Temat interpretacji
Temat interpretacji
Pożyczka udzielona wspólnikowi w estońskim CIT a ukryty zysk
Spółka, która zwróciła się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej była opodatkowana w formie ryczałtu od dochodów spółek, czyli tzw. estońskim CIT. Spółka prowadziła działalność w zakresie sprzedaży detalicznej w formie wysyłkowej i internetowej. W ramach swojej działalności zawarła pięć umów pożyczek z podmiotami powiązanymi. Udzielone finansowanie trafiło do wspólników spółki, którzy byli jednocześnie wspólnikami w innej spółce cywilnej. Pożyczki zostały udzielone na warunkach rynkowych i nie doszło do przekroczenia wartości rynkowej określonej w art. 11c ustawy o CIT. Wnioskodawca podkreślił, że środki z pożyczek zostały przeznaczone na rozwój działalności gospodarczej prowadzonej w spółce cywilnej i nie miały charakteru konsumpcyjnego.
Spółka chciała się dowiedzieć, czy udzielenie pożyczek na rzecz wspólników stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, a tym samym podlega opodatkowaniu ryczałtem. Zdaniem spółki, udzielenie pożyczki nie powinno być traktowane jako ukryty zysk, ponieważ nie ma związku z prawem do udziału w zysku, pożyczka ma charakter zwrotny i tymczasowy, nie następuje trwałe przysporzenie po stronie wspólnika, jak ma to miejsce w przypadku dywidendy, środki zostały przeznaczone na działalność gospodarczą a transakcja została przeprowadzona na warunkach rynkowych, tak jak w relacjach między podmiotami niepowiązanymi.
Stanowisko organu podatkowego
Krajowa Informacja Skarbowa nie podzieliła argumentacji spółki i uznała jej stanowisko za nieprawidłowe. W interpretacji indywidualnej organ jednoznacznie stwierdził, że udzielenie pożyczki wspólnikowi mieści się w katalogu ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT. Organ wskazał, że katalog ten ma charakter otwarty, ale zawiera przykłady świadczeń, które z założenia są uznawane za ukryte zyski. Jednym z takich świadczeń jest właśnie pożyczka udzielona przez podatnika swojemu wspólnikowi. Ustawodawca wprost umieścił takie działanie w przepisie, co oznacza, że nie jest konieczne badanie, czy pożyczka jest powiązana z prawem do udziału w zysku lub czy ma charakter konsumpcyjny.
Organ podkreślił, że celem regulacji o estońskim CIT jest opodatkowanie nie tylko formalnych wypłat dywidend, ale również wszelkich innych świadczeń, które prowadzą do ekonomicznego wypływu środków ze spółki do wspólnika. Pożyczka, mimo że jest zwrotna może skutkować czasowym uszczupleniem majątku spółki i pełnić rolę alternatywnego kanału dystrybucji zysków, zwłaszcza jeśli trafia do wspólników lub ich spółek. W interpretacji zaznaczono również, że rynkowy charakter pożyczki oraz brak nadwyżki wartości rynkowej transakcji na podstawie art. 11c ustawy o CIT nie mają znaczenia dla oceny, czy mamy do czynienia z ukrytym zyskiem. Nawet transakcja rynkowa, jeśli spełnia ustawowe kryteria, podlega opodatkowaniu ryczałtem. W rezultacie organ uznał, że udzielenie pożyczek opisanych we wniosku stanowi ukryty zysk i rodzi obowiązek podatkowy z tytułu ryczałtu od dochodów spółek.