikowanie wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności do odpowiedniego grupowania klasyfikacji PKD. Należy nadmienić, że opisane powyżej czynności określone w ramach Procesu produkcyjnego są klasyfikowane w grupowaniach PKD 25.61.Z Obróbka metali i nakładanie powłok na metale oraz PKD 25.62.Z Obróbka mechaniczna elementów metalowych. Wymienione grupowania znajdują w Klasyfikacji PKD w Sekcji C Przetwórstwo przemysłowe w Dziale 25 Produkcja metalowych wyrobów gotowych, z wyłączeniem maszyn i urządzeń.

Podsumowując, Spółka nie ma wątpliwości że wykonywane przez Spółkę m.in. gotowe elementy konstrukcji stalowych, elementy maszyn oraz komponenty przemysłowe należy uznać za produkty, a opisany w treści stanu faktycznego Proces produkcyjny mieści się w pojęciu „cyklu produkcyjnego podatnika” o którym mowa w art. art. 38eb ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT.

Ad. 2 i Ad. 5

Aby móc uznać za robota przemysłowego daną maszynę konieczne jest, aby była ona maszyną:

- automatycznie sterowaną,

- programowalną,

- wielozadaniową,

- stacjonarną lub mobilną,

- o co najmniej 3 stopniach swobody,

- posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne.

Kolejno, ww. maszyna musi spełniać również wymienione dalej w treści art. 38eb ust. 3 pkt 1 - 4 ustawy o CIT warunki.

Podkreślenia wymaga, że przepis art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, nie wskazuje na znaczenie konkretnych przesłanek, które maszyna uznawana za robota przemysłowego musi spełniać.

Oznacza to, że zamiarem ustawodawcy było wskazanie jedynie cech, które dana maszyna posiada, lub też może posiadać z racji możliwości podłączenia do innych urządzeń. W konsekwencji powyższego należy przyjąć, że ustawodawca nie wskazał, czy dany parametr maszyny, o której mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT musi być przez podatnika rzeczywiście wykorzystywany, maszyna musi jedynie spełniać cechy wskazane w ww. artykule.

Kolejno, zdaniem Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że maszyna ta musi spełniać sześć podstawowych cech, cechy te to: automatyczna sterowalność, programowalność, wielozadaniowość, być stacjonarna lub mobilna, posiadać minimum 3 stopnie swobody i właściwości manipulacyjne lub lokomocyjne. Wskazane w dalszej części przepisu art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT warunki z pkt 1-4 wskazują na konieczność spełnienia minimum jednej przesłanki ze wskazanych w każdym z punktów. Powyższe wynika przede wszystkim z treści przepisu wykładanego w sposób całościowy, a to w każdym z punktów jest wskazany przykład danej cechy, a nie wszystkie cechy, które dana maszyna winna spełnić. Przykładowo, analizując wymóg z art. 38eb ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT maszyna winna przykładowo wymieniać lub umożliwiać wymianę danych w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania. Analogiczne wnioski należy przytoczyć w zakresie kolejnych punktów.

Zdaniem Wnioskodawcy zintegrowanie z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym należy rozumieć jako warunek, że maszyna ma być częścią pewnego cyklu produkcyjnego w zakładzie produkcyjnym Wnioskodawcy. Zintegrowanie systemu z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Wnioskodawca rozumie w taki sposób, że każda z maszyn wykonuje pewne określone czynności (w zakresie danego procesu, za który odpowiada) mające na celu realizację szczególnego zadania w cyklu produkcyjnym danego wyrobu. Jednocześnie nie ma konieczności, aby kolejne maszyny były ze sobą nierozerwalnie związane, nie muszą one być nieodłączną częścią linii produkcyjnej, a wystarczające jest, aby były wykorzystywane w cyklu produkcyjnym. Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie opisane we wniosku maszyny są wykorzystywane w cyklu produkcyjnym i ich zastosowanie jest niezbędne do wytworzenia finalnych produktów.

W związku z powyższym można uznać, że wszystkie opisane we wniosku maszyny są zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Immanentnymi zatem cechami robota przemysłowego są - już wskazane wyżej:

- automatyczna sterowalność,

- programowalność,

- wielozadaniowość,

- bycie maszyną stacjonarną lub mobilną,

- posiadanie minimum 3 stopni swobody,

- posiadanie właściwości manipulacyjnych bądź lokomocyjnych.

