Interpretacja indywidualna

- stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 27 marca 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 maja 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

(…) sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka jest jednym z (…) producentów (…) przeznaczonych głównie dla (…).

Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej jako: „ustawa o CIT”, dalej jako: „Ulga B+R”).

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Spółki według wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym jest produkcja wyrobów (…). Produkowane przez Spółkę wyroby są niezbędnym elementem (…) wszystkich urządzeń pracujących (…). Produkty i rozwiązania oferowane przez Spółkę znajdują zastosowanie w różnych sektorach przemysłu, w tym w (…). Produkowane przez Wnioskodawcę wyroby eksportowane są do (…).

Wnioskodawca oferuje szeroką gamę wysokiej jakości (…) na które składają się (…) na wszelkie procesy (…). Spółka reaguje szybko na najnowsze wymagania rynku, stąd Jej asortyment stale się powiększa. Produkowane przez Spółkę materiały to wyroby (…). W ostatnich latach oferta Spółki została uzupełniona o usługi inżynierskie. Dzięki temu Spółka zapewnia klientom kompleksowe rozwiązania. Wnioskodawca w celu wzmocnienia swoich przewag rynkowych oraz w odpowiedzi na zapotrzebowanie konsumentów, nieustannie tworzy i wprowadza na rynek nowe produkty oraz rozwija te dotychczasowe poprzez znaczące ulepszanie ich parametrów. Ponadto, Wnioskodawca rozwija swoje wewnętrzne procesy dokonując ich usprawnienia i/lub optymalizacji.

Jednym z przedmiotów działalności Spółki jest również projektowanie (…) oraz produkcja (…) (dalej jako: „(…)”) do tworzenia wyżej opisanych produktów (dalej jako: „Produkt”). Produkty i (…) tworzone są na zlecenia Klientów jak i również powstają z własnej inicjatywy Spółki m.in. ze względu na potrzeby rynku. Spółka podejmuje również próby stworzenia innowacyjnych rozwiązań w zakresie produkcji Produktów oraz optymalizacji niektórych procesów produkcyjnych/ transportowych.

Poza samą produkcją (…), Wnioskodawca podejmuje również działania mające na celu opracowanie i wyprodukowanie prototypu nowego Produktu, bądź zmodernizowanie/zmienienie już istniejących Produktów oferowanych w katalogach Spółki. Ponadto, Spółka dąży do ulepszania już obowiązujących w zakładzie procesów, w celu m.in. przyspieszenia produkcji bądź jej optymalizacji celem zmniejszenia kosztów produkcji. Przykładami innowacyjnych działań podejmowanych przez Spółkę są m.in. działania związane z opracowaniem nowych technologii z użyciem modyfikowanych lub niestandardowych tworzyw/materiałów/składników, z których można wykonywać Produkty lub (…). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca stale poszerza swoją ofertę produktową, wprowadzając elementy (…) obejmującego projektowanie (…) oraz nowe rozwiązania konstrukcyjno-materiałowe.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Spółkę spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Niemniej jednak, w celu zapewnienia jednoznacznej interpretacji przepisów, Spółka występuje z niniejszym wnioskiem o potwierdzenie prawidłowości tego stanowiska przez Organ podatkowy.

W Spółce zatrudnione są osoby w ramach umowy o pracę. Zatrudnione w Spółce osoby posiadają specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków (dalej jako: „Pracownicy”).

Spółka posiada działy odpowiedzialne za tworzenie nowych Produktów lub ulepszonych Produktów oraz wdrażanie w życie innowacyjnych pomysłów Spółki, w tym w szczególności:

- Dział Technologii i Rozwoju,

- Planowania Produkcji,

- Konstrukcji (…),

- Inżynieringu,

- Warsztatu mechanicznego

(dalej jako: „Działy B+R”).

Poniżej znajdują się przykładowe czynności wykonywane przez Pracowników Spółki, występujących w ramach prowadzonych przez Spółkę prac z zakresu B+R:

- selekcja i badania laboratoryjne nowych surowców i materiałów pomocniczych,

- projektowanie receptur nowych Produktów,

- projektowanie nowych (…),

- wytworzenie partii prototypowych,

- badania laboratoryjne partii prototypowych,

- projektowanie nowych rozwiązań konstrukcyjnych (…).

Mając na względzie powyższe, działalność Spółki podzielić można na dwa rodzaje:

1) działalność badawczo-rozwojową (dalej jako: „Działalność B+R”), obejmującą m.in. tworzenie nowych lub ulepszonych rozwiązań i produktów, które po zakończeniu prac badawczo - rozwojowych poszerzają bądź będą mogły poszerzyć ofertę produktową Spółki,

2) prace rutynowe, dotyczące:

a) rozwiązań i produktów wdrożonych przez Spółkę do produkcji przemysłowej (seryjnej), tj. takich, w odniesieniu do których Spółka ma wiedzę, że pożądane warunki techniczne będą co do zasady osiągnięte w wyniku prowadzonej produkcji, a weryfikacja ich spełnienia sprowadza się jedynie do rutynowej kontroli jakości (efekty są mierzalne),

b) utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów.

Dodatkowo, zakres czynności podejmowanych w ramach ww. Działalności B+R można podzielić na poniżej wskazane obszary:

1) badanie/testowanie nowych materiałów lub surowców,

2) projektowanie oraz produkcja (…) wraz z optymalizacją procesów z nimi związanych,

3) wytworzenie nowych procesów, technologii produkcji oraz nowych Produktów i usług,

4) rozwój istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług (zmodernizowanie/zmienienie już istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług oferowanych w portfolio Spółki),

5) nabycie nowej wiedzy dotyczącej zjawisk oraz wiedzy z dziedzin dotyczących prac badawczo - rozwojowych w celu potencjalnego zastosowania i wykorzystania w procesie produkcji,

6) opracowywanie nowych sposobów przetwarzania lub transportu materiałów, surowców, Produktów oraz automatyzacji tych procesów,

7) wytworzenie i wdrożenie Pierwszej partii produkcyjnej.

Poniżej Wnioskodawca szczegółowo opisuje charakter oraz zakres podejmowanych działań w ramach wskazanych czynności, które składają się na działalność badawczo-rozwojową. Przedstawiona analiza obejmuje zarówno specyfikę realizowanych prac, jak i ich znaczenie w kontekście procesów badawczych i rozwojowych.

Ad. 1 - Badanie/testowanie nowych materiałów lub surowców.

Spółka prowadzi projekty badawczo-rozwojowe, koncentrując się na testowaniu nowych materiałów i surowców, które po zakończeniu prac mogą zostać wdrożone do produkcji jej rozwiązań i Produktów. Celem tych działań jest optymalizacja składu oferowanych rozwiązań, co przekłada się na ich wyższą konkurencyjność na rynku. Badania i testy przeprowadzane przez Spółkę wynikają z różnych potrzeb - czasem jest to konieczność zastąpienia dotychczas stosowanego materiału ze względu na problemy z jego dostępnością lub właściwościami, innym razem dążenie do poprawy parametrów użytkowych Produktu. Niekiedy impulsem do rozpoczęcia prac są specyficzne wymagania klientów, które skłaniają Spółkę do poszukiwania nowych, bardziej efektywnych rozwiązań. W efekcie te działania stanowią kluczowy element budowania przewagi rynkowej i umożliwiają dostosowanie oferty do zmieniających się warunków oraz oczekiwań odbiorców.

Modyfikacja w zakresie wykorzystywanego materiału/surowca, z którego wytwarzany jest Produkt prowadzi nierzadko do wielu utrudnień i wiąże się z wieloma komplikacjami – w szczególności w zakresie produkcji odpowiednich (…), bowiem nowy materiał/surowiec ma inne właściwości od dotychczas wykorzystywanych materiałów lub surowców. Spółka musi więc opracować całość procesów oraz dostosować je pod konkretny materiał lub surowiec. W związku z powyższym, należy przeprowadzać wiele prób oraz badań przed finalnym wykorzystaniem materiału/surowca do wytworzenia Produktu w sposób seryjny. Dodatkowo wykorzystanie niektórych materiałów lub surowców może wiązać się z koniecznością przeprojektowania (…) i ich ponownego przygotowania.

Wnioskodawca wyjaśnia, że rozpoczęcie produkcji z wykorzystaniem alternatywnych surowców/materiałów wiąże się z koniecznością podjęcia przez Spółkę innowacyjnych działań. Wykonane badania na nowych surowcach i materiałach umożliwiają zastosowanie najlepszych zamienników wykorzystywanych do tej pory składników i materiałów rozwiązań i produktów, które można znaleźć w ofercie Spółki. Na działalność Spółki w tym zakresie składają się między innymi:

  - selekcja i badania własności nowych surowców/materiałów alternatywnych,

  - modelowanie i projektowanie receptur z zastosowaniem nowego surowca/materiału z uwzględnieniem wymagań dla Produktu oraz z określeniem ew. korzyści ekonomicznych nowego surowca lub materiału,

  - przygotowanie partii próbnej produktu z zastosowaniem nowego surowca/materiału,

  - charakterystyka własności partii próbnej Produktu oraz pełna ocena zgodności partii próbnej Produktu.

Aby lepiej zobrazować podejmowane działania w ramach opisywanej grupy, Wnioskodawca przedstawia konkretne przykłady. Należy jednak podkreślić, że poniższe zestawienie ma charakter ilustracyjny i nie obejmuje wszystkich realizowanych ani planowanych w przyszłości działań tego typu:

(…).

Ad. 2 - Projektowanie oraz produkcja Produktów i (…) z optymalizacją procesów z nimi związanych.

Produkty i (…) tworzone są na zlecenia Klientów jak i również powstają z własnej inicjatywy Spółki m.in. ze względu na potrzeby rynku. W przypadku zleceń od Klientów Działalność B+R dotyczy zleceń, gdzie konieczna jest modyfikacja w zakresie stosownych parametrów Produktu Spółki. Jak już wskazano wyżej, Spółka zajmuje się również projektowaniem oraz produkcją (…) do tworzenia Produktów.

Przykładowo mogą to być Produkty, które z uwagi na modyfikację standardowego zlecenia:

a) wytworzone mają być w nowym/zmienionym gatunku (wybór w zakresie rodzaju, parametrów, właściwości masy Produktu),

b) wytworzone mają być w nowej/zmienionej (…),

c) wytworzone mają być w nowym/zmienionym kształcie.

Proces zaprojektowania oraz następnie wytworzenia Produktów i (…) jest każdorazowo unikatowy. Proces taki jest bowiem związany z przygotowaniem odrębnego, zindywidualizowanego projektu, przeprowadzeniem procesu tworzenia oraz wykonaniem stosownych testów i prób, aż do osiągnięcia zamierzonych rezultatów.

Spółka dokonuje istotnych ulepszeń i optymalizacji w omawianym obszarze Produkcji Produktów i (…), szczególnie poprzez zmianę:

(…).

Należy wyjaśnić, że zdarzają się sytuacje, w których Klient zwraca się z prośbą o ponowną produkcję Produktu, który był już wcześniej wytwarzany przez Spółkę. W takich przypadkach Spółka może wykorzystać wcześniej opracowane projekty Produktów i (…). Jednak ze względu na innowacyjny lub nowy zestaw parametrów danego Projektu, konieczne jest wprowadzenie modyfikacji lub ulepszeń do istniejącego Produktu lub (…). Wnioskodawca podkreśla, że projektowanie i produkcja tego typu Produktów i (…) są zaliczane do obszaru Działalności B+R. Jednocześnie zaznacza, że nie wszystkie prace związane z opracowaniem zmodyfikowanego Produktu lub (…) mają charakter twórczy.

W pracach badawczo-rozwojowych nad Produktami lub (…) zaangażowani są pracownicy różnych działów Spółki, przy czym kluczową rolę odgrywa Dział Konstrukcyjny, odpowiedzialny za projektowanie Produktów i (…). W przypadku szczególnie skomplikowanych kształtów, w procesie opracowania i doskonalenia Produktów i (…) uczestniczą również specjaliści z Działu Technologii i Rozwoju, Planowania Produkcji, Konstrukcji (…), Inżynieringu oraz Warsztatu Mechanicznego.

Ad. 3 - Wytworzenie nowych procesów, technologii produkcji oraz nowych produktów i usług.

Produkty i (…) tworzone są na zlecenia Klientów jak i również powstają z własnej inicjatywy Spółki m.in. ze względu na potrzeby rynku. W przypadku zleceń od Klientów Działalność B+R dotyczy zleceń, gdzie konieczna jest modyfikacja w zakresie stosownych parametrów Produktu Spółki.

Przykładowo mogą to być Produkty, które z uwagi na modyfikację standardowego zlecenia:

a) wytworzone mają być w nowym/zmienionym gatunku (wybór w zakresie rodzaju, parametrów, właściwości masy Produktu),

b) wytworzone mają być w nowej/zmienionej (…),

c) wytworzone mają być w nowym/zmienionym kształcie.

Wnioskodawca, prowadząc działalność gospodarczą, musi nieustannie dbać o konkurencyjność cen oraz oferować innowacyjne rozwiązania, aby przyciągnąć Klientów. W związku z tym Spółka nieustannie testuje i wdraża nowe materiały oraz surowce do produkcji Produktów. Działania te nie tylko pozwalają na rozwój i doskonalenie oferty, ale również przyczyniają się do optymalizacji kosztów produkcji. Dodatkowo, Spółka kieruje się rosnącym zapotrzebowaniem na ekologiczne procesy produkcyjne, dążąc do ich wdrażania w swoich rozwiązaniach.

W zakresie tej grupy projektów Spółka tworzy procesy, technologie produkcji oraz nowe Produkty, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych przyczynią się do uatrakcyjnienia i poszerzenia Jej oferty produktowej lub usługowej, co pozwala na zwiększenie konkurencyjności Spółki na rynku.

W procesie opracowywania oraz produkcji nowego Produktu, największy udział biorą Pracownicy działów:

(…).

Podejmują oni działania, które sprowadzają się do zaprojektowania nowego Produktu (z wykorzystaniem m.in. specjalistycznego oprogramowania), jego próbnej produkcji, testów oraz prób, aby finalnie otrzymać Produkt, który będzie odpowiadał wstępnym założeniom. Tworząc nowe Produkty lub usługi Spółka, stawia na innowacyjność oferowanych produktów/usług, przy czym kieruje się też ekologią/względami środowiskowymi, trendami rynkowymi/względami ekonomicznymi.

Oprócz badań prowadzonych bezpośrednio w Spółce, część niezbędnych analiz realizowana jest poza jej siedzibą. Decyzja ta wynika z optymalizacji kosztów lub braku dostępu do odpowiedniego wyposażenia i technologii. Wnioskodawca nabywa w tym zakresie zarówno usługi badawcze, w ramach których firma zewnętrzna samodzielnie przeprowadza testy przy użyciu własnej aparatury, jak i usługi udostępniania specjalistycznej aparatury, którą Spółka wykorzystuje we własnych pracach badawczo-rozwojowych. W drugim przypadku firma zewnętrzna zapewnia dostęp do sprzętu, jednocześnie gwarantując odpowiednie warunki jego użytkowania. W obu sytuacjach korzystanie z aparatury jest kluczowe dla realizacji procesów badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę.

Wnioskodawca wyjaśnia, że wdrożenie nowych technologii produkcji oraz opracowanie nowych Produktów wymaga podjęcia przez Spółkę innowacyjnych działań.

Egzemplifikacją konkretnych działań podejmowanych przez Wnioskodawcę mogą być następujące projekty (z tym założeniem, że poniższe wyliczenie nie wyczerpuje zakresu realizowanych obecnie jak i w przyszłości projektów tego typu):

(…).

Ad. 4 - Rozwój istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług (zmodernizowanie/zmienienie już istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług oferowanych w portfolio Spółki).

Opisany obszar działań koncentruje się na doskonaleniu istniejących procesów, technologii produkcji, Produktów i usług Spółki, a także na znaczącej poprawie standardowych rozwiązań w tych obszarach. Obejmuje to między innymi optymalizację parametrów, funkcji i właściwości, a także rozszerzenie możliwości ich zastosowania na rynku.

W związku z charakterem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, istotne znaczenie ma proaktywna postawa Spółki w zakresie rozwoju stosowanej przez nią technologii poprzez projekty związane z procesem automatyzacji i informatyzacji procesów, w celu zwiększenia wydajności prowadzonych badań. Działania w ramach tej grupy projektów związane są również z optymalizacją procesów wytwórczych w celu poprawy jakości procesu produkcji (lub sposobu świadczenia usług) i zwiększenia jej efektywności poprzez minimalizowanie kosztów produkcji, obniżenie pracochłonności, wzrost produktywności, optymalizację zużycia materiałów i surowców oraz zmniejszenie prawdopodobieństwa reklamacji, a w dalszej perspektywie wzrost sprzedaży i produktywności. Mając na względzie potrzeby wynikające z ochrony środowiska, wybrane projekty dążą także do rozwoju zastosowań proekologicznych w procesie produkcji.

Wśród projektów skoncentrowanych na rozwoju istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług można wyróżnić następujące przykłady, przy czym poniższe zestawienie ma charakter ilustracyjny i nie obejmuje pełnego zakresu realizowanych ani planowanych w przyszłości projektów tego typu:

- badania proporcji i właściwości surowców używanych do wytworzenia Produktu (…);

- badania nad możliwością bezpiecznego zwiększenia zawartości wybranych składników w zawartości Produktu w celu zoptymalizowania jego wykorzystania. (…).

Podobnie jak w przypadku tworzenia nowych procesów, technologii produkcji oraz nowych Produktów i usług, również przy rozwijaniu istniejących rozwiązań Spółka kieruje się względami ekologicznymi i środowiskowymi, a także aktualnymi trendami rynkowymi i aspektami ekonomicznymi.

Ad. 5 - Nabycie nowej wiedzy dotyczącej zjawisk oraz wiedzy z dziedzin dotyczących prac badawczo - rozwojowych w celu potencjalnego zastosowania i wykorzystania w procesie produkcji.

Wskazać należy, że Pracownicy Wnioskodawcy systematycznie zdobywają nową wiedzę, którą mogą następnie wykorzystać w ramach realizowanych prac badawczo-rozwojowych (opisanych powyżej). Celem realizacji prac badawczo-rozwojowych w Spółce Pracownicy Wnioskodawcy uczestniczą również w różnego rodzaju targach krajowych lub zagranicznych, konferencjach czy szkoleniach, na których poznają najnowsze osiągnięcia w dziedzinach będących przedmiotem ich prac z zakresu Działalności B+R, a także metody implementacji, integracji i zastosowania. Zdobyta wiedza i umiejętności pracowników Spółki znajdują następnie przedłożenie w ich pracy codziennej. Pomysły na opracowanie nowych produktów lub zagadnień badawczych często powstają w wyniku prób wykorzystania metod poznanych w literaturze fachowej czy podczas wydarzeń branżowych. Nabywana jest ponadto niezbędna literatura branżowa.

Ad. 6 - Opracowywanie nowych sposobów transportu materiałów, surowców, produktów i automatyzacji.

Spółka prowadzi innowacyjne prace związane z procesem transportu i produkcji materiałów, surowców oraz Produktów, koncentrując się na optymalizacji pakowania i minimalizacji uszkodzeń podczas transportu. Celem tych działań jest nie tylko zwiększenie efektywności logistycznej, ale także poprawa estetyki Produktów trafiających do Klientów.

W ramach tych prac Dział B+R testuje nowe rozwiązania w zakresie pakowania, dostosowując je do specyfiki oferowanych Produktów. Ze względu na ich często ponadprzeciętne rozmiary, gotowe rozwiązania dostępne na rynku nie spełniają wymagań Spółki. W związku z tym konieczne jest opracowanie dedykowanych procesów pakowania oraz konstrukcja specjalistycznych maszyn we własnym zakresie.

Ad. 7 - Pierwsza partia produkcyjna.

Wynikiem realizowanej przez Wnioskodawcę Działalności B+R są nowe lub znacząco ulepszone Produkty oraz procesy, technologie produkcji czy usługi. W ramach tego etapu, za zakończone sukcesem prace B+R uznaje się w Spółce wersje prototypowe nowych lub znacząco ulepszonych Produktów oraz procesów, technologii produkcji czy usług spełniających początkowo pożądane parametry lub gwarantujące zbliżone właściwości do pierwotnych założeń Spółki. Niemniej, omawiany etap nie pozwala Spółce stwierdzić, czy w skali produkcji przemysłowej, możliwe będzie wyprodukowanie produktów o identycznych parametrach oraz właściwościach jak uzyskane w laboratorium. Niepewność Spółki wynika m.in. ze względu na skalę prac i procesów, zaangażowanie pracowników fizycznych, ilość zastosowanych materiałów i surowców czy wykorzystanie maszyn produkcyjnych niewystępujących w laboratoriach Spółki.

W związku z powyższym, po pozytywnej weryfikacji wersji nowego lub ulepszonego Produktu w ramach końcowego etapu produkcji, Spółka przygotowuje tzw. pierwszą partię produkcyjną (dalej jako: „Pierwsza partia produkcyjna”), która polega na wyprodukowaniu w skali przemysłowej, serii nowego lub ulepszonego Produktu. Pierwsza partia produkcyjna stanowi sfinalizowanie całościowego procesu B+R realizowanego w Spółce, ukierunkowanego na stworzenie innowacyjnego Produktu.

Pierwsza partia produkcyjna ma na celu walidację rezultatów uzyskanych w ramach produkcji seryjnej poszczególnych produktów, która prowadzona jest pod kątem: m.in. zastosowanych surowców czy proporcji wykorzystanych w nowych lub udoskonalonych Produktach, a także zgodności co do uzyskanych założeń w odniesieniu do parametrów otrzymanych wcześniej w laboratorium.

Bazując na wynikach testów przeprowadzonych w ramach Pierwszej partii produkcyjnej, Spółka podejmuje decyzję o dalszych działaniach, w tym o:

- wdrożeniu produkcji seryjnej nowego lub ulepszonego Produktu,

- konieczności kontynuowania prac nad nowym lub ulepszonym Produktem,

- wdrożeniu zmian w technologii produkcji w celu uzyskania w skali przemysłowej Produktu o założonych parametrach.

Ponadto, Wnioskodawca przeprowadza kontrolę jakości Produktów powstałych w wyniku Pierwszej partii produkcyjnej, oceniając ich zgodność z obowiązującymi normami rynkowymi oraz wewnętrznymi wymaganiami Spółki dotyczącymi danego Produktu.

Spółka może zadecydować, że powstałe w ramach Pierwszej partii produkcyjnej Produkty, pod warunkiem posiadania założonych pierwotnie parametrów oraz pozytywnej weryfikacji jakości, trafią do sprzedaży. Natomiast liczba produktów wytworzonych przez Spółkę w ramach Pierwszej partii produkcyjnej jest uzależniona co do zasady od opłacalności uruchomienia linii technologicznych oraz zasadności ekonomicznej takiego działania Spółki czy zlecenia Klienta.

Proces realizacji prac badawczo-rozwojowych w ramach Działalności B+R Spółki.

Wnioskodawca podkreśla, że niniejszy wniosek obejmuje wyłącznie projekty zaliczane do prac badawczo-rozwojowych realizowanych w ramach Działalności B+R Spółki.

W przypadku zlecenia, które prowadzi do realizacji Działalności B+R w Spółce, na przykład w wyniku wyboru nowego kształtu Produktu, proces przebiega według następujących etapów:

- zespół konstruktorów i technologów opracowuje nowy projekt kształtu Produktu,

- po uzyskaniu akceptacji Klienta nowy Produkt zostaje zarejestrowany w systemie,

- Biuro Planowania definiuje i rozpisuje procesy niezbędne do jego produkcji,

- Dział Konstruktorów dobiera (…), projektuje jej konstrukcję i opracowuje szczegóły techniczne,

- po przygotowaniu prototypowa (…),

- następnie uruchamiane jest zlecenie Pierwszej partii produkcyjnej w celu przetestowania nowego rozwiązania.

Wyjaśnienia wymaga, że z uwagi na szeroki zakres prac prowadzonych przez Spółkę, wytwórcze procesy projektowe mogą przebiegać odmiennie - w zależności od ich przedmiotu, charakteru, wielkości czy stopnia skomplikowania. Powyższe działania mogą być podejmowane zarówno w celu opracowywania nowych produktów lub funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących produktach lub usługach, jak i poprzez łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie Produktów lub usług o ulepszonych cechach, czy nowych możliwościach.

Nowe lub ulepszone Produkty mogą być kolejno poddane badaniom, testom, walidacji. Pracownicy Spółki w ramach wyróżnionych powyżej działań dokonują wyboru metod badawczych, które umożliwią stworzenie schematu rozwiązań i integracji z istniejącymi produktami oraz infrastrukturą, a także określają, w jaki sposób rozwiązanie zostanie stworzone - po to, aby osiągnąć najwyższą efektywność procesu. Nadrzędnym rezultatem tego typu działań jest zatem optymalizacja procesów wytwórczych, prowadząca do zwiększenia efektywności całego procesu produkcji. Opisane działania nie cechuje rutynowość.

Celem oraz wynikiem prowadzonej przez Spółkę Działalności B+R, scharakteryzowanej szczegółowo powyżej, jest stworzenie nowych lub ulepszonych procesów, technologii produkcji, Produktów lub usług. W ramach realizacji projektów w ramach Działalności B+R Spółki powstają wersje prototypowe Produktów lub ulepszone Produkty, które po osiągnięciu założonych funkcjonalności i pozytywnych wynikach analizy trendów rynkowych/pozytywnym odbiorze przez konsumentów mogą być komercjalizowane, a następnie dołączane do oferty Spółki. Ponadto, w toku prac nad prototypami Produktów tworzone są również nowe procedury, technologie produkcji i narzędzia, które są w dalszej kolejności wykorzystywane do udoskonalania oferowanych już przez Spółkę Produktów. Wszystkie podejmowane przez Spółkę działania stanowią spójną całość logiczną oraz ekonomiczną. Nowe lub ulepszone Produkty nie mogą bowiem powstać bez opracowania ich koncepcji, stworzenia prototypów czy przeprowadzania ich testów. Pomiędzy wszystkimi etapami procesu tworzenia Produktów istnieje więc ścisła zależność. Projekty prowadzone są przez Spółkę w sposób systematyczny oraz nie są związane z rutynowymi oraz okresowymi zmianami. Spółka wykorzystując wiedzę oraz umiejętności swoich Pracowników, tworzy nowe unikatowe Produkty oraz doskonali już istniejące. W związku prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej zwiększają się zasoby wiedzy osób realizujących przedmiotowe projekty, dzięki czemu tworzone są coraz nowsze i ulepszone rozwiązania stosowane w procesie wytworzenia Produktów.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana powyżej Działalność B+R spełnia kryteria działalności badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Składając niniejszy wniosek, Wnioskodawca dąży do uzyskania potwierdzenia tej kwalifikacji przez Organ podatkowy jako podmiot uprawniony do interpretacji przepisów w tym zakresie. Jednocześnie, celem wniosku jest uzyskanie potwierdzenia prawa do odliczenia kosztów kwalifikowanych ponoszonych w związku z prowadzoną Działalnością B+R - zarówno w okresie od 2022 r. do 2025 r., jak i w latach kolejnych. Wnioskodawca zaznacza, że koszty związane z kontrolą jakości są wyłączone z Ulgi B+R, gdyż dotyczą prac o charakterze rutynowym, które nie spełniają definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o CIT.

W związku z prowadzoną Działalnością B+R Spółka ponosi różnorodne koszty, które można zakwalifikować jako wydatki związane z realizacją prac badawczo-rozwojowych. W szczególności wyróżnia w tym zakresie następujące kategorie (dalej jako: „Koszty kwalifikowane”):

1) ponoszone przez spółkę koszty osobowe (dalej jako: „Koszty osobowe”), na które składają się:

a) koszty pracownicze (dalej jako: „Koszty pracownicze”),

b) i potencjalne koszty z tytułu wynagrodzenia osób wykonujących prace z zakresu Działalności B+R usługi na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi oraz wpłatami na Pracownicze Plany Kapitałowe;

2) wydatki związane z zakupem sprzętu specjalistycznego/laboratoryjnego wykorzystywanego do prowadzenia prac w zakresie Działalności B+R;

3) wydatki na nabycie aparatury naukowo-badawczej,

4) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych,

5) koszty nabycia materiałów, surowców i wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R,

6) koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych nabytych od jednostek naukowych.

Ponoszone przez Spółkę koszty osobowe.

W ramach prowadzonej Działalności B+R Wnioskodawca koncentruje się na opracowywaniu nowych Produktów i usług oraz doskonaleniu parametrów już istniejących Produktów. W realizację tych prac zaangażowani są pracownicy z różnych działów Spółki, a proces badawczo-rozwojowy prowadzony jest przez wykwalifikowanych specjalistów posiadających odpowiednie kompetencje, doświadczenie i wykształcenie.

Spółka jest w stanie precyzyjnie określić, jaka część czasu pracy poszczególnych pracowników jest poświęcana na Działalność B+R, a jaka na inne zadania niezwiązane z tym obszarem. W działaniach badawczo-rozwojowych uczestniczą zarówno pracownicy wyodrębnionych w Spółce Działów B+R, takich jak Dział Technologii i Rozwoju, Planowania Produkcji, Konstrukcji (…), Inżynieringu oraz Warsztatu Mechanicznego, jak i pracownicy innych działów, którzy realizują określone zadania w ramach projektów badawczo-rozwojowych.

W ramach wymienionych wyżej działów Spółka zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę. W związku z realizacją prac z zakresu Działalności B+R Wnioskodawca ponosi zatem koszty o charakterze pracowniczym.

Spółka nie wyklucza, że w przyszłości będzie również nawiązywać współpracę z osobami realizującymi prace badawczo-rozwojowe na podstawie umów cywilnoprawnych. Osoby te będą angażowane w działania prowadzone przez Wnioskodawcę w ramach Działalności B+R, w zależności od potrzeb i specyfiki realizowanych projektów.

Poniżej przedstawiono przykładowe czynności wykonywane przez Pracowników, występujące w ramach prowadzonej przez Spółkę Działalności B+R:

1) przygotowywanie założeń i wymagań, które muszą zostać zrealizowane w ramach prowadzonych prac (np. oczekiwane parametry i funkcjonalności nowego/ulepszonego Produktu),

2) wyszukiwanie odpowiednich technologii i prowadzenie prac nad badaniem ich użyteczności na potrzeby tworzenia innowacyjnych rozwiązań,

3) projektowanie rozwiązań prototypowych w celu zbadania i porównania ich przydatności w środowisku testowym na etapie dalszych prac nad nowymi rozwiązaniami/Produktami,

4) przeprowadzenie badań laboratoryjnych oraz nadzorowanie prób produkcyjnych,

5) testowanie prototypowych wersji Produktów i funkcjonalności,

6) opracowywanie specyfikacji nowych Produktów,

7) tworzenie instrukcji technicznych, użytkowych dotyczących projektowanych Produktów i rozwiązań.

Czynności związane z pracami badawczo-rozwojowymi Pracownicy realizują w zakresie dostosowanym do powierzonych im stanowisk.

Należy wyjaśnić, że pracownicy zaangażowani w Działalność B+R mogą również realizować inne zadania, które nie stanowią działalności badawczo-rozwojowej, takie jak projekty o charakterze rutynowym. Ponieważ obowiązki pracowników Spółki obejmują zarówno prace badawczo-rozwojowe, jak i inne czynności, Spółka identyfikuje jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, wyłącznie tę część wynagrodzeń, która odpowiada rzeczywistemu czasowi poświęconemu na realizację działań badawczo-rozwojowych.

W związku z zatrudnianiem pracowników na potrzeby prowadzonej działalności związanej z działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca ponosi Koszty pracownicze obejmujące m.in.:

1) wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,

2) składki z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,

3) premie, bonusy i nagrody, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,

4) ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,

5) koszty delegacji pracowników (diety i inne należności za czas podróży służbowej), które mają bezpośredni związek z realizowanymi projektami B+R,

6) wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe,

7) wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, wydatki na dodatkowe ubezpieczenia medyczne pracowników, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe, itp.),

8) wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz pracowników wykonujących czynności w ramach prac z zakresu Działalności B+R.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca ponosi również koszty związane z opłacaniem składek, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników (z wyjątkiem tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie z oskładkowania).

Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, są zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z zasadami ustawy o CIT. Wymienione wyżej rodzaje kosztów pracowniczych stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu.

Wnioskodawca podkreśla, że Spółka dysponuje danymi pozwalającymi na stwierdzenie, jaka część ogólnego czasu pracy Pracownika w danym miesiącu jest przeznaczona na realizację Działalności B+R. W stosunku do części pracowników, zaangażowanych w Działalność B+R wskazać należy, że zadaniem takich pracowników jest wyłącznie praca w ramach prowadzonej Działalności B+R Spółki, a zatem 100% ww. składowych Kosztów pracowniczych na takich pracowników można uznać za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT.

Wszystkie opisane powyżej wydatki pracownicze stanowią po stronie Pracowników przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, aczkolwiek niektóre z nich mogą w całości lub w części podlegać zwolnieniu z opodatkowania.

Art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT uprawnia Spółkę do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych i na tej podstawie odliczenia w Uldze B+R tej części Kosztów pracowniczych/osobowych oraz należnych od nich składek za dany miesiąc, która dotyczy realizacji Działalności B+R przez danego Pracownika w tym miesiącu w czasie w jakim pozostawał do dyspozycji pracodawcy - tj. w części proporcjonalnie odpowiadającej stosunkowi czasu poświęconego realizacji Działalności B+R do pozostawania do dyspozycji pracodawcy (tj. Spółki), czyli czasu nieobejmującego urlopu oraz innych usprawiedliwionych nieobecności. Wobec tego, Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia całości Kosztów osobowych obejmujących dodatki za różnego rodzaju premie miesięczne/kwartalne/roczne dotyczące wyłącznie Działalności B+R, ponieważ wówczas Spółka odliczy w Uldze B+R wyłącznie koszty związane z Działalnością B+R. Zdaniem Wnioskodawcy, w tej sytuacji nie dojdzie do odliczenia kosztów kwalifikowanych nie dotyczących Działalności B+R, w związku z czym Spółka skorzysta z Ulgi B+R wyłącznie w odniesieniu do tych kosztów, które faktycznie dotyczą Działalności B+R. Jednocześnie, w ocenie Spółki, brak jest więc podstawy do wyłączenia danej części premii z Ulgi B+R.

Możliwe jest, że w przyszłości Spółka zdecyduje się na zatrudnienie osób na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło. W ocenie Wnioskodawcy wynagrodzenie tych osób, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, może zostać uznane za koszty kwalifikowane - w zakresie, w jakim czas przeznaczony w danym miesiącu dotyczy współpracy związanej z realizacją Działalności B+R.

Wydatki związane z zakupem niestanowiącego środków trwałych sprzętu specjalistycznego/ laboratoryjnego wykorzystywanego do prowadzenia prac w zakresie Działalności B+R.

Ponadto, w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, pracownicy Spółki przeprowadzają testy nowych lub zmodyfikowanych Produktów i rozwiązań. W tym celu, Spółka nabywa specjalistyczny sprzęt, który nie stanowi środków trwałych, w tym różnego rodzaju urządzenia laboratoryjne i pomiarowe, takie jak:

- (…),

- (…).

Spółka dokonuje zakupu tego sprzętu bezpośrednio z myślą o jego wykorzystaniu w działalności badawczo-rozwojowej. Po zakończeniu testów sprzęt ten może być nadal wykorzystywany zarówno w kolejnych projektach B+R, jak i do innych celów związanych z działalnością Spółki. Jednakże, do kosztów kwalifikowanych zaliczane są wyłącznie wydatki na sprzęt wykorzystywany w działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z zakresem określonym w przepisach dotyczących ulgi B+R. W przypadku, gdy sprzęt ten jest używany również do innych celów, Spółka identyfikuje i uwzględnia w kosztach kwalifikowanych jedynie tę część jego wartości, która odpowiada rzeczywistemu wykorzystaniu w projektach badawczo-rozwojowych.

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych.

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka wykorzystuje środki trwałe, które stanowią istotne zaplecze technologiczne niezbędne do realizacji projektów B+R. Są to m.in. maszyny produkcyjne, specjalistyczne urządzenia techniczne oraz środki transportu inne niż samochody osobowe, które umożliwiają testowanie, analizowanie oraz doskonalenie Produktów i technologii produkcji. Przykładem wykorzystywanego sprzętu jest maszyna wytrzymałościowa do oznaczania wytrzymałości na ściskanie, niezbędna w procesach badawczych i kontrolnych związanych z opracowywaniem nowych materiałów i optymalizacją parametrów technologicznych.

Naliczane odpisy amortyzacyjne od wykorzystywanych środków trwałych stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu, odzwierciedlając ekonomiczne zużycie tych aktywów w toku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych. Należy jednak podkreślić, że opisane powyżej środki trwałe nie obejmują samochodów osobowych ani budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT. Spółka koncentruje się wyłącznie na środkach trwałych bezpośrednio związanych z realizacją projektów B+R, zapewniających rozwój innowacyjnych rozwiązań technologicznych oraz optymalizację procesów produkcyjnych.

Koszty związane z nabyciem materiałów, surowców, wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R.

W ramach prowadzonej działalności Spółka ponosi wydatki na zakup materiałów, surowców oraz wyposażenia bezpośrednio związanego z działalnością B+R, które nie są klasyfikowane jako środki trwałe ani wartości niematerialne i prawne (dalej jako: „Koszty związane z nabyciem materiałów, surowców i wyposażenia na potrzeby B+R”):

  - materiały (m.in. koszty materiałów do Produktów/(…), części składowych, części zamiennych, części i wyrobów do badań (zużytych na potrzeby badań) oraz wykorzystywanych przy prototypach Produktów/(…) i modernizacjach),

  - wyposażenie (m.in. wydatki na nabycie materiałów biurowych wykorzystywane w Działach B+R; wydatki na nabycie akcesoriów/części zamiennych do urządzeń wykorzystanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych; wydatki na nabycie wyposażenia Działów B+R niezbędnego do jego prawidłowego funkcjonowania ((…)),

  - surowce, niezbędne do realizacji prac z zakresu Działalności B+R.

Dodatkowo, Spółka nabywa licencje na oprogramowanie komputerowe oraz oprogramowanie wykorzystywane przez pracowników prowadzących prace B+R, które nie są klasyfikowane jako środki trwałe ani wartości niematerialne i prawne. Oprogramowanie to wspiera m.in. specjalistyczne projektowanie, symulacje i analizy, a także optymalizację procesów produkcyjnych i zarządzanie łańcuchem dostaw. Wśród nabywanych programów znajdują się m.in. (…).

Wnioskodawca planuje uznawać za koszt kwalifikowany również wszelkie wydatki związane z nabyciem surowców i materiałów do projektów z obszarów B+R, w tym w szczególności:

(…).

Koszty związane z odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej.

Spółka w ramach prowadzonych prac z zakresu Działalności B+R prowadzi szereg projektów wymagających użycia specjalistycznego sprzętu badawczego.

W niektórych przypadkach do prawidłowej realizacji prac z zakresu Działalności B+R niezbędne jest bezpośrednie wykorzystanie odpłatnie wynajmowanej aparatury i pomieszczeń badawczych. Wnioskodawca ponosi przykładowo następującego rodzaju koszty (dalej jako: „Koszty związane z odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej”) związane z odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej:

(…).

Ponadto, Wnioskodawca podkreśla, że powyżej opisane przykłady odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej nie wynikają z umowy zawartej z podmiotem powiązanym ze Spółką.

Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych, badań nabytych od jednostek naukowych

W ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółka nieustannie doskonali funkcjonalność swoich produktów, dążąc do ich optymalizacji i dostosowania do dynamicznych potrzeb rynku. Prowadzone prace projektowe obejmują zarówno opracowywanie nowych wyrobów, jak i modyfikację istniejących produktów w celu poprawy ich wydajności, trwałości oraz konkurencyjności. W ramach tych działań Spółka koncentruje się na wdrażaniu nowoczesnych technologii oraz innowacyjnych rozwiązań konstrukcyjnych, które pozwalają na usprawnienie procesów produkcyjnych, zwiększenie efektywności użytkowania oraz dostosowanie produktów do zmieniających się wymagań branżowych i regulacyjnych.

Odpowiadając na potrzeby rynku, Spółka prowadzi również prace nad udoskonaleniem poszczególnych komponentów i detali konstrukcyjnych, które mogą stanowić całkowicie nowe elementy lub podlegać modyfikacjom technologicznym. Działania te mają na celu zarówno poprawę funkcjonalności, jak i optymalizację kosztów produkcji oraz użytkowania produktów.

Z uwagi na konieczność nieustannego poszukiwania innowacyjnych rozwiązań oraz wdrażania nowoczesnych technologii, Spółka ponosiła, ponosi lub planuje ponosić wydatki związane z pozyskaniem specjalistycznej wiedzy w postaci ekspertyz, analiz, opinii oraz usług doradczych świadczonych przez jednostki naukowe, dalej jako: „Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych nabytych od jednostek naukowych”. Wsparcie to obejmuje szeroki zakres działań, w tym badania laboratoryjne, testy wytrzymałościowe, modelowanie procesów technologicznych oraz doradztwo w zakresie wdrażania nowych technologii i optymalizacji procesów produkcyjnych.

W ramach tych działań Spółka nawiązuje współpracę z jednostkami naukowymi działającymi na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.). Ekspertyzy, analizy i doradztwo świadczone przez te podmioty pozwalają na prowadzenie badań nad nowymi materiałami, wdrażanie innowacyjnych metod produkcji oraz doskonalenie procesów technologicznych. Dzięki temu Spółka może w sposób świadomy i oparty na rzetelnych danych wdrażać rozwiązania zwiększające jakość swoich produktów, ich trwałość oraz efektywność operacyjną.

