Temat interpretacji
Temat interpretacji
Świadczenia wspólników z art. 176 KSH a ukryty zysk w estońskim CIT
Spółka z o.o. prowadząca działalność deweloperską zdecydowała się na opodatkowanie estońskim CIT od początku roku. Wspólnikami spółki są wyłącznie osoby fizyczne, które – zgodnie z umową spółki – zostały zobowiązane do wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych, takich jak szkolenia, analizy rynku, prognozy finansowe czy działania marketingowe. Za te świadczenia wspólnicy otrzymują wynagrodzenie, ustalone na poziomie rynkowym.
W związku z przyjętym modelem opodatkowania spółka wystąpiła do KIS z wnioskiem o interpretację indywidualną. Zapytano, czy wynagrodzenie wypłacane wspólnikom za opisane świadczenia stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ustawy o CIT. Spółka wyraziła stanowisko, że nie – argumentując, iż wypłaty są niezależne od zysku, mają rynkowy charakter, a same świadczenia wynikają z obowiązków nałożonych umową spółki, a nie z prawa do udziału w zysku.
KIS: wypłaty podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
Dyrektor KIS nie zgodził się ze stanowiskiem spółki i wyjaśnił, że wypłacane wspólnikom wynagrodzenie stanowi ukryty zysk i podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
Wskazał, że świadczenia wykonywane przez wspólników w ramach art. 176 Kodeksu spółek handlowych, mimo że są odpłatne i mają charakter cykliczny, wiążą się bezpośrednio z prawem do udziału w spółce. Tego rodzaju wypłaty – choć nieformalnie – realizują funkcję podobną do wypłaty zysku. Z uwagi na to, że tylko wspólnicy mogą być zobowiązani do takich świadczeń, to sam ten fakt świadczy o ich ścisłym powiązaniu z relacją właścicielską.
Organ podkreślił, że rynkowy poziom wynagrodzenia nie wpływa na ocenę, czy mamy do czynienia z ukrytym zyskiem. Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, definicja ukrytych zysków obejmuje wszelkie świadczenia – pieniężne lub niepieniężne – wykonane w związku z prawem do udziału w zysku. Katalog ten ma charakter otwarty, a ustawodawca przewidział jedynie zamknięte wyłączenia, które nie obejmują wynagrodzenia za świadczenia wspólników wynikające z art. 176 KSH.
Zdaniem KIS, skoro spółka sama wskazała, że wynagrodzenie wspólników nie stanowi przychodu z działalności wykonywanej osobiście (art. 12 i 13 ustawy o PIT), lecz z innych źródeł (art. 20 ustawy o PIT), to tym bardziej brak podstaw do zastosowania wyłączeń przewidzianych w art. 28m ust. 4 ustawy o CIT. Tym samym wypłaty te spełniają definicję ukrytych zysków i powinny zostać opodatkowane ryczałtem.