Kolejne cechy, przedstawione w art. 38eb ust. 3 pkt 1-3 ustawy o CIT dopełniają spełnienie ww. przesłanek. Przedstawiają one jednak przykłady cech, które dana maszyna ma spełnić, co wynika z całościowej wykładni ww. przepisu.

Stosownie zatem do dyrektyw wykładni przepisów prawa podatkowego - podatnik obowiązany jest poszukiwać znaczenia takich określeń w ramach ustaw podatkowych - od najbardziej szczegółowych (w ramach ustawy o CIT - regulującej daną instytucję) po bardziej ogólne - do ustawy - Ordynacja podatkowa. W przypadku określeń użytych w art. 38eb ustawy o CIT - z racji ich szczegółowości i zastosowania stricte technicznego języka - konieczne jest sięgnięcie do dyrektyw wykładni językowej.

Wnioskodawca, każdorazowo - opisując w treści stanu faktycznego daną maszynę odnosił się do konkretnych przesłanek określonych w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT. Zarówno Centra obróbcze CNC jak i Suwnice są maszynami automatycznie sterowanymi, programowalnymi, wielozadaniowymi i stacjonarnymi lub mobilnymi, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającymi właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych.

Zarówno Centra obróbcze CNC jak i Suwnice są wyposażone w sterowniki programowalne CNC, spełniając warunek automatycznej sterowalności i programowalności.

Wielozadaniowość natomiast należy rozumieć w taki sposób, iż dane urządzenie posiada zdolność do wykonywania kilku zadań jednocześnie. Za internetowym słownikiem języka polskiego PWN „wielozadaniowy” oznacza: „mogący spełniać wiele zadań”, natomiast w informatyce: „dający możliwość wykonania jednocześnie wielu zadań”. Tym samym, w odniesieniu do Centrów obróbczych CNC należy stwierdzić, iż ich właściwości pozwalają na możliwość jednoczesnej obsługi wielu zadań takich jak wiercenie, gwintowanie, frezowanie czy też komunikowanie się za pomocą sterowników. Głównym zadaniem Suwnic jest przemieszczanie materiałów w pionie i w poziomie.

Dzięki automatyzacji procesów, Suwnice poza wykonywaniem zaprogramowanych działań mają możliwość komunikowania się za pomocą sterowników.

Jak zostało wskazane w treści stanu faktycznego, Centra obróbcze CNC posiadają 6 stopni swobody, natomiast Suwnice 3 stopnie swobody, oba rodzaje urządzeń posiadają natomiast właściwości manipulacyjne co powoduje, że oba rodzaje urządzeń spełniają warunek określony w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT.

W przepisach dotyczących ulgi na robotyzację, jak i w pozostałych przepisach ustawy CIT nie zdefiniowano wyrażenia „dla zastosowań przemysłowych”. Odnosząc to wyrażenie do rozumienia słownika internetowego PWN „przemysł” został zdefiniowany jako: „produkcja materialna polegająca na wydobywaniu z ziemi bogactw naturalnych i wytwarzaniu produktów w sposób masowy przy użyciu urządzeń mechanicznych”. Sięgając natomiast do definicji zawartej w Encyklopedii PWN, w której „przemysł” zdefiniowano: „ekonomiczny dział nierolniczej produkcji materialnej, w którym wydobywanie zasobów przyrody oraz ich przetwarzanie w dobra zaspokajające potrzeby ludzi jest prowadzone w dużych rozmiarach, przy zastosowaniu podziału pracy i przy użyciu maszyn (do przemysłu nie zalicza się rzemiosła i budownictwa)”. Analizując powyższe definicje, należy stwierdzić, że zarówno Centra obróbcze CNC jak i Suwnice są używane do zastosowań przemysłowych. Świadczy o tym zarówno przeznaczenie opisanych maszyn, które wykorzystywane są przy przetwórstwie stali jak również samo przywołane już wyżej grupowanie PKD wykonywanych czynności tj. PKD 25.61.Z Obróbka metali i nakładanie powłok na metale oraz PKD 25.62.Z Obróbka mechaniczna elementów metalowych znajdujące się w Sekcji C Przetwórstwo przemysłowe.

Przesłanka o której mowa w art. 38eb ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe okoliczności świadczą o tym, iż Centra obróbcze CNC i Suwnice, które zostały przedstawione w opisie stanu faktycznego wypełniają przesłankę o której mowa w art. 38eb ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT. Każde z analizowanych urządzeń wymienia dane cyfrowo z systemami sterującymi i diagnostycznymi.

Przesłanka o której mowa w art. 38eb ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT.

W zakresie tej przesłanki należy wskazać, że w treści przepisu art. 38eb ust. 3 pkt 2 ustawy CIT wskazano, że robot przemysłowy ma być połączony z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów. Centra obróbcze CNC i Suwnice są połączone z systemami teleinformatycznymi odpowiedzialnymi za wspomaganie procesu programowania, zarządzanie produkcją, monitorowanie oraz diagnozowanie.

Z powyższego wynika, że aby dane urządzenie było identyfikowane jako robot przemysłowy, to:

a) musi być ono połączone z systemami teleinformatycznymi (brak doprecyzowania o jakie dokładnie systemy może chodzić),

b) systemy te muszą usprawniać procesy produkcyjne podatnika (nie zostało natomiast wskazane w jaki sposób, albo w jakim stopniu mają ten proces usprawniać).

System zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów zostały wymienione w treści omawianego przepisu wyłącznie jako przykłady systemów usprawniających procesy produkcyjne podatnika o czym wprost świadczy użycie sformułowania „w szczególności”. Tym samym, należy uznać, stosując literalną wykładnie językową, iż katalog ten jest otwarty, o ile systemy usprawniają procesy produkcyjne podatnika.

Wnioskodawca podkreśla, że w treści stanu faktycznego wskazał że Centra obróbcze CNC i Suwnice komunikują się z systemami teleinformatycznymi, które funkcjonują w Spółce oraz wskazał, że usprawniają one procesy produkcyjne Wnioskodawcy. Systemy te zbierają informacje od poszczególnych maszyn i urządzeń. Dzięki temu, pozyskiwane dane umożliwiają analizę kluczowych wskaźników efektywności produkcji i pozwalają uzyskać rzeczywisty obraz wykorzystania zdolności produkcyjnych, a tym samym umożliwiają podejmowanie określonych decyzji, które mogą ten proces usprawnić.

Podsumowując, z uwagi na fakt, iż działające w centrach dystrybucyjnych Spółki systemy teleinformatyczne:

   - zbierają i przetwarzają dane od poszczególnych maszyn (Centrów obróbczych CNC i Suwnic),

   - przekazują informacje, które realnie wpływają na usprawnienie procesu produkcyjnego Spółki, to zdaniem Wnioskodawcy przesłankę o której mowa w art. 38eb ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT, również należy uznać za spełnioną.

Przesłanka o której mowa w art. 38eb ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT.

Spółka wskazuje, że maszyny określane przez nią jako roboty przemysłowe tj. Centra obróbcze CNC i Suwnice są i będą monitorowane za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń. Zarówno Centra obróbcze CNC jak i Suwnice są monitorowane za pomocą tzw. układów czujników /czujników. Tym samym, przesłankę o której mowa w art. 38eb ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT należy uznać za spełnioną.

Przesłanka o której mowa w art. 38eb ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT.

W celu uznania tej przesłanki za spełnioną należy jednoznacznie stwierdzić, iż dany robot przemysłowy jest zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym.

Dokładna analiza językowa użytych w tekście aktu prawnego sformułowań powinna zostać również oparta o ich znaczenie encyklopedyczne (jeśli nie zostały zdefiniowane w akcie prawnym, z którego wywodzi się dana norma prawna). Tym samym, termin „zintegrowany” oznacza „połączony w całość lub będący częścią całości” (za internetowym słownikiem języka polskiego PWN). Do pojęcia procesu produkcyjnego Wnioskodawca odniósł się we wcześniejszej części uzasadnienia.

Robot przemysłowy musi stanowić element infrastruktury produkcyjnej, który uczestniczy w szeregu czynności czy też procesów (jest jednym z elementów większej, spójnej całości), które są powtarzalne i stanowią jedną, kompletną całość. A contrario, nie może stanowić odosobnionego elementu /urządzenia, który nie ma jednoznacznego połączenia z toczącym się cyklem produkcyjnym. Ponadto, robot powinien wykonywać pewną część procesu produkcji rozumianego jako całość składającą się z działań wykonywanych w zakładzie produkcyjnym w celu wytworzenia (z materiałów, półwyrobów, części maszyn i ich zespołów) określonych produktów, które są konieczne dla tego procesu produkcji i współzależne od działań wykonywanych przez inne maszyny biorące w nim udział. Obrazowo, bez udziału robota niemożliwe byłoby kontynuowanie procesu produkcji przez kolejną maszynę lub pracownika. Co do zasady, w ramach działalności produkcyjnej Wnioskodawcy zarówno Centra obróbcze CNC jak i Suwnice wykonują operacje produkcyjne zgodnie z przewidzianym planem dążąc do wykonania produktu spełniającego oczekiwania wynikające ze specyfikacji przekazanej przez klienta.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że Centra obróbcze CNC jak i Suwnice pełnią określoną funkcję w cyklu produkcyjnym Wnioskodawcy. Zarówno Centra obróbcze CNC jak i Suwnice są odpowiedzialne za ściśle określony element ciągu produkcyjnego, bez którego nie byłoby możliwości przeprowadzenia go od A do Z, tj. od momentu pobrania stali (surowca), aż do wytworzenia gotowego elementu stalowego.

W konsekwencji, należy jednoznacznie stwierdzić, że Centra obróbcze CNC jak i Suwnice opisane w stanie faktycznym są integralne z procesem produkcyjnym Spółki, a usunięcie któregoś z tych elementów doprowadziłoby do braku możliwości wytworzenia elementu stalowego.

Tym samym, przesłankę o której mowa w art. 38eb ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT należy również uznać za spełnioną.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza także spełnienie przez Centra obróbcze CNC standardów tzw. Przemysłu 4.0, do których odnosił się ustawodawca w treści uzasadnienia do projektu ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw czyli ustawy wprowadzającej ulgę na robotyzację: „Wprowadzenie ulgi na robotyzację jest działaniem proaktywnym, wynikiem działań ukierunkowanych na wsparcie rozwoju tzw. „Przemysłu 4.0”. Wsparcie rozwoju polskich firm w tym obszarze jest konieczne, by polska gospodarka była konkurencyjna na rynku międzynarodowym.”

Stanowiska potwierdzające możliwość uznania Centrów obróbczych CNC za roboty przemysłowe o których mowa w art. 38eb ustawy o CIT, odnaleźć można w treści interpretacji indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowe Informacji Skarbowej.

„Spółka posiada szereg, wielozadaniowych w pełni zautomatyzowanych maszyn CNC (obrabiarek CNC). (…)2. Centrum obróbcze (...) wiercenie frezowanie i gwintowanie szerokiej gamy części maszyn, które gabarytowo mieszczą się na stole obrabiarki np. cylindry do mechanizmów lub ventilbloki. (…) Tym samym zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że dokonywane przez Spółkę, odpisy amortyzacyjne od Robotów, których Spółka dokonywała począwszy od 1 stycznia 2022 r. i których dokona do końca 2026 r., będzie mogła w 50% odliczyć od podstawy opodatkowania odpowiednio w zeznaniach rocznych składanych za kolejne lata podatkowe 2022-2026, niezależnie od momentu nabycia tychże robotów przemysłowych.” (Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 sierpnia 2023 r., 0114-KDIP2-1.4010.353.2023.2.KW)

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy opisane w treści stanu faktycznego Centra obróbcze CNC i Suwnice, które to urządzenia Spółka uznaje za roboty przemysłowe, spełniają definicję robota przemysłowego zawartą w treści art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji Spółka będzie mogła odliczyć od podstawy opodatkowania tzw. ulgę na robotyzację ustaloną zgodnie z art. 38eb ustawy o CIT.

Ad. 3, 4 i 6

Za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, poza kosztami nabycia robotów przemysłowych uznaje się także koszty nabycia maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych.

Do maszyn i urządzeń peryferyjnych związanych z robotami zgodnie z przywołanym wyżej w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT zaliczane są m.in. stacje czyszczące, czy efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące np. do cięcia, śrutowania, wiercenia, przenoszenia i obsługi maszyn takich jak frezarki, wiertarki, wycinarki, przecinarki. Katalog maszyn i urządzeń peryferyjnych funkcjonalnie związanych z robotem przemysłowym jest katalogiem otwartym. Przepis art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT wymienia poszczególne rodzaje maszyn i urządzeń jednak wstęp do wyliczenia wskazuje, że takimi urządzeniami są „w szczególności” te wymienione w wyliczeniu. Nic nie stoi zatem na przeszkodzie by do maszyn i urządzeń funkcjonalnie związanych z robotem przemysłowym zaliczyć także inne urządzenia jeżeli są one maszynami/urządzeniami i są funkcjonalnie związane z robotem przemysłowym.

Spółka wyjaśnia, że wszystkie Narzędzia obróbcze, Śrutownica i Suwnice są związane z Centrami obróbczymi CNC tworząc ze sobą jedną funkcjonalną całość - w taki sposób, że każdy z wymienionych elementów wykonuje pewną określoną czynność w cyklu produkcyjnym danego wyrobu.

W pierwszej kolejności Spółka wskazuje, że w jej ocenie Narzędzia obróbcze opisane w treści stanu faktycznego bez wątpienia należy zaliczyć do efektorów końcowych do interakcji robota z otoczeniem służących m.in. do cięcia, śrutowania, wiercenia, przenoszenia i obsługi maszyn takich jak frezarki, wiertarki, wycinarki, przecinarki. Narzędziami obróbczymi są bowiem specjalistyczne uchwyty i mocowania do szybkiej wymiany narzędzi, oraz same narzędzia do obróbki metali tj. wiertła, elementy frezujące, gwintujące, znakujące. Wszystkie te elementy są wykorzystywane wyłącznie do współpracy z Centrami obróbczymi CNC i bez ich udziału Centra obróbcze CNC nie miałyby możliwości wykonywania swoich funkcji. Tym samym Narzędzia obróbcze w ocenie Spółki spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w treści art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT.

W konsekwencji w ocenie Spółki może ona rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulga na robotyzację) w danym roku podatkowym wydatki na nabycie Narzędzi obróbczych.

Spółka wskazuje, iż w jej ocenie Śrutownica opisana w treści stanu faktycznego także należy do maszyn i urządzeń jakie można uznać za funkcjonalnie powiązane z robotem przemysłowym tj. Centrum obróbczym CNC. Potencjalnie możliwe jest rozważanie zakwalifikowania Śrutownicy np. jako stacji czyszczącej wymienionej wprost w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT. Nawet jeżeli uznać, że Śrutownica taką stacją nie jest to i tak nie można zapominać że wspomniany katalog z ww. przepisu jest katalogiem otwartym. Śrutownicy nie można odmówić przymiotu „maszyny” czy też „urządzenia”, a także funkcjonalnego powiązania z Centrum obróbczym CNC. Jak zostało wskazane w treści stanu faktycznego Śrutownica będzie zintegrowana tj. sprzężona z logiką pracy Centrum obróbczego CNC i będzie związana z nim funkcjonalnie. Śrutownica jako dodatkowe urządzenie do strumieniowej obróbki powierzchni będzie stanowiła element procesu technologicznego występującego w Spółce.

W konsekwencji w ocenie Spółki opisana w treści stanu faktycznego Śrutownica, spełnia definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w treści art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT, którą Spółka będzie mogła rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulga na robotyzację).

Końcowo Spółka wskazuje, że w ramach stanowiska dotyczącego pytania nr. 6 stwierdziła, iż w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 5, tj. uznania że Suwnice nie spełniają definicji robota przemysłowego zawartej w treści art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, Suwnice te spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w treści art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT, które Spółka będzie mogła rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulga na robotyzację).

Rozwijając stanowisko Spółki wskazać należy, iż nawet gdyby przyjąć że Suwnice nie spełniają definicji robota przemysłowego o której mowa w art. art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT to nie można odmówić im przymiotu „maszyny” czy też „urządzenia”. W kontekście uznania Suwnic za maszyny/urządzenia peryferyjne należy wskazać, że są one funkcjonalnie związane z Centrami obróbczymi CNC.

Jak zostało wskazane w treści stanu faktycznego, Suwnice wspomagają Centra obróbcze CNC poprzez przemieszczanie materiałów na stanowiska obróbcze, minimalizując udział operatorów w procesie transportu i pozycjonowania materiałów. Suwnice odpowiadają także za przemieszczanie gotowych wyrobów stalowych do sekcji pakowania lub dalszego składowania. Wykorzystanie Suwnic wpływa zatem nie tylko na automatyzację i usprawnienie procesu produkcyjnego. Specyfika wykonywanych produktów (elementy stalowe), powoduje że ich przemieszczanie często byłoby niemożliwe bez wykorzystania Suwnicy. Z tych powodów Suwnicom nie można odmówić funkcjonalnego powiązania z Centrami obróbczymi CNC.

Kwalifikację Suwnic jako urządzeń peryferyjnych funkcjonalnie związanych z robotem przemysłowym potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej która odnosi się do taśm transportowych/podajników taśmowych. Mimo, iż Suwnica to nie to samo co taśma transportowa czy podajnik taśmowy nie można podważać faktu, że oba rodzaje urządzeń de facto wypełniają tę samą funkcję, mianowicie służą do przemieszczania towarów, półproduktów czy gotowych produktów w ramach procesu produkcyjnego.

„Ponadto wskazane we wniosku urządzenia związane z ww. Robotami, tj. wywrotnica do dzież z ciastem, dzielarka do ciasta, zaokrąglarka stożkowa, komora fermentacji wstępnej, stacje formowania (wydłużająca i/lub zaokrąglająca), sekcja transportowa, system taśmociągów, podajnik taśmowy, które przypisaliście Państwo do konkretnych kategorii maszyn i urządzenia, wskazanych w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT, stanowią maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, o których mowa w powyższym przepisie. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, ww. urządzenia stanowią zintegrowane urządzenia poszczególnych Robotów, niezbędne do ich prawidłowego funkcjonowania. Jednocześnie zachodzi funkcjonalny związek pomiędzy działaniem Robotów a ww. urządzeniami. Za prawidłowe należy zatem uznać Państwa stanowisko, zgodnie z którym opisane we wniosku Roboty i urządzenia spełniają przesłanki aby uznać je za roboty przemysłowe oraz urządzenia wymienione w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. a-e ustawy o CIT (część pytania oznaczonego nr 1).” (Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 listopada 2023 r., 0111-KDIB2-1.4010.388.2023.2.AR)

W konsekwencji jeżeli opisane w treści stanu faktycznego Suwnice zostaną uznane za nie spełniające definicji robota przemysłowego zawartej w treści art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, bez wątpienia należy uznać że spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w treści art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT, które Spółka będzie mogła rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulga na robotyzację).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań oznaczonych Nr 1, 2 i 3 jest prawidłowe. W tym też zakresie odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

W zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 4, 5 i 6 Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 4, 5 i 6

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm., dalej: Ustawa nowelizująca), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie transformacji cyfrowej.

Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) art. 38eb, który w ust. 1 stanowi, że:

Zgodnie z art. 38eb ust. 2 ww. ustawy:

W świetle art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 38eb ust. 5 ustawy o CIT:

Z opisu sprawy wynika m.in., że prowadzą Państwo działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, koncentrując się na dystrybucji, sprzedaży oraz obróbce elementów stalowych (…). Celem realizacji założonych celów podjęli Państwo decyzję o nabyciu i wdrożeniu zaawansowanych maszyn pozwalających na zapewnienie wysokiej jakości obróbki stali, zwiększenie efektywności operacyjnej oraz dostosowanie procesów produkcyjnych do nowoczesnych standardów przemysłowych. Dzięki wdrożeniu zaawansowanych maszyn (Centra obróbcze CNC) są Państwo w stanie wykonywać czynność przetwarzania różnych materiałów metalowych, (…). Celem rozwinięcia swoich możliwości, zdecydowali Państwo o rozbudowie Centrum obróbczego CNC w (…) o dodatkową maszynę służącą do śrutowania. Śrutownica będzie zintegrowana tj. sprzężona z logiką pracy Centrum obróbczego CNC i będzie związana z nim funkcjonalnie. Śrutownica będzie dodatkowym, automatycznym urządzeniem do strumieniowej obróbki powierzchni. Śrutownica została nabyta jako fabrycznie nowa maszyna, dokonają Państwo jej zaliczenia do środków trwałych i będą dokonywali odpisów amortyzacyjnych według właściwych stawek amortyzacji przewidzianych przepisami prawa. Poza Centrami obróbczymi CNC w Procesie produkcyjnym wykorzystujecie Państwo także maszyny służące do przemieszczania materiałów w pionie i w poziomie wyposażone w mechanizmy podnoszenia i opuszczania, zwane suwnicami.

Ad 4)

Państwa wątpliwość wyrażona w pytaniu oznaczonym Nr 4 dotyczy kwestii ustalenia, czy Śrutownica, spełnia definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w treści art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT, które będą mogli Państwo rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulgi na robotyzację).

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy zauważyć, iż wskazana we wniosku Śrutownica nie jest maszyną czy urządzeniem peryferyjnym do robotów przemysłowych o którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o CIT. Jak bowiem sami Państwo wskazali w opisie sprawy, Śrutownica będzie dodatkowym, automatycznym urządzeniem, która będzie jedynie „sprzężona z logiką pracy Centrum obróbczego CNC i będzie związana z nim funkcjonalnie”. Nie sposób więc uznać, że jest to urządzenie peryferyjne do robotów przemysłowych. Samo wykorzystanie Śrutownicy w Państwa cyklu technologicznym, tj. w produkcji wskazanych we wniosku produktów nie jest wystarczające do uznania Śrutownicy za urządzenie peryferyjne do robota przemysłowego. Państwa wyjaśnienie zawarte w uzupełnieniu wniosku, z którego wynika jedynie, że Śrutownica jest maszyną/urządzeniem, które odpowiada treści art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy o CIT bez szczegółowego przypisania jej do kategorii wymienionych w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT i wskazania, do których robotów i w jaki sposób są powiązane nie daje podstaw do zakwalifikowania Śrutownicy jako urządzenia lub maszyny peryferyjnej do robotów przemysłowych, a tym samym do skorzystania w związku z jej nabyciem z tzw. ulgi na robotyzację.

Zatem, Państwa stanowisko wyrażone w pytaniu Nr 4 należało uznać za nieprawidłowe.

Ad 5 i 6)

Państwa wątpliwość wyrażona w pytaniu oznaczonym Nr 5 i 6 dotyczy kwestii ustalenia czy Suwnice, spełniają definicję robota przemysłowego zawartą w treści art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT lub definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w treści art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT, które będą mogli Państwo rozliczyć w ramach ulgi o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tzw. ulgi na robotyzację).

Odnosząc się do powyższego, należy zaznaczyć, że w opisie sprawy wskazali Państwo, że w centrach dystrybucyjnych w (…) i w (…) posiadają Państwo Suwnice nabywane w latach 2015-2024, które były nabywane jako fabrycznie nowe urządzenia. Zaliczyli Państwo Suwnice do środków trwałych i dokonywali/dokonują odpisów amortyzacyjnych według stawki amortyzacji przewidzianej dla tego typu urządzeń, tj. wg. stawki 10%. Suwnice wykorzystywane przez Państwa w procesach produkcyjnych są urządzeniami mobilnymi o właściwościach manipulacyjnych. Suwnice posiadają trzy stopnie swobody, co pozwala na ich pełną mobilność w zakresie przemieszczania ładunków w trzech osiach: poziomej, pionowej oraz wzdłuż toru jezdnego. Dzięki tym właściwościom Suwnice są w stanie efektywnie transportować elementy stalowe w obrębie centrum dystrybucyjnego.

Wykorzystanie suwnic w Państwa działalności obejmuje zarówno manipulację materiałami na potrzeby rozładunków i załadunków w tym w ramach procesów handlowych, jak i przemieszczanie stali w toku Procesu produkcyjnego. Suwnice wykorzystywane w Spółce są wyposażone w sterowniki programowalne CNC, co umożliwia zdalne sterowanie, programowanie, monitorowanie oraz diagnostykę urządzeń. Dzięki temu, suwnice mogą wymieniać dane cyfrowe z systemami sterującymi i diagnostycznymi, co umożliwia ich pełną integrację z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym. Taki system automatyzacji pozwala na optymalizację procesów transportowych, zwiększenie efektywności operacyjnej oraz minimalizowanie ryzyka błędów wynikających z ręcznego sterowania urządzeniem. Dodatkowo, suwnice są monitorowane za pomocą czujników, które rejestrują parametry operacyjne, takie jak obciążenie, prędkość czy stan techniczny urządzenia. Dzięki tym czujnikom, możliwe jest ciągłe śledzenie stanu suwnicy, co pozwala na szybsze wykrywanie awarii i minimalizowanie przestojów w Procesie produkcji.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że definiując pojęcie „Suwnice” w treści wniosku o wydanie interpretacji zostało wskazane, że „Spółka posiada w centrach dystrybucyjnych w (…) i w (…) m.in. jedną Suwnicę nabytą w 2015 r., trzy Suwnice nabyte w 2018 r. oraz jedną Suwnicę nabytą w 2019 r.”. Spółka prostując treść wniosku, pragnie dokonać modyfikacji rozszerzając pojęcie „Suwnice” wskazując że poza wymienionymi Suwnicami posiada jeszcze dwie Suwnice nabyte w 2024 r. zainstalowane w magazynie w (…). Jak zostało wskazane wymienione maszyny objęte są pojęciem „Suwnice” a zatem cechy o których mowa w treści wniosku w tym m.in. były nabywane przez Spółkę jako fabrycznie nowe urządzenia, stanowią dla Spółki środki trwałe od których dokonywane są odpisy amortyzacyjne według stawki amortyzacji przewidzianej dla tego typu urządzeń, tj. wg. stawki 10%.

Biorąc pod uwagę definicję „robota przemysłowego” zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, zauważyć należy, iż pomimo spełnienia wielu przesłanek wskazanych w ww. przepisie nie sposób uznać, że opisane we wniosku Suwnice są urządzeniami wielozadaniowymi, bowiem w istocie realizują jedno zadanie w postaci przemieszczania materiałów/wyrobów. Jak sami Państwo wskazali w opisie sprawy, praca Suwnic obejmuje takie działania jak:

   - Załadunek i rozładunek surowców oraz półproduktów - suwnice umożliwiają efektywne przemieszczanie elementów stalowych z magazynów do stanowisk obróbczych oraz odwrotnie.

   - Wspomaganie centrów obróbczych CNC - suwnice precyzyjnie przemieszczają materiały na stanowiska obróbcze, minimalizując udział operatorów w procesie transportu i pozycjonowania materiałów.

   - Manipulacja gotowymi produktami - suwnice odpowiadają za przemieszczanie gotowych wyrobów stalowych do sekcji pakowania lub dalszego składowania.

Nie sposób zatem przyjąć, że nabyte przez Państwa Suwnice są maszynami/urządzeniami wielozadaniowymi. Nie wypełniają zatem wszystkich przesłanek niezbędnych do uznania ich za roboty przemysłowe, zgodnie z definicją zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT. Państwa stanowisko wyrażone w pytaniu Nr 5 należało zatem uznać za nieprawidłowe.

Nie sposób uznać również, iż nabyte przez Państwa Suwnice są maszynami czy urządzeniami peryferyjnymi do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanymi. Są to bowiem samodzielne, w pełni autonomiczne urządzenia, działające niezależnie od Centrów obróbczych CNC. Nie zostały także wymienione w katalogu maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych określonym w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT. Jak sami Państwo przyznają Suwnice wspomagają Centra obróbcze CNC dostarczając im materiały czy odbierając wyroby, nie są to jednak urządzenia peryferyjne do tych robotów. Zatem, Państwa stanowisko wyrażone w pytaniu Nr 6 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla Organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.