Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2008 r. (data wpływu 22 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawidłowości określenia roku podatkowego (pytanie oznaczone jako nr 2 w poz. 51 wniosku - druk ORD-IN) jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 lipca 2008 r. wpłynął do tut. organu wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawidłowości określenia zastosowanego przez Jednostkę roku podatkowego w związku z rozpoczęciem działalności.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka została zawiązana aktem notarialnym z dnia 8 grudnia 2006 r. Zgodnie z § 3 ust. 2 Aktu Założycielskiego Spółki (dalej: Umowa Spółki) Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy rozpoczynający się 1 kwietnia i kończący się 31 marca następnego roku. Pierwszy rok obrotowy kończy się 31 marca 2007 r.".

Kapitał zakładowy Spółki został wpłacony na jej rachunek bankowy w dniu 15 grudnia 2006 r.

Zgłoszenie identyfikacyjne NIP-2 Spółki zostało złożone do Naczelnika Urzędu Skarbowego (dalej: Urząd Skarbowy) w dniu 16 stycznia 2007 r. Data rozpoczęcia prowadzenia przez Spółkę działalności określona została w zgłoszeniu identyfikacyjnym na dzień 17 stycznia 2007 r. Równocześnie do Urzędu Skarbowego złożona została Umowa Spółki.

W późniejszym terminie Spółka złożyła korektę zgłoszenia identyfikacyjnego, w którym jako datę rozpoczęcia działalności wskazała dzień 8 grudnia 2006 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie drugie. Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań zostanie rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi.

W odniesieniu do pytania drugiego Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.

Przepisem szczególnym w stosunku do tej regulacji jest art. 8 ustawy o PDOP. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w umowie spółki i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Zgodnie z art. 8 ust. 5 ustawy o PDOP osoby prawne i jednostki organizacyjne, które nie byty dotychczas podatnikami w rozumieniu ustawy, dokonują zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, w terminie 30 dni od dnia rozpoczęcia działalności.

Zdaniem Spółki brzmienie § 3 ust. 2 Umowy Spółki jednoznacznie wskazuje, że intencją założycieli Spółki było, aby jej rok obrotowy (a tym samym podatkowy) obejmował okres 12 miesięcy od 1 kwietnia do 31 marca następnego roku.

Spółka uważa ponadto, że bez znaczenia jest fakt, iż postanowienia umowy Spółki odnoszą się wprost do roku obrotowego, a nie podatkowego Spółki. Należy bowiem wskazać, iż zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) przez rok obrotowy rozumie się rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych (...)". W związku z powyższym, należy przyjąć, iż ustalenie w umowie spółki roku obrotowego oznacza ustalenie roku podatkowego w rozumieniu art. 8 ustawy o PDOP. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone między innymi:

• w informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wydanej przez Naczelnika Izby Skarbowej w Rzeszowie Ośrodek Zamiejscowy w Krośnie z dnia 16 czerwca 2004 r. Nr IS.IX/2-423/8/04, zgodnie z którą należy przyjąć, iż ustalenie w umowie spółki roku obrotowego oznacza ustalenie roku podatkowego w rozumieniu art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych",

• w postanowieniu Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego z dnia 27 października 2005 r., Nr II US.I.PB/423-17/05 zgodnie z którym Wprawdzie powyżej przywołany zapis umowy spółki odnosi się do roku obrotowego, a nie podatkowego, ale różnica ta nie wpływa w sposób negatywny na ocenę legalności działań podatnika. Stosownie bowiem do treści art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych".

Tym samym Jednostka uważa, ze zgodnie z brzmieniem przytoczonych wyżej przepisów, pierwszy rok podatkowy Spółki mógłby być różny od roku kalendarzowego, jeżeli:

• odpowiedni zapis znajdowałby się w Umowie Spółki, oraz

• Spółka zawiadomiłaby w terminie 30 dni od dnia rozpoczęcia działalności odpowiedniego naczelnika urzędu skarbowego.

W rozpatrywanym stanie faktycznym Spółka nie dopełniła jednak obowiązku zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego. 30-dniowy termin na złożenie stosownego zawiadomienia liczony od daty zawarcia Umowy Spółki (8 grudnia 2006 r.) upłynął 8 stycznia 2007 r., podczas gdy Umowa Spółki została złożona naczelnikowi urzędu skarbowego 16 stycznia 2007 r.

W doktrynie przyjmuje się, że określony w art. 8 ust. 5 termin na dokonanie zawiadomienia jest terminem prawa materialnego, który nie ulega przywróceniu, bez względu na to w jakim zakresie mu uchybiono. Pogląd taki został również wyrażony w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok NSA z dnia 18 grudnia 1996 r., sygn. SA/Łd 2862/95),

Wnioskodawca uważa, że wobec nie dopełnienia przez Spółkę obowiązku zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego w terminie 30 dni od dnia rozpoczęcia działalności, nie dokonała ona skutecznej zmiany okresu trwania pierwszego roku podatkowego, który w konsekwencji jak wskazano powyżej - jest rokiem kalendarzowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Rok podatkowy jest jedną z podstawowych instytucji prawa podatkowego w zakresie opodatkowania osób prawnych, gdyż jest on okresem rozliczeniowym. Jego długość, co do zasady, pokrywa się z rokiem kalendarzowym i wynosi 12 miesięcy. W art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr. 8, poz.60 ze zm.) ustawodawca określa, iż rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa stanowi inaczej.

Szczegółowe zasady kształtowania roku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostały określone w art. 8 ust. 1-7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz.654 ze zm.). W myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, osoby prawne i jednostki organizacyjne, które nie były dotychczas podatnikami w rozumieniu ustawy, dokonują zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, w terminie 30 dni od dnia rozpoczęcia działalności.

W konsekwencji, gdy:

• w statucie spółki albo

• umowie spółki, albo

• w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników - podatnik postanowi inaczej
  
  - i zawiadomi o tym naczelnika urzędu skarbowego, wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych 12 miesięcy.

Należy więc podkreślić, że zawiadomień, o których mowa powyżej dokonuje się jedynie w przypadku, gdy rok podatkowy nie będzie pokrywał się z rokiem kalendarzowym.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie określają formy zawiadomienia, dlatego zawiadomienie może nastąpić w każdej formie bezpośredniej lub dorozumianej, czyli przez każde działanie podatnika wyrażające w sposób wystarczający ustalenia dotyczące ukształtowania roku podatkowego.

Spółka we wniosku wskazała, że w korekcie zgłoszenia identyfikacyjnego osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, będącej podatnikiem lub płatnikiem (druk NIP-2) podała, jako dzień rozpoczęcia działalności 8 grudnia 2006 r. W dniu tym bowiem dokonała pierwszej czynności koniecznej z punktu widzenia możliwości rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. zawarła umowę Spółki w formie aktu notarialnego - tym samym dzień ten stanowi datę rozpoczęcia działalności w myśl art. 8 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W wyżej wymienionej umowie Spółki wskazano, iż rokiem obrotowym (który nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym) jest okres rozpoczynający się z dniem 1 kwietnia a kończący się w dniu 31 marca następnego roku kalendarzowego (przy czym pierwszy rok obrotowy kończy się z dniem 31 marca 2007 roku).

Umowę Spółki z dnia 8 grudnia 2006 roku - złożono do Naczelnika Urzędu Skarbowego w dniu 16 stycznia 2007 roku (tj. 49 dni od dnia zawarcia Umowy Spółki oraz 32 dni od dnia wpