Temat interpretacji
Odsetki od pożyczek udzielanych w ramach podatkowej grupy kapitałowej można zaliczać do kosztów wyłącznie według przepisów o cienkiej kapitalizacji - wynika z orzeczenia NSA.
Spór dotyczył tego, czy odsetki od pożyczek pomiędzy powiązanymi spółkami, funkcjonującymi w ramach podatkowej grupy kapitałowej (PGK), mogą być zaliczane do kosztów w całości, czy tylko w ramach limitu określonego w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT.
Spółki nie zaprzeczały, że są podmiotami powiązanymi. Uważały jednak, że skoro podatnikiem CIT jest cała grupa, a nie każda z nich z osobna, to przepis o cienkiej kapitalizacji nie ma zastosowania. W związku z tym chciały zaliczać do kosztów uzyskania przychodów całość oprocentowania od pożyczek. Gdyby było inaczej - tłumaczyły - to naruszałoby to zasadę neutralności podatkowej PGK.
Spółki powołały się przy tym na art. 11 ust. 8 ustawy o CIT, zgodnie z którym przepisy o cienkiej kapitalizacji nie mają zastosowania do cen transferowych stosowanych w ramach PGK. Na zasadzie analogii wyciągnęły wniosek, że nie powinny mieć też ograniczeń przy udzielaniu sobie wzajemnie pożyczek.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie był innego zdania. Uznał, że spółki tworzące PGK nie mogą być uprzywilejowane w stosunku do innych podatników. Jeśli zatem pożyczka jest udzielana przez podmiot powiązany, to obowiązuje limit odliczeń. Zdaniem fiskusa przepis, na który powołała się spółka, ma zastosowanie wyłącznie do cen transferowych i nie można go interpretować rozszerzająco.
Tak samo orzekły Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie i NSA. Uznały, że wyłączenia przepisów o cenach transferowych w stosunku do spółek tworzących PGK nie można interpretować rozszerzająco.
Sądy nie zgodziły się również ze spółką, że przepisy o cienkiej kapitalizacji naruszają zasadę neutralności podatkowej grupy. Sam sposób ustalania dochodu w ramach podatkowych grup kapitałowych świadczy o tym, że nie jest to prawdą. Najpierw oblicza się przychody i koszty dla każdej ze spółek, a dopiero później poprzez ich zliczenie ustala się podstawę opodatkowania dla całej grupy - wyjaśnił sędzia Bogusław Woźniak.
Patrycja Dudek
ORZECZNICTWO
Wyrok NSA z 8 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2633/12. www.serwisy.gazetaprawna.pl/orzeczenia