Ponadto, Spółka uznaje wymienione w niniejszym wniosku wydatki na wynagrodzenia, materiały i surowce, amortyzację, badania za koszty kwalifikowane również w przypadku:

- zaniechania prac w toku projektu,

- zakończenia prac ze skutkiem negatywnym.

W ustawie o CIT nie wyłączono bowiem wskazanych wydatków z katalogu kosztów kwalifikowanych. W szczególności, zaniechanie bądź zakończenie z negatywnym rezultatem prac z zakresu Działalności B+R nie pozbawia takiego projektu cech działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu Ustawy o CIT. Mimo zakończenia określonego projektu z zakresu Działalności B+R zaniechaniem prac bądź ich ukończeniem ze skutkiem negatywnym, taki projekt również przyczynia się do rozwoju działalności innowacyjnej w Spółce. Prowadzone w ramach takiego projektu prace, mimo braku sukcesu w postaci opracowania nowego Produktu dającego się bezpośrednio skomercjalizować, dają odpowiedź na pytanie o możliwość zastosowania określonych rozwiązań oraz usuwają niepewność badawczą. Zaniechane lub zakończone ze skutkiem negatywnych projekty zwiększają zatem zasób wiedzy, który może zostać wykorzystany w prowadzonej działalności.

Informacje dodatkowe.

Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, że:

1) jego zdaniem prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa spełnia przesłanki uznania jej za działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Niniejszy wniosek składany jest w celu uzyskania ostatecznego potwierdzenia tego stanowiska przez organ podatkowy,

2) w związku z prowadzoną Działalnością B+R, Spółka zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT. Planowane odliczenia obejmują zarówno koszty poniesione w przeszłości, począwszy od 2022 r., jak i koszty związane z przyszłymi projektami B+R,

3) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, zostaną wyodrębnione koszty związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, co umożliwi ich prawidłowe rozliczenie w ramach ulgi B+R,

4) Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej,

5) Spółka zamierza dokonywać odliczenia z tytułu ulgi na działalność badawczo-rozwojową zgodnie z limitami określonymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT,

6) w przypadku otrzymania dofinansowania ze środków publicznych Spółka planuje pomniejszać kwotę kosztów kwalifikowanych odliczanych od podstawy opodatkowania o wartość otrzymanego wsparcia, zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT.

Spółka planuje również skorygować swoje deklaracje CIT w celu uwzględnienia ulgi B+R za okres od 2022 r. oraz korzystać z tej preferencji podatkowej w odniesieniu do przyszłych okresów rozliczeniowych.

Ponadto, pismem z 5 maja 2025 r. w odpowiedzi na wezwanie, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, następująco:

Ad. 1. W czym przejawia się twórczy charakter wskazanych przez Państwa prac w odniesieniu do każdej czynności podejmowanej w ramach działalności B+R?

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza, obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań. Twórczy charakter prac B+R, zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2018 r. w sprawie m.in. działalności badawczo-rozwojowej, przejawia się w opracowywaniu nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów, usług lub technologii, które w skali przedsiębiorstwa są innowacyjne, nawet jeśli podobne rozwiązania istnieją na rynku. Poniżej Wnioskodawca szczegółowo omawia, w jaki sposób każda z czynności podejmowanych przez Spółkę w ramach działalności B+R spełnia przesłankę twórczości.

Badanie/testowanie nowych materiałów lub surowców.

Twórczy charakter tej czynności polega na projektowaniu i wdrażaniu nowych receptur materiałowych oraz poszukiwaniu innowacyjnych zamienników surowców, które poprawiają właściwości produktów (…) lub obniżają koszty produkcji. Przykładowo, badania nad zastąpieniem (…) wymagają opracowania nowych składów chemicznych i przeprowadzenia serii eksperymentów, aby uzyskać optymalne parametry produktu. Proces ten obejmuje kreatywne łączenie wiedzy materiałoznawczej z potrzebami klientów, co prowadzi do stworzenia unikalnych rozwiązań, takich jak nowe spoiwa chemiczne ograniczające korozję. Działania te nie są rutynowe, ponieważ wymagają rozwiązywania problemów technicznych, których wyniki nie są z góry przewidywalne, a każda próba stanowi oryginalny wkład w zasoby wiedzy Spółki.

Projektowanie oraz produkcja (…) wraz z optymalizacją procesów z nimi związanych.

Twórczość w tej działalności przejawia się w projektowaniu zindywidualizowanych (…) do produkcji wyrobów (…), dostosowanych do specyficznych wymagań klientów lub nowych parametrów produktów. Proces projektowania (…) wymaga kreatywnego podejścia do konstrukcji, uwzględniającego nietypowe kształty, nowe materiały lub zmienione właściwości mas (…). Przykładem jest opracowanie (…) dla produktów o nowym gatunku lub zmienionym kształcie, co wymaga stworzenia unikalnych projektów technicznych, przeprowadzenia symulacji oraz testów prototypowych. Optymalizacja procesów, np. poprzez skrócenie cyklu technologicznego lub poprawę ergonomii pracy, również wymaga twórczego podejścia, ponieważ wiąże się z przeprojektowaniem ciągów technologicznych i wprowadzeniem niestandardowych rozwiązań, takich jak nowe urządzenia kontrolne do pomiaru twardości i porowatości.

Wytworzenie nowych procesów, technologii produkcji oraz nowych produktów i usług.

Twórczy charakter tej czynności polega na opracowywaniu nowatorskich technologii produkcji, takich jak technologia (…) czy (…). Proces ten wymaga zaprojektowania nowych procesów produkcyjnych, które nie były wcześniej stosowane w Spółce, oraz stworzenia produktów o unikalnych właściwościach, np. (…). Działania te obejmują kreatywne łączenie istniejącej wiedzy z nowymi rozwiązaniami materiałowymi i konstrukcyjnymi, co prowadzi do powstania produktów wyróżniających się na rynku. Przykładem jest projektowanie wyrobów (…) dla przemysłu (…), dostosowanych do specyficznej (…), co wymagało opracowania oryginalnych kombinacji (…) i receptur.

Rozwój istniejących technologii produkcji, produktów lub usług.

Twórczość w tym obszarze polega na znaczącym ulepszaniu istniejących produktów i procesów poprzez wprowadzanie nowych surowców, optymalizację receptur lub zastosowanie surowców wtórnych w celu obniżenia (…). Spółka w ramach prac badawczo-rozwojowych bada produkty, które z uwagi na modyfikację standardowego zlecenia: wytworzone mają być w nowym/zmienionym gatunku ((…)), wytworzone mają być w nowej/zmienionej (…), wytworzone mają być w nowym/zmienionym (…). Przykładem jest badanie proporcji surowców w celu obniżenia kosztów wytworzenia produktów, takich jak (…), gdzie kreatywne podejście polega na eksperymentalnym łączeniu nowych surowców (np. (…)) z istniejącą bazą surowcową. Proces ten jest twórczy, ponieważ wymaga projektowania nowych schematów produkcji.

Nabycie nowej wiedzy dotyczącej zjawisk oraz wiedzy z dziedzin dotyczących prac badawczo- rozwojowych.

Twórczy charakter tej czynności przejawia się w aktywnym poszukiwaniu i adaptacji nowej wiedzy naukowej i technicznej do specyficznych potrzeb Spółki. Pracownicy uczestniczą w konferencjach, targach i szkoleniach, gdzie poznają najnowsze osiągnięcia w dziedzinie materiałów (…), a następnie kreatywnie przekładają tę wiedzę na konkretne rozwiązania produkcyjne. Przykładem jest zastosowanie metod poznanych w literaturze fachowej do opracowania nowych produktów, takich jak ulepszone receptury (…). Proces ten wymaga twórczego podejścia do integracji zewnętrznej wiedzy z wewnętrznymi procesami Spółki, co prowadzi do tworzenia oryginalnych koncepcji i rozwiązań.

Opracowywanie nowych sposobów transportu materiałów, surowców, produktów oraz automatyzacji tych procesów.

Twórczość w tym obszarze polega na projektowaniu dedykowanych rozwiązań logistycznych i automatycznych, dostosowanych do specyfiki produktów (…) o nietypowych rozmiarach. Przykładem jest opracowanie nowych procesów pakowania i konstrukcji specjalistycznych maszyn pakujących, które minimalizują uszkodzenia podczas transportu. Działania te wymagają kreatywnego podejścia do projektowania niestandardowych rozwiązań, które nie są dostępne na rynku, oraz testowania ich skuteczności w rzeczywistych warunkach. Proces ten obejmuje również optymalizację estetyki produktów, co wymaga twórczego łączenia aspektów technicznych i wizualnych.

Wytworzenie i wdrożenie pierwszej partii produkcyjnej.

Twórczy charakter tej czynności polega na walidacji wyników prac B+R w skali przemysłowej, co wymaga kreatywnego dostosowania wyrobów i procesów do warunków produkcji seryjnej. Proces wytworzenia pierwszej partii produkcyjnej obejmuje projektowanie schematów produkcji, dostosowanie proporcji surowców oraz testowanie zgodności produktów z założonymi parametrami.

Przykładem jest walidacja nowych produktów, takich jak (…), w warunkach przemysłowych, co wymaga rozwiązywania nieprzewidzianych problemów technicznych i optymalizacji procesów produkcyjnych. Działania te są twórcze, ponieważ wiążą się z eliminacją niepewności badawczej i stworzeniem nowych procedur produkcyjnych. W związku z powyższym, w ramach końcowego etapu procesu opracowywania nowego lub ulepszonego wyrobu Spółka przygotowuje tzw. pierwszą partię produkcyjną, która polega na wyprodukowaniu w skali przemysłowej serii nowego lub ulepszonego produktu. Pierwsza seria produkcyjna stanowi końcowy etap działań badawczo-rozwojowych realizowanych w Spółce w ramach prac nad opracowaniem nowego bądź udoskonalonego produktu, prowadzonych w jej laboratoriach badawczo-rozwojowych. Jej celem jest zweryfikowanie procesu produkcyjnego oraz zachowania zastosowanych materiałów, surowców, technologii czy (…) w warunkach produkcji przemysłowej, a także sprawdzenie, czy opracowane rozwiązania spełniają parametry techniczne osiągnięte wcześniej w skali laboratoryjnej. Z tego względu produkcja ta przebiega pod ścisłą kontrolą zespołu pracowników zaangażowanych w rozwój danego produktu.

Każda z wymienionych czynności w ramach działalności B+R prowadzonej przez Spółkę spełnia przesłankę twórczości, ponieważ obejmuje projektowanie nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań, które wymagają oryginalnego podejścia, eksperymentowania i rozwiązywania problemów technicznych. Działania te nie mają charakteru rutynowego, są podejmowane w sposób systematyczny i prowadzą do zwiększenia zasobów wiedzy Spółki oraz tworzenia innowacyjnych produktów i procesów.

Ad. 2. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali/pozyskają Państwo w toku prowadzonych przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu do każdego z obszarów tej działalności?

Przed rozpoczęciem działalności B+R:

Ad. 1: Spółka opierała się na swojej podstawowej, standardowej wiedzy własnej i umiejętnościach w zakresie właściwości surowców (…) i metod ich testowania zgodnych z normami branżowymi.

Ad. 2: Spółka opierała się na swojej podstawowej, standardowej wiedzy własnej i umiejętnościach w zakresie projektowania i produkcji (…).

Ad. 3: Spółka opierała się na swojej podstawowej, standardowej wiedzy własnej i umiejętnościach w zakresie wytworzenia procesów, technologii produkcji oraz produktów i usług.

AD. 4: Spółka opierała się na swojej podstawowej, standardowej wiedzy własnej i umiejętnościach w zakresie istniejących technologii produkcji, produktów lub usług;

AD. 5: Spółka opierała się na ogólnych, podstawowych informacjach branżowych dotyczących technologii produkcji, produktów lub usług.

AD. 6: W dziedzinie transportu i automatyzacji procesów Spółka korzystała wcześniej z prostych metod pakowania i transportu.

AD. 7: Wdrożenie pierwszej partii produkcyjnej opierało się na standardowych procedurach skalowania procesów i dotyczyło podstawowej, standardowej wiedzy własnej i umiejętności Spółki w zakresie istniejących technologii produkcji, produktów lub usług.

Zasoby pozyskane podczas prac B+R:

Ad. 1 - W trakcie prac udało się znacząco/innowacyjnie poszerzyć wiedzę i umiejętności (zasoby) Spółki, opracowując nowe receptury spoiw chemicznych i zgłębiając właściwości materiałów i surowców, tak by ustalić ich wykorzystanie w określonych nowych parametrach, środowisku (…). Wprowadzono innowacyjne rozwiązania, co przekłada się na ich wyższą konkurencyjność na rynku.

Ad. 2 - Realizacja projektów B+R przyniosła nową wiedzę i umiejętności w zakresie projektowania (…) dostosowanych do nietypowych kształtów wyrobów, a także wiedzę o optymalizacji procesów produkcyjnych (…), co przełożyło się na większą efektywność i skrócenie cyklu technologicznego.

Ad. 3 - W toku badań Spółka pozyskała nową wiedzę i umiejętności w zakresie wytworzenia procesów, technologii produkcji oraz produktów i usług. Zgłębiła nowe technologie (…) bezcementowych oraz opracowała nowe zaprawy. Spółka zweryfikowała także innowacyjne produkty, które z uwagi na modyfikację standardowego zlecenia wytworzone zostały: w nowym/zmienionym gatunku (wybór w zakresie rodzaju, parametrów, właściwości masy produktu), w nowej/zmienionej (…), w nowym/zmienionym kształcie.

Ad. 4. - Badania pozwoliły na wprowadzenie innowacji w zakresie istniejących procesów, technologii produkcji, produktów i usług Spółki, a także na znaczącej poprawie standardowych rozwiązań w tych obszarach. Obejmuje to między innymi optymalizację ich parametrów, funkcji i właściwości, a także rozszerzenie możliwości ich zastosowania na rynku. Udoskonalono istniejące procesy, technologie produkcji, produktów i usług spółki, a także na znacząco poprawiono standardowe rozwiązania w tych obszarach. Obejmuje to między innymi optymalizację parametrów, funkcji i właściwości procesów, technologii produkcji, produktów, a także rozszerzenie możliwości ich zastosowania na rynku (automatyzacja, informatyzacja procesów, w celu zwiększenia wydajności prowadzonych badań / optymalizacja procesów wytwórczych w celu poprawy jakości procesu produkcji (lub sposobu świadczenia usług) i zwiększenia jej efektywności poprzez minimalizowanie kosztów produkcji, obniżenie pracochłonności, wzrost produktywności, optymalizację zużycia materiałów i surowców oraz zmniejszenie prawdopodobieństwa reklamacji, rozwój zastosowań proekologicznych w procesie produkcji).

Ad. 5 - W trakcie prac pracownicy Spółki zgłębili szczegółowe/ innowacyjne zagadnienia związane z nowymi technologiami procesów, adaptując tę wiedzę do własnych procesów.

Ad. 6 - Badania umożliwiły zaprojektowanie specjalistycznych maszyn pakujących dla wyrobów o nietypowych rozmiarach oraz lepsze zrozumienie wpływu materiałów opakowaniowych na bezpieczeństwo produktów.

Ad. 7 - Realizacja projektów przyniosła nowe procedury walidacji i dane z testów przemysłowych. Zweryfikowano innowacyjne procesy produkcyjne oraz nowe produkty oraz zachowania zastosowanych materiałów, surowców, technologii czy (…) w warunkach produkcji przemysłowej, a także sprawdzono, czy opracowane rozwiązania spełniają parametry techniczne osiągnięte wcześniej w skali laboratoryjnej.

Wszystkie te działania przyczyniły się do znaczącego wzrostu zasobów wiedzy Spółki, udokumentowanych w raportach i procedurach, wspierając innowacyjność i zgodność z definicją działalności B+R.

Ad. 3. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo rozwijają oraz zdobywają.

W ramach opisanej we wniosku działalności Spółka zdobywa, wykorzystuje i rozwija wiedzę i umiejętności z zakresu następujących dziedzin:

1. inżynierii materiałowej:

 a. wykorzystując wiedzę o właściwościach określonych materiałów, surowców (…) czy przeprowadzając prace nad określonymi rodzajami (…), co umożliwia tworzenie innowacyjnych produktów.

 b. dobierając właściwe i optymalne innowacyjne materiały i surowce (opracowywanie receptur z użyciem surowców (…) wpływ zanieczyszczeń/weryfikacja mechanizmów wiązań chemicznych).

2. inżynierii procesów/technologii i inżynierii mechanicznej/technicznej:

a. dostosowując do wytworzenia innowacyjnych wyrobów linie produkcyjne, rozwijając i optymalizuje technologie produkcji,

b. projektując nowe (…) i maszyny (…),

c. zdobywając umiejętności w optymalizacji procesów produkcyjnych, operacyjnych, logistyki.

Ad. 4. Czy prowadzona przez Państwa działalność, jest działalnością, podejmowaną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, wg ustalonego harmonogramu?

Prowadzona przez Spółkę działalność, jest działalnością, podejmowaną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, wg ustalonego harmonogramu.

Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Spółkę jest realizowana w sposób zaplanowany i uporządkowany, oparty na precyzyjnie zaplanowanych procesach. Prace prowadzone są zgodnie z harmonogramem w ściśle wyznaczonych ramach czasowych oraz zgodnie z planowaniem działań na przyszłość. Prowadzone prace zmierzają do tworzenia innowacyjnych rozwiązań i nie mają charakteru incydentalnego. Prace nad projektem zawierają jego opis, cel, przebieg oraz ostateczny wynik. Każdy projekt rozpoczyna się od określenia ogólnych celów, takich jak opracowanie nowego produktu czy usprawnienie technologii, po czym działania realizowane są w logicznej sekwencji etapów, odpowiadających charakterowi prowadzonych prac według ustalonego harmonogramu. Ponadto, prace są prowadzone według ustalonych procedur, które obejmują projektowanie eksperymentów, testy laboratoryjne, skalowanie wyników oraz walidację w warunkach przemysłowych. Dedykowane zespoły, wspierane przez dokumentację techniczną i raporty, zapewniają metodyczne podejście, a harmonogramy są na bieżąco aktualizowane, aby uwzględnić nieprzewidziane wyzwania techniczne. Taki zorganizowana procesowo działalność B+R Spółki gwarantuje jej zgodność z definicją działalności B+R z ustawy o CIT.

Ad. 5. Czy korzystacie Państwo ze zwolnienia, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

W odpowiedzi na pytanie Organu, Wnioskodawca oświadcza, że nie korzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT.

Ad. 6. Czy koszty kwalifikowane, o których mowa we wniosku, zostały Państwu zwrócone w jakiejkolwiek formie lub zostały odliczone od podstawy opodatkowania?

W odpowiedzi na pytanie Organu, Wnioskodawca oświadcza, że koszty kwalifikowane, o których mowa we wniosku, co do zasady nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że począwszy od 2023 roku otrzymywał rekompensaty związane z kosztami zakupu (…), poniesionymi w poprzednich okresach – począwszy od roku 2022. Rekompensaty te przyznawane były w ramach (…) programu wsparcia (…). Program ten miał na celu udzielenie pomocy finansowej przedsiębiorstwom, które poniosły istotne dodatkowe koszty operacyjne wynikające (…).

Otrzymywane środki zostały ujęte w księgach rachunkowych po stronie pozostałych przychodów operacyjnych, a nie jako korekta kosztów.

Jednakże, mając na uwadze zasady rozliczania ulgi B+R oraz obowiązek wyłączenia z kosztów kwalifikowanych wydatków w części zwróconej w jakiejkolwiek formie, Wnioskodawca każdorazowo zamierza dokonywać odpowiedniego pomniejszenia kosztów kwalifikowanych o wartość otrzymanych rekompensat.

Ad. 7. Czy ponoszone koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych były/są i będą nabywane od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Wnioskodawca zaznacza, że ponoszone przez Spółkę koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych były, są i będą nabywane wyłącznie od podmiotów wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca nie zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych opinii, ekspertyz ani usług, które nie spełniają wymogów ustawowych i nie zostały pozyskane od ww. podmiotów.

Ad. 8. Czy wszystkie wydatki, które zamierzacie Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Wydatki, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, zostały ujęte jako koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT.

Spółka każdorazowo weryfikuje ponoszone wydatki pod kątem ich związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a tym samym ich kwalifikowalności jako kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Wydatki te nie są objęte żadnym z wyłączeń wskazanych w art. 16 ww. ustawy.

Ad. 9. Czy potencjalne koszty wynagrodzeń osób wykonujących prace z zakresu Działalności B+R usługi na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych, będą stanowić należności o których mowa w art. art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawca wskazuje, że potencjalne koszty wynagrodzeń osób wykonujących prace z zakresu działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umów cywilnoprawnych na rzecz Spółki nie będą stanowić należności, o których mowa w art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o PIT.

Pytania

1. Czy opisana przez Spółkę w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym działalność badawczo- rozwojowa, realizowana od 2022 r., obecnie i w przyszłości, stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o CIT dotyczących ulgi na działalność badawczo- rozwojową?

2. Czy ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki, określone w niniejszym wniosku jako Koszty kwalifikowane, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisów dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w ustawie o CIT? (część pytania z wyłączeniem wynagrodzenia wypłacanego pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o prace za czas usprawiedliwionej nieobecności)

3. Czy wydatki poniesione przez Spółkę w związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych, które z przyczyn biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone, zaniechane lub zakończyły się wynikiem negatywnym, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisów ustawy o CIT dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym działalność, realizowana od 2022 r., obecnie i w przyszłości, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o CIT dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, spełniającą jej definicję.

2. Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez Spółkę wydatki, określone w niniejszym wniosku jako Koszty Kwalifikowane, spełniają warunki umożliwiające ich uznanie za koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisów dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w ustawie o CIT.

3. Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione przez Spółkę w związku z realizacją prac badawczo - rozwojowych, które z przyczyn biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone, zaniechane lub zakończyły się wynikiem negatywnym, również mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisów ustawy o CIT dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca zdefiniował badania naukowe w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, tym samym odnosząc się do art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm., dalej jako: „Prawo o SWiN”), zgodnie z którym badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT oraz art. 4 ust. 3 Prawa o SWiN, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przytoczone powyżej regulacje wskazują na istotne kryteria, które muszą być spełnione, aby określone działania mogły zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów podatkowych. Spełnienie tych warunków stanowi podstawę do kwalifikacji podejmowanych prac jako działalności B+R, co ma bezpośrednie znaczenie dla możliwości skorzystania z ulg podatkowych oraz innych preferencji przewidzianych w przepisach prawa.

Z perspektywy przepisów o podatkach dochodowych działalność badawczo-rozwojowa powinna:

1) obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe - czyli działania prowadzące do generowania nowej wiedzy lub ulepszania istniejących rozwiązań technologicznych i procesowych

2) mieć twórczy charakter - co oznacza, że jej celem powinno być opracowanie nowych metod, produktów, usług lub innowacyjnych rozwiązań, wykraczających poza rutynowe zmiany,

3) być realizowana w sposób systematyczny - a więc prowadzona w ramach zaplanowanego procesu obejmującego etapy badawcze, testowe i wdrożeniowe, a nie wykonywana incydentalnie.

4) być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich praktycznego zastosowania - w tym poprzez rozwój nowych technologii, optymalizację procesów produkcyjnych lub wprowadzanie innowacyjnych rozwiązań rynkowych.

W tym kontekście zasadne jest odniesienie się do kryteriów działalności badawczo-rozwojowej określonych w Podręczniku Frascati (OECD 2018), który stanowi międzynarodowy standard w zakresie klasyfikacji, pozyskiwania i prezentowania danych dotyczących działalności badawczej i rozwojowej. Publikacja ta - pełna nazwa: Frascati Manual 2015: Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw - zawiera szczegółowe wytyczne dotyczące pomiaru działalności naukowo-technicznej oraz innowacyjnej, stanowiąc punkt odniesienia dla definiowania działalności B+R w systemach krajowych i międzynarodowych, link: Główny Urząd Statystyczny/Obszary tematyczne/Nauka i technika. Społeczeństwo informacyjne/Nauka i technika/Podręcznik Frascati 2015.

Zgodnie z Podręcznikiem Frascati, działalność B+R jest zawsze ukierunkowana na nowe odkrycia, oparte na oryginalnych koncepcjach (i ich interpretacji) lub hipotezach. Z reguły nie ma pewności co do ostatecznego wyniku (lub przynajmniej co do ilości czasu i zasobów potrzebnych do jego osiągnięcia), jest ona planowana i budżetowana (nawet jeśli jest realizowana przez osoby fizyczne), a jej celem jest osiągnięcie wyników, które mogłyby być swobodnie przenoszone lub sprzedawane na rynku.

W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, działalność Spółki spełnia cechy takowej:

1) Nowatorskość i twórczość: Prace związane z Działalnością B+R Spółki są pracami o twórczym charakterze. Podejmowane przez Spółkę prace w zakresie Działalności B+R

    nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego.

Prowadzone pace w ramach Działalności B+R Spółki, rozumiane jako całokształt działań od opracowania założeń wstępnych a następnie receptury nowego/ulepszonego, określenia specyficznych warunków (…) Produktu. Odbywa się to przez produkcję prototypową, testowanie aż po uzyskanie Produktu o pożądanych parametrach, jak również ulepszanie posiadanych w ofercie Spółki Produktów oraz wprowadzanie usprawnień w realizowanych procesach produkcyjnych spełniają zdaniem Wnioskodawcy, przesłankę twórczości. W Prace B+R zaangażowani są Pracownicy o odpowiednich kwalifikacjach i doświadczeniu, którzy w procesie realizacji Działalności B+R Spółki podejmują szereg czynności zmierzających do stworzenia nowych i oryginalnych rozwiązań. Działalność B+R opisana w stanie faktycznym prowadzi do wytworzenia nowego lub ulepszonego procesu, technologii produkcji, produktu, usługi lub funkcjonalności w przedsiębiorstwie Spółki. Nawet jeśli do ich podjęcia wykorzystywane są wcześniej opracowane oraz wykorzystywane rozwiązania, to ostateczny wynik podjętych prac jest czymś oryginalnym. Wynika to z faktu, że zarówno opracowanie planu działania, jak i poszczególne etapy wdrażania danych procesów oraz opracowywania i wytwarzania produktów, wymagają i wymagać będą twórczego działania w postaci planowania oraz projektowania. Zgodnie z definicją słownikową „twórczy” oznacza tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy; będący wynikiem tworzenia (Słownik Języka Polskiego pod red. W. Doroszewskiego). Jak podaje słownik języka polskiego PWN, „działalność twórcza” to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). Jak wskazuje się w Objaśnieniach podatkowych MF na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

2) Metodyczność: realizowane prace w Spółce w ramach Działalności B+R są wzajemnie powiązane i prowadzić mają do stworzenia nowego lub ulepszonego Produktu. Pracom tym można jak najbardziej przypisać cechę metodyczności. Prowadzone są bowiem systematycznie, zgodnie z określonym planem. Cały proces produkcyjny stanowi nierozerwalny cykl prac badawczo-rozwojowych. Wobec czego wszelkie działania, stanowiące logiczną i nierozłączną całość, jakie podejmowane są w celu realizacji założonego celu, wytworzenia nowatorskiej linii transportującej/przenośnika. Poszczególne prace z zakresu Działalności B+R są planowane, przygotowywane a następnie wdrażane.

3) Nieprzewidywalność: Prowadzone pace z zakresu Działalności B+R charakteryzują się niepewnością badawczą i nieprzewidywalnością, tj. Pracownicy, którzy pracują nad stworzeniem zindywidualizowanego, dostosowanego do potrzeb danego klienta czy wewnętrznych Spółki Produktu są zmuszeni zmierzyć się z problemem opracowania koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności, która nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym rozważenie czy opracowanie rozwiązań jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Na każdym etapie prac z zakresu Działalności B+R istnieje niepewność co do finalnego wyniku prac. Prace są nieprzewidywalne w zakresie kosztów i czasu.

4) Możliwość przeniesienia lub odtworzenia: Prace z zakresu Działalności B+R są należycie dokumentowane, tak że możliwe jest ich późniejsze odtworzenie. Nowa wiedza, powstała w trakcie odpowiednich badań lub opracowywania nowych lub ulepszonych koncepcji, jest w następnym kroku wykorzystywana do tworzenia konkretnych Produktów. Jednocześnie wskazać należy, że nie tylko wyniki badań, które są następnie wykorzystywane do tworzenia konkretnych produktów stanowią źródło nowej wiedzy. W bowiem opracowania Produktów o niezadowalających cechach i właściwościach, informacja ta stanowi również nową wiedzę.

5) Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań: Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi MF „definicja działalności badawczo- rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”.

Głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności badawczo- rozwojowych jest opracowywanie nowych oraz ulepszonych Produktów, poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i specjalistycznej wiedzy swoich Pracowników. Głównym bowiem celem działalności realizowanej przez Spółkę jest opracowywanie nowych Produktów. Spółka tworząc Produkty wykorzystuje dostępną technologię oraz wiedzę specjalistyczną swoich Pracowników. Spółka również systematycznie pozyskuje nową wiedzę o coraz to nowszych technologiach produkcji i stosuje innowacyjne rozwiązania mające na celu ulepszenie procesu produkcyjnego oferowanych Produktów. Osoby zaangażowane przez Spółkę do realizacji projektów, poprzez tworzenie nowych oraz rozwijanie dotychczas znanych rozwiązań łączą posiadaną wiedzę oraz zdobywają nową wiedzę, w celu stworzenia oryginalnych produktów, które nie są dostępne na rynku oraz ulepszaniu już oferowanych produktów, w sposób polegający na wniesieniu znaczących innowacji do stosowanych rozwiązań technologicznych w ramach procesu produkowania pomp. W interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 grudnia 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.415.2018.2.JS organ stwierdził, że: „w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług”. Prowadzone przez Spółkę prace skutkują m.in. zwiększeniem kapitału intelektualnego Wnioskodawcy oraz wykorzystaniu wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów. Zwiększone zasoby wiedzy są wykorzystywane do tworzenia nowych rozwiązań oraz lepszych jakościowo produktów, w sposób polegający na wniesieniu znaczących innowacyjnych ulepszeń do stosowanych przez Spółkę rozwiązań w procesie produkcji pomp.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, Spółka prowadzi i będzie prowadzić systematyczne prace badawczo-rozwojowe, tj. Działalność B+R. W związku z tym zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT, co umożliwi odliczenie kosztów kwalifikowanych poniesionych w ramach prowadzonych działań. Zastosowanie tej preferencji podatkowej wymaga, aby realizowane przez Spółkę prace spełniały definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, której treść od 2022 roku nie uległa zmianie.

Wnioskodawca wskazuje, że działania podejmowane przez Spółkę w ramach Działalności B+R cechują się systematycznym i planowym charakterem, ukierunkowanym na osiągnięcie określonych rezultatów, w tym opracowanie nowych rozwiązań technologicznych oraz eliminację niepewności badawczej i technologicznej. Prace te obejmują zarówno fazę koncepcyjną, jak i działania testowe oraz walidacyjne, zmierzające do zdobycia nowej wiedzy oraz stworzenia nowych lub istotnie ulepszonych produktów i procesów.

Od 2022 roku Spółka prowadzi i zamierza kontynuować Działalność B+R w zakresie technologii produkcji, koncentrując się na rozwoju nowych koncepcji oraz optymalizacji parametrów i właściwości oferowanych produktów. Równolegle prowadzone są działania mające na celu znaczącą poprawę dotychczasowych rozwiązań oraz doskonalenie procesów produkcyjnych. W ramach tej działalności opracowywane są innowacyjne rozwiązania technologiczne, które umożliwiają wdrożenie nowych metod produkcji oraz usprawnienie procesów operacyjnych.

W ocenie Wnioskodawcy, realizowane przez Spółkę prace spełniają ustawowe kryteria działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ są prowadzone w sposób metodyczny, cechują się innowacyjnością oraz służą pozyskaniu i zastosowaniu nowej wiedzy technicznej. Na tej podstawie Spółka spełnia przesłanki uprawniające do skorzystania z Ulgi B+R.

Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, prowadzona przez Spółkę Działalność B+R kwalifikuje się jako działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Spółka nie prowadzi badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT oraz spełnia wymogi określone w art. 18d ust. 4-8 oraz 18e ustawy o CIT. W konsekwencji, Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych poniesionych w związku z realizacją Działalności B+R, zgodnie z art. 18d ust. 2, 2a oraz 3 ustawy o CIT.

Podsumowując, opisana przez Spółkę Działalność B+R obejmuje w szczególności następujące obszary:

  - badanie/testowanie nowych materiałów lub surowców,

  - projektowanie oraz produkcja (…) wraz z optymalizacją procesów z nimi związanych,

  - wytworzenie nowych procesów, technologii produkcji oraz nowych Produktów i usług,

  - rozwój istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług (zmodernizowanie/zmienienie już istniejących technologii produkcji, Produktów lub usług oferowanych w portfolio Spółki),

  - nabycie nowej wiedzy dotyczącej zjawisk oraz wiedzy z dziedzin dotyczących prac badawczo - rozwojowych w celu potencjalnego zastosowania i wykorzystania w procesie produkcji,

  - opracowywanie nowych sposobów przetwarzania lub transportu materiałów, surowców, Produktów oraz automatyzacji tych procesów,

  - wytworzenie i wdrożenie Pierwszej partii produkcyjnej.

Powyższe działania wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka miała, ma i będzie mieć prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że uznanie prac w zakresie opracowywania nowych lub ulepszonych produktów i technologii produkcji za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT zostało potwierdzone przez organy podatkowe, przykładowo w interpretacji indywidualnej z 19 marca 2021 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111- KDIB1-3.4010.11.2021.2.AN, w której organ wskazał, że „ W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przed-stawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że w ocenie tut. Organu, opisane powyżej prace prowadzone przez Spółkę spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.”

Ad. 2

Koszty osobowe.

W ocenie Wnioskodawcy, Koszty osobowe związane z osobami zatrudnionymi przez Wnioskodawcę stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w tej części, która związana jest z realizacją przez te osoby prac z zakresu Działalności B+R.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową zwane „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Aby przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT,

5) podatnik, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, odliczał jedynie koszty kwalifikowane, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia,

6) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

9) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Za koszty kwalifikowane uznaje się, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, między innymi należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), dalej jako: „ustawa o PIT”) oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 497 z późn. zm.), dalej jako: „ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych”, sfinansowane przez płatnika składek, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, do którego odsyła art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Jak wskazano w stanie faktycznym do niniejszego wniosku, w związku z zatrudnianiem pracowników na potrzeby prowadzonej działalności związanej z działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca ponosi koszty pracownicze obejmujące m.in.:

1) wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,

2) składki z tytułu należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych,

3) premie, bonusy i nagrody, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT,

4) ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,

5) wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych,

6) premie, bonusy i nagrody,

7) diety i inne należności za czas podróży służbowej,

8) wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe,

9) wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, wydatki na dodatkowe ubezpieczenia medyczne pracowników, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe, itp.),

10) wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe,

na rzecz pracowników wykonujących czynności w ramach prac z zakresu Działalności B+R, które zamierza odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca ponosi również koszty związane z opłacaniem składek, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe pracowników (z wyjątkiem tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie z oskładkowania).

Poniżej przedstawiono przykładowe czynności wykonywane przez pracowników, występujące w ramach prowadzonych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych:

1) przygotowywanie założeń i wymagań, które muszą zostać zrealizowane w ramach prowadzonych prac (np. oczekiwane parametry i funkcjonalności nowego/ulepszonego Produktu),

2) wyszukiwanie odpowiednich technologii i prowadzenie prac nad badaniem ich użyteczności na potrzeby tworzenia innowacyjnych rozwiązań,

3) projektowanie rozwiązań prototypowych w celu zbadania i porównania ich przydatności w środowisku testowym na etapie dalszych prac nad nowymi rozwiązaniami/Produktami,

4) przeprowadzenie badań laboratoryjnych oraz nadzorowanie prób produkcyjnych,

5) testowanie prototypowych wersji Produktów i funkcjonalności,

6) opracowywanie specyfikacji nowych Produktów,

7) tworzenie instrukcji technicznych, użytkowych dotyczących projektowanych Produktów i rozwiązań.

Czynności związane z pracami badawczo-rozwojowymi Pracownicy realizują w zakresie dostosowanym do powierzonych im stanowisk.

Wyjaśnić w tym miejscu należy, że Pracownicy, którzy zajmują się powyższą działalnością, mogą również wykonywać inne czynności - np. w zakresie projektów niestanowiących działalności badawczo- rozwojowej (np. projekty rutynowe). W związku z tym, że do zadań realizowanych przez Pracowników Spółki należy nie tylko prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej, ale także prowadzenie innych prac, Spółka rozpoznaje jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, wyłącznie tę część wynagrodzeń, która odpowiada czasowi poświęconemu na czynności badawczo-rozwojowe. Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, są zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z zasadami ustawy o CIT. Jednocześnie, Wnioskodawca podkreśla, że Spółka dysponuje danymi pozwalającymi na stwierdzenie, jaka część ogólnego czasu pracy Pracownika w danym miesiącu jest przeznaczona na realizację działalności badawczo- rozwojowej.

Powyższe wydatki, stanowiące dla Spółki koszt podatkowy, są niezbędne do podjęcia oraz realizowania prac projektowych oraz wytwórczych w zakresie zmienionych, ulepszonych lub nowych Produktów lub funkcjonalności. Jak Spółka wskazała w stanie faktycznym, bez ich poniesienia w ogóle nie byłoby możliwe podjęcie przedmiotowych działań, z czego wynika bezpośredni związek między nimi a Działalnością B+R Spółki.

Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Koszty pracownicze stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz koszty sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.

W myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, podatnik może odliczyć należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz kosztów sfinansowanych przez podatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, pod warunkiem, że dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, podatnik może odliczyć należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz kosztów sfinansowanych przez podatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, jedynie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Spółka zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, jedynie tę część Kosztów Pracowniczych, jaka odpowiada ich faktycznemu uczestnictwu czasowemu w Działalności B+R w ich ogólnym czasie pracy w danym miesiącu. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka jest uprawniona do odliczenia kosztów ponoszonych w związku z zatrudnieniem Pracowników zgodnie z ich faktycznym zaangażowaniem w Działalność B+R. Wyjątek stanowi sytuacja, gdy Pracownik realizuje wyłącznie prace w ramach prowadzonej Działalności B+R Spółki. W stosunku do tej części pracowników Spółka jest uprawniona do odliczenia kosztów ponoszonych w związku z zatrudnieniem Pracowników w całości. Zadaniem takich pracowników jest bowiem wyłączenie praca w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka uprawniona jest od 2016 r.do odliczenia całości Kosztów pracowniczych obejmujących dodatki za różnego rodzaju premie miesięczne/kwartalne/roczne dotyczące wyłącznie Działalności B+R, ponieważ wówczas Spółka odliczy w uldze B+R wyłącznie koszty związane z Działalnością B+R. Zdaniem Wnioskodawcy, w tej sytuacji nie dojdzie do odliczenia kosztów kwalifikowanych nie dotyczących Działalności B+R, w związku z czym Spółka skorzysta z Ulgi B+R wyłącznie w odniesieniu do tych kosztów, które faktycznie dotyczą Działalności B+R. W ocenie Spółki, brak jest więc podstawy do wyłączenia danej części premii z Ulgi B+R. Należy bowiem zauważyć, że gdyby przyjąć, że Spółka powinna wyłączyć daną część premii z odliczenia w Uldze B+R, to z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, nie wynika jaki należałoby przyjąć stosunek czasu przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Wnioskodawca zauważa, że zaproponowane podejście jest zgodne ze stanowiskiem wielokrotnie potwierdzonym w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych, w tym w m.in. w:

- interpretacji z 29 marca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.534.2018.2.BM,

- interpretacji z 7 listopada 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.344.2019.1.MO,

- interpretacja z 16 grudnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.449.2019.2.JKT.

W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka może dokonać odliczenia całości Kosztów pracowniczych B+R dotyczących premii miesięcznych/kwartalnych/rocznych dotyczących wyłącznie Działalności B+R Spółki zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłaty dokonywane na rzecz pracowników wykonujących czynności o charakterze rozwojowym do PPK w istocie stanowią część wynagrodzenia tych pracowników. W konsekwencji należności te mieszczą się w zakresie art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, a tym samym mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Podobne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 listopada 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.344.2019.1.MO, w której wskazano, że wpłata na PPK w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy składnik wynagrodzenia pracownika, spełnia kryteria uznania jej za koszt kwalifikowany działalności B+R zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Diety i inne należności z tytułu podróży służbowej - pracownikom Spółki, w związku z prowadzonymi przez Spółkę pracami z zakresu Działalności B+R oraz w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności B+R, wykonującym na polecenie Spółki zadania służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy w ramach podróży służbowej, zgodnie z art. 775 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 z późn. zm.), przysługują należności na pokrycie związanych z taką podróżą służbową kosztów. Wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z dietami i innymi należnościami z tytułu podróży służbowej pracownika, mają bezpośredni związek z realizowanymi projektami B+R.

Mając na uwadze powyższe, brak jest podstaw prawnych do wyłączenia z kosztów kwalifikowanych ulgi B+R należności ze stosunku pracy oraz finansowanych przez płatnika składek ZUS - w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Podsumowując, ponoszone przez spółkę Koszty osobowe na rzecz Pracowników wykonujących prace z zakresu Działalności B+R, można uznać za kwalifikowane koszty poniesione na działalność badawczo- rozwojową Wnioskodawcy, o których mowa jest w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. W tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2022 r. i w przyszłości.

Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że Spółka przeprowadza szczegółową kontrolę w celu precyzyjnego wyodrębnienia wynagrodzenia przypisanego wyłącznie do rzeczywiście realizowanych prac badawczo-rozwojowych, w tym również wynagrodzeń osób zajmujących stanowiska kierownicze. Zarówno organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, jak i sądy administracyjne w swoich orzeczeniach konsekwentnie podkreślają, że wynagrodzenie osób pełniących funkcje kierownicze, które jednocześnie realizują zadania o charakterze badawczo - rozwojowym, podlega takiej samej kwalifikacji jak wynagrodzenie pozostałych pracowników i może być zaliczane do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w ugruntowanej linii orzeczniczej, czego przykładem jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 marca 2023 r., sygn. II FSK 2217/20, w którym wskazano: „Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, twórczy charakter należy w tych ramach przypisać także osobom sprawującym nadzór i kierownictwo nad pracownikami spółki, którzy ‘własnoręcznie’ realizują wskazane we wniosku prace B+R.”

Podobne stanowisko prezentowały organy podatkowe już wcześniej, np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 9 maja 2018 r., sygn. 0113-KDIPT2- 1.4011.134.2018.2.MD.

Podejście to jest konsekwentnie podtrzymywane w najnowszych interpretacjach indywidualnych, m.in.:

- interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 stycznia 2025 r., sygn. 0111‑KDIB1-3.4010.745.2024.2.JKU,

- interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 września 2023 r., sygn. 0111‑KDIB1-3.4010.364.2019.7.PC,

- interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia 2023 r., sygn. 0111‑KDIB1-3.4010.829.2022.2.JG.

Mając na uwadze powyższe argumenty oraz ugruntowaną linię interpretacyjną, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma również prawo do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń oraz składek na ubezpieczenia społeczne pracowników zajmujących stanowiska kierownicze, o ile ich praca w sposób bezpośredni przyczynia się do realizacji działań badawczo-rozwojowych.

Dodatkowo, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT kosztami kwalifikowanymi mogą być również poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT wskazuje, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 9, dotyczącym umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich i umów o podobnym charakterze.

Może się zdarzyć, że w przyszłości Spółka zatrudni osoby w oparciu o umowę zlecenia lub umowę o dzieło. Wynagrodzenie wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi oraz wpłatami na Pracownicze Plany Kapitałowe wypłacane przez Wnioskodawcę osobom wykonującym pracę w zakresie Działalności B+R Spółki na podstawie umowy cywilnoprawnej np. w laboratorium Spółki byłoby zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z zasadami wynikającymi z ustawy o CIT należności z tytułu umów o dzieło oraz umów zlecenia wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne opłacane z tytułu tych należności, w części w jakiej czas w danym miesiącu został przeznaczony na współpracę związaną z realizacją działalności B+R.

Jak wynika z art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej oraz od przedsiębiorstwa w spadku, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 tego artykułu. Spółka wypłaca takim pracownikom wynagrodzenia, a także uiszcza składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych. W odniesieniu do tych osób, które wykonują prace z zakresu Działalności B+R, Spółka uważa, że w przypadku uznania ich działalności za działalność badawczo-rozwojową, wydatki, które ponosi w związku z wypłacanymi im wynagrodzeniami oraz składkami na ubezpieczenia społeczne, może zakwalifikować jako koszty poniesione w związku z taką działalnością. Wynika to wprost z ustawy o CIT, która w art. 18d ust. 2 pkt 1a wymienia jako jedne z kosztów kwalifikowanych poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy koszty osobowe z tytułu wynagrodzenia osób wykonujących usługi na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych wykonujących prace związane bezpośrednio z Działalnością B+R, można uznać za kwalifikowane koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, o których mowa jest w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT. W tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2022 r. i w przyszłości.

Wydatki na nabycie aparatury naukowo-badawczej.

W ramach prowadzonych przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych może zachodzić konieczność wykorzystania specjalistycznej aparatury badawczej. W związku z tym, Wnioskodawca może ponosić wydatki na:

1) usługi wykorzystania aparatury badawczej, w ramach których firma zewnętrzna samodzielnie przeprowadza określone badania lub analizy z wykorzystaniem własnej infrastruktury technicznej,

2) usługi udostępniania aparatury specjalistycznej, w których firma zewnętrzna udostępnia Wnioskodawcy określone urządzenia badawcze, zapewniając jednocześnie odpowiednie warunki techniczne i organizacyjne do ich użytkowania w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

W obu przypadkach wykorzystanie specjalistycznej aparatury jest niezbędne dla realizacji prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę.

Wnioskodawca ponosi m.in. następujące Koszty związane z odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej:

- leasing komory klimatycznej do sezonowania materiałów monolitycznych,

- leasing testera ultradźwiękowego do charakterystyki czasu wiązania materiałów monolitycznych.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że umowy dotyczące odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej nie były, nie są i nie będą zawierane z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o CIT.

Pomimo posługiwania się pojęciem aparatury naukowo-badawczej, ustawa o CIT, pojęcia tego nie definiuje.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego, aparatura naukowo-badawcza, to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo- badawczej nie zalicza się sprzętu komputerowego i innych urządzeń nie wykorzystywanych bezpośrednio do realizacji prac B+R.

Korzystanie z usług i aparatury opisanych w stanie faktycznym jest istotnym elementem, niezbędnym do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych przez Wnioskodawcę, ponieważ specyfika tych prac wymaga korzystania z tego rodzaju infrastruktury.

Wobec powyższego, usługi polegające na wykonaniu pewnych prac przez podmiot zewnętrzny z wykorzystaniem aparatury naukowo-badawczej oraz korzystanie przez Wnioskodawcę z udostępnionej mu aparatury, na potrzeby realizacji działalności badawczo-rozwojowej przez Wnioskodawcę powinny mieścić się w zakresie pojęcia „nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej”, wskazanego w art. 18d ust. 2 pkt 4a ustawy o CIT, oraz w zakresie „odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej”, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym koszty tych usług i odpłatnego korzystania mogą być uznane za koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej Wnioskodawca korzysta z ww. świadczeń na potrzeby działalności badawczo - rozwojowej.

Umowy leasingu przedmiotowego sprzętu zawarte zostały w celu realizacji prac z zakresu Działalności B+R. W związku z powyższym, Spółka, w trakcie realizacji ww. prac ponosi opłaty z tytułu odpłatnego użytkowania przedmiotowych urządzeń. Wskazać ponadto należy, iż korzystanie przez Wnioskodawcę z analizowanych urządzeń nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym, w związku z czym negatywna przesłanka uznania kosztów związanych z odpłatnym użytkowaniem do kosztów kwalifikowanych, o której mowa w art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, nie zaistnieje w analizowanej sytuacji.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki, nie budzi wątpliwości, że koszty opłat wstępnych oraz rat leasingowych dotyczących urządzeń wskazanych w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym w podpunkcie „Koszty związane z odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej” stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT. Wydatki te są bezpośrednio związane z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej i dotyczą aparatury wykorzystywanej przez Wnioskodawcę w ramach realizowanych prac B+R.

Stanowisko takie zostało przykładowo potwierdzone w interpretacji indywidualnej z 12 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.433.2023.2.JMS, w której wskazał: „Zgodnie z przywołanym wyżej art. 18d ust. 2 pkt 4 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4. Na podstawie ww. regulacji ustawodawca dopuszcza możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych koszty opłat ponoszonych przez podatnika z tytułu odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej, tj. koszty ponoszone, przykładowo, na podstawie umowy leasingu określonych urządzeń wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej.”

Wydatki związane z zakupem niestanowiącego środków trwałych sprzętu specjalistycznego/ laboratoryjnego wykorzystywanego do prowadzenia prac w zakresie Działalności B+R.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową można zaliczyć wydatki poniesione na nabycie sprzętu specjalistycznego, który nie stanowi środków trwałych, pod warunkiem że jest on wykorzystywany bezpośrednio w działalności B+R. Przepis ten wskazuje w szczególności na naczynia i przybory laboratoryjne oraz urządzenia pomiarowe, co potwierdza intencję ustawodawcy dotyczącą objęcia ulgą sprzętu wykorzystywanego w badaniach, analizach i testach.

Spółka w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzi testy nowych i zmodyfikowanych Produktów oraz rozwiązań, co wiąże się z koniecznością stosowania specjalistycznego sprzętu laboratoryjnego i pomiarowego. W tym celu Spółka nabywa m.in.:

- stół do rozpływu do oceny własności reologicznych materiałów monolitycznych,

- urządzenie pomiarowe do oznaczania trwałych zmian liniowych w wysokich temperaturach.

Sprzęt ten jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych, a jego funkcja jest ściśle związana z realizacją eksperymentalnych procesów weryfikacji właściwości nowych i udoskonalonych rozwiązań. Charakter tych urządzeń oraz ich zastosowanie potwierdzają, że spełniają one definicję sprzętu specjalistycznego, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

Dodatkowo, Spółka prowadzi szczegółową ewidencję wykorzystywania tego sprzętu w ramach działalności badawczo-rozwojowej. Wydatki na jego nabycie są ponoszone wyłącznie z zamiarem zastosowania w projektach B+R. W sytuacji, gdyby sprzęt ten był używany również do innych celów, Spółka dokonuje odpowiedniej alokacji kosztów, identyfikując i uwzględniając w kosztach kwalifikowanych wyłącznie tę część wydatków, która odpowiada rzeczywistemu wykorzystaniu w działalności B+R.

Biorąc pod uwagę powyższe, poniesione przez Spółkę wydatki na nabycie wskazanego sprzętu powinny zostać uznane za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych.

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej Działalności B+R stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w zakresie w jakim nie zostaną mu zwrócone.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT: „Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.”

Na potrzeby realizacji działalności badawczo-rozwojowej Spółka wykorzystuje środki trwałe, obejmujące m.in. maszyny produkcyjne, specjalistyczne urządzenia techniczne oraz środki transportu inne niż samochody osobowe. Przykładem wykorzystywanej infrastruktury jest maszyna wytrzymałościowa przeznaczona do badania odporności materiałów na ściskanie.

Zakupione przez Spółkę środki trwałe mogły zostać nabyte w latach wcześniejszych, tj. w okresie nieobjętym niniejszym wnioskiem. Jednakże od 2022 r. są one wykorzystywane, były wykorzystywane lub będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby Działalności B+R. W związku z tym odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych, naliczane do końca ich okresu użyteczności ekonomicznej, powinny zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT.

W przypadku, gdy środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są lub będą wykorzystywane jedynie częściowo w ramach Działalności B+R, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wyłącznie tej części odpisów amortyzacyjnych, która odpowiada proporcjonalnemu wykorzystaniu danego składnika majątku na potrzeby prac badawczo- rozwojowych. Oznacza to konieczność stosowania odpowiedniego klucza alokacji, pozwalającego na precyzyjne określenie zakresu wykorzystania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej w prowadzonej Działalności B+R.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe podejście pozostaje zgodne z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, który określa zasady kwalifikowania kosztów związanych z nabyciem i użytkowaniem składników majątku trwałego wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą stanowić koszty kwalifikowane w zakresie, w jakim dany składnik majątku od 2022 roku był, jest lub będzie wykorzystywany do realizacji prac badawczo-rozwojowych.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, w tym w wydanych interpretacjach indywidualnych. Przykładem jest interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.623.2019.1.BM, w której wskazano, że: „Istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w ramach przewidzianych limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, pod warunkiem, że są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.”

Powyższa interpretacja jednoznacznie wskazuje, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, o ile składniki te są wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. W sytuacji, gdy są one używane również do bieżącej działalności operacyjnej, odpisy amortyzacyjne od tych środków nie kwalifikują się do ulgi.

Dodatkowo, do kosztów kwalifikowanych mogą zostać zaliczone również koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi dotyczącymi środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej równej lub niższej niż 10.000 zł, w przypadku gdy skorzystano z możliwości tzw. jednorazowej amortyzacji. Ustawa o CIT nie wyłącza tego rodzaju wydatków z kategorii kosztów kwalifikowanych, co oznacza, że jednorazowe odpisy amortyzacyjne dokonywane w ramach tej procedury również podlegają uldze przewidzianej w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Analogiczne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 czerwca 2019 r., sygn. 0112-KDIL3-3.4011.113.2019.2.AA lub z 12 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.143.2022.1.BM, w której organ podatkowy potwierdził możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów sprzętu komputerowego oraz elektronicznego o wartości poniżej 10.000 zł.

W świetle powyższych rozstrzygnięć, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych od 2022 roku w ramach działalności badawczo-rozwojowej powinny zostać uznane za koszty kwalifikowane. Dotyczy to zarówno standardowych odpisów amortyzacyjnych, jak i jednorazowej amortyzacji dotyczącej składników majątku o wartości początkowej do 10.000 zł, pod warunkiem że są one wykorzystywane wyłącznie na potrzeby Działalności B+R.

Koszty nabycia materiałów, surowców i wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R.

Koszty zakupu surowców i materiałów wykorzystywanych w Działalności B+R stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeśli nie zostały lub nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie i jak Wnioskodawca wskazuje są przeznaczone na Działalność B+R. Jednocześnie, na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo - rozwojową.

Powyższa regulacja posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT. W podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez Spółkę Działalnością B+R. Wobec tego, jeśli chodzi o prawidłowe rozumienie pojęcia „surowce” - według Wnioskodawcy - dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi B+R sięgnąć należy po rozumienie tego pojęcia „surowce” na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl). Jeśli chodzi z kolei o pojęcie „materiały” - w ocenie Wnioskodawcy - odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 29 września 1994 r. (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.) o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie także w doktrynie, gdzie wskazuje się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Wobec tego, Wnioskodawcy stoi na stanowisku, że surowcami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być wszelkiego rodzaju produkty niezbędne w procesie wytworzenia Produktów.

W ustawie, co należy rozumieć przez bezpośredni związek nabywanych materiałów i surowców z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, pozostawiając tym samym swobodę podatnikom w zakresie możliwości udowodnienia takiego związku. Zdaniem Wnioskodawcy, materiały i surowce nabyte i wykorzystane na potrzeby prowadzonej Działalności B+R są bezpośrednio z tą działalnością związane. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w rozstrzygnięciach podatkowych. Dla przykładu wskazać należy w tym miejscu interpretację indywidualną z 23 stycznia 2020 r., o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.652.2019.2.RR: „Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego, a także przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że koszty nabycia materiałów do budowy prototypów Narzędzi, bezpośrednio związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo- rozwojową stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa Koszty związane z nabyciem materiałów, surowców, wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R, tj.:

  - materiały (m.in. koszty materiałów do Produktów/(…), części składowych, części zamiennych, części i wyrobów do badań (zużytych na potrzeby badań) oraz wykorzystywanych przy prototypach Produktów/(…) i modernizacjach),

  - wyposażenie (m.in. wydatki na nabycie materiałów biurowych (m.in. segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywane w Działach B+R; wydatki na nabycie akcesoriów/części zamiennych do urządzeń wykorzystanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych; wydatki na nabycie wyposażenia Działów B+R niezbędnego do jego prawidłowego funkcjonowania (m.in. krzesła, szafki, blaty, regały, półki, pojemniki, itp.),

  - surowce niezbędne do realizacji prac z zakresu Działalności B+R.

Dodatkowo, Spółka nabywa licencje na oprogramowanie komputerowe oraz oprogramowanie wykorzystywane przez pracowników prowadzących prace B+R, które nie są klasyfikowane jako środki trwałe ani wartości niematerialne i prawne. Oprogramowanie to wspiera m.in. specjalistyczne projektowanie, symulacje i analizy, a także optymalizację procesów produkcyjnych i zarządzanie łańcuchem dostaw.

Wśród nabywanych programów znajdują się m.in. narzędzia do projektowania (…) konstrukcyjnych oraz oprogramowanie do modelowania wyłożeń i obliczeń cieplnych w inżynierii.

Wnioskodawca planuje uznawać za koszt kwalifikowany również wszelkie wydatki związane z nabyciem surowców i materiałów do projektów z obszarów B+R, w tym w szczególności:

  - koszt samego materiału/surowca, koszt transportu, koszt pakowania, bowiem bez poniesienia wszystkich powyższych kosztów niemożliwe byłoby nabycie towaru,

  - a także koszt surowców i materiałów zużywanych do wytworzenia narzędzi lub oprzyrządowania, jeżeli bez wyżej opisanych elementów niemożliwe będzie wytworzenie np. prototypu.

Biorąc pod uwagę powyższe, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty związane z nabyciem materiałów, surowców, wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną Działalnością B+R przez Spółkę w Działalności B+R będą mogły stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu powołanego wyżej przepisu.

W ocenie Wnioskodawcy, wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty materiałów i surowców, wyposażenia - ponoszone przez Spółkę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT. Tym samym, w tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2022 r. i w przyszłości.

Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych nabytych od jednostek naukowych.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Jak wynika z powyższego, art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT ustawodawca odsyła do normy z art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy PSWiN.

Wedle art. 7 ust. 1 ustawy PSWiN system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

 1) uczelnie,

 2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”,

 3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN",

 4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej „instytutami PAN”,

 5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2024 r. poz. 534),

 6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami międzynarodowymi”,

6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2024 r. poz. 925 i 1089),

6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej "instytutami Sieci Łukasiewicz",

6c) Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie ustawy z dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego (Dz. U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej "CMKP,

  7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU",

    8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Zdaniem Spółki, wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych nabytych zarówno od polskich jednostek naukowych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

Mając na względzie powyższe, Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez Spółkę wydatki związane z prowadzoną Działalnością B+R stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, obejmujące w szczególności:

1) ponoszone przez spółkę koszty osobowe, na które składają się:

 a) koszty pracownicze,

 b) i potencjalne koszty z tytułu wynagrodzenia osób wykonujących prace z zakresu Działalności B+R usługi na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi oraz wpłatami na Pracownicze Plany Kapitałowe;

2) wydatki związane z zakupem sprzętu specjalistycznego/laboratoryjnego wykorzystywanego do prowadzenia prac w zakresie Działalności B+R;

3) wydatki na nabycie aparatury naukowo-badawczej;

4) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych;

5) koszty nabycia materiałów, surowców i wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R;

6) koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych nabytych od jednostek naukowych.

Ad. 3

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki poniesione przez Spółkę w celu realizacji prac z zakresu Działalności B+R, które z różnych względów biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT i odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Spółka uznaje wymienione w niniejszym wniosku wydatki za koszty kwalifikowane również w przypadku:

- zaniechania prac w toku projektu,

- zakończenia prac ze skutkiem negatywnym.

Wnioskodawca wskazuje, że w ustawie nie wyłączono wskazanych wydatków z katalogu kosztów kwalifikowanych. W szczególności, zaniechanie bądź zakończenie z negatywnym rezultatem prac z zakresu Działalności B+R nie pozbawia takiego projektu cech działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu Ustawy o CIT. Mimo zakończenia określonego projektu z zakresu Działalności B+R zaniechaniem prac bądź ich ukończeniem ze skutkiem negatywnym, taki projekt również przyczynia się do rozwoju działalności innowacyjnej w Spółce. Prowadzone w ramach takiego projektu prace, mimo braku sukcesu w postaci opracowania nowego Produktu dającego się bezpośrednio skomercjalizować, dają odpowiedź na pytanie o możliwość zastosowania określonych rozwiązań oraz usuwają niepewność badawczą. Zaniechane lub zakończone ze skutkiem negatywnych projekty zwiększają zatem zasób wiedzy, który może zostać wykorzystany w prowadzonej działalności.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. z 1 grudnia 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.339.2017.1.MBD: „Zgodnie z przywołanymi przepisami u.p.d.o.p., podmioty prowadzące prace rozwojowe mają możliwość rozliczenia ponoszonych kosztów prac rozwojowych już w trakcie ich trwania, niezależnie od ich końcowego rezultatu (tj. od tego czy ich wynik będzie pozytywny czy negatywny), a także również wówczas, gdy prace te w ogóle nie zostały zakończone - pod warunkiem, że spełniają one przesłanki uznania za koszty uzyskania przychodów. Odnosząc powołane wcześniej przepisy do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego należy stwierdzić, że koszty prac rozwojowych, których dalsze kontynuowanie zostało przez zarząd Spółki zaniechane oraz prac zakończonych ze skutkiem negatywnym, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone”. Podobne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 9 marca 2023 r., sygn. 0115‑KDIT3.4011.962.2022.2.PS, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odstąpił od uzasadnienia prawnego, uznając argumentację wnioskodawcy za prawidłową. Wnioskodawca wykazał, że: „Koszty pracownicze, koszty materiałów i surowców, sprzętu, ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz odpisów amortyzacyjnych poniesione w celu realizacji projektów o charakterze rozwojowym, które zostały zawieszone, zaniechane lub których wynik okazał się negatywny, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 26e ust. 1 tej ustawy.” Interpretacja ta potwierdza, że poniesione wydatki mogą stanowić koszty kwalifikowane, nawet jeśli projekt badawczo-rozwojowy nie zakończył się sukcesem, co jest istotnym potwierdzeniem prawa do ulgi na działalność B+R.

Podsumowując, zdaniem Spółki, wydatki poniesione w celu realizacji Projektów B+R, które zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT. W tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2022 r. i w przyszłości.

Końcowo, Wnioskodawca wskazuje, że w przeszłości, tj. w dniu 7 czerwca 2022 r., uzyskał interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111‑KDIB1-3.4010.131.2022.2.PC, w której organ podatkowy potwierdził prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy w zakresie niemal identycznego stanu faktycznego oraz pytań objętych niniejszym wnioskiem.

Jednakże, ze względu na to, że wskazana interpretacja indywidualna utraciła moc obowiązującą na skutek jej wygaszenia z mocy prawa (z uwagi na interpretację ogólną dot. z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021), Wnioskodawca, kierując się zasadą ostrożności oraz dążąc do zapewnienia pewności i bezpieczeństwa podatkowego w prowadzonych działaniach, ponownie występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Celem niniejszego wniosku jest uzyskanie potwierdzenia aktualności przyjętego przez Wnioskodawcę stanowiska w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązujących regulacji podatkowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe, odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”),

Jak stanowi art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,

   za koszty kwalifikowane uznaje się:

 1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

  3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

 4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.

Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,

   kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

  - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,

  - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,

  - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

  - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

  - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

  - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

  - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.d.o.p.,

  - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p.).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.:

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia i umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Z wniosku wynika, że w ramach ulgi badawczo-rozwojowej planują Państwo także zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz pracowników wykonujących czynności w ramach prac B+R.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 46, dalej: „ustawa PPK”),

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a i d ustawy PPK,

 a) przez osoby zatrudnione należy rozumieć pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2022 r. poz. 1510, 1700 i 2140), z wyjątkiem pracowników przebywających na urlopach górniczych i urlopach dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2022 r. poz. 1309), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy.

 d) osoby fizyczne, które ukończyły 18. rok życia, wykonujące pracę na podstawie umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy.

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy,

 a) przez podmiot zatrudniający należy rozumieć pracodawcę, o którym mowa w art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli posiada numer identyfikacyjny;

 d) zleceniodawcę - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. d, jeżeli posiada numer identyfikacyjny.

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,

Uwzględniając powyższe uznać należy, że wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.

Z uwagi na to, że wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, że potencjalne koszty wynagrodzeń osób wykonujących prace z zakresu działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umów cywilnoprawnych na rzecz Spółki nie będą stanowić należności, o których mowa w art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o PIT, koszty z tytułu wynagrodzenia osób wykonujących prace z zakresu działalności B+R usługi na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych, nie mogą dla Państwa stanowić kosztów kwalifikowanych na podstawie artykułu 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT.

Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców oraz wyposażenia, należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa(red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców, które wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle. Treść art. 18d ust. 2 pkt 2 jednoznacznie wskazuje, że za koszt kwalifikowany uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Z przywołanego art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p. wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

- sprzęt nie stanowi środka trwałego,

- zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

- jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p., mogą stanowić wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.

Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., w części w jakiej sprzęt jest wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.

Jak już wyżej zostało wskazane, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się:

W tym miejscu wskazuję, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

   System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

 1. uczelnie;

 2. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;

 3. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej „PAN”;

 4. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej „instytutami PAN”;

 5. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);

 6. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami międzynarodowymi”;

  6a. Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);

  6b. instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami Sieci Łukasiewicz”;

 7. Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;

 8.inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, odsyła zatem do podmiotów objętych systemem szkolnictwa wyższego i nauki.

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p. wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4‑8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

- na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

- na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Podsumowując, koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i równorzędnych dotyczących działalności badawczo-rozwojowej, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy o Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

Odnosząc się do ponoszonych przez Państwa wydatków na nabycie aparatury naukowo-badawczej, zgodnie z przywołanym wyżej art. 18d ust. 2 pkt 4 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.

Na podstawie ww. regulacji ustawodawca dopuszcza możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych koszty opłat ponoszonych przez podatnika z tytułu odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej. Należy w tym miejscu wskazać, że ustawa o podatku dochodowym nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem aparatury badawczo-rozwojowej. W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego - aparatura naukowo-badawcza to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo-badawczej nie zalicza się sprzętu komputerowego i innych urządzeń niewykorzystywanych bezpośrednio do realizacji prac badawczo-rozwojowych.

Ustawowe wyrażenie o „wyłącznym wykorzystywaniu” należy bowiem rozumieć jako ich przeznaczenie tylko (jedynie) do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie ze słownikowym znaczeniem „wyłączny” to „wyłączający wszystkich innych, wszystko inne; nie mający obok siebie innego; przysługujący jednej osobie, niedostępny dla innych; jedyny, osobny” (Słownik języka polskiego, red. M. Szymczak, T. III, Wyd. PWN, Warszawa 1984, str. 816).

Stąd wynika, że aparatura naukowo-badawcza musi być wykorzystywana wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Jeżeli powyższy warunek zostanie spełniony, koszty odpłatnego korzystania z aparatury badawczo-rozwojowej, mogą zostać rozliczone w ramach ulgi B+R, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT.

Przechodząc z kolei do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze artykuł 18d ust. 3 u.p.d.o.p., zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki, określone w niniejszym wniosku jako Koszty kwalifikowane, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisów dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w ustawie o CIT, w zakresie:

  - kosztów z tytułu wynagrodzenia osób wykonujących prace z zakresu działalności B+R usługi na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi oraz wpłatami na Pracownicze Plany Kapitałowe, jest nieprawidłowe,

  - pozostałych kosztów, jest prawidłowe.

Ad. 3

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, jest prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe, odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

  - opisana przez Spółkę w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym działalność badawczo- rozwojowa, realizowana od 2022 r., obecnie i w przyszłości, stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o CIT dotyczących ulgi na działalność badawczo - rozwojową, jest prawidłowe;

  - ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki, określone w niniejszym wniosku jako Koszty kwalifikowane, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisów dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w ustawie o CIT ? (część pytania z wyłączeniem wynagrodzenia wypłacanego pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o prace za czas usprawiedliwionej nieobecności):

  - w części dotyczącej potencjalnych kosztów z tytułu wynagrodzenia osób wykonujących prace z zakresu działalności B+R usługi na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi oraz wpłatami na Pracownicze Plany Kapitałowe, jest nieprawidłowe,

  - w pozostałej części Państwa stanowisko jest prawidłowe;

  - wydatki poniesione przez Spółkę w związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych, które z przyczyn biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone, zaniechane lub zakończyły się wynikiem negatywnym, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisów ustawy o CIT dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W części pytania oznaczonego nr 2 dotyczącej wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę za czas usprawiedliwionej nieobecności wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydane:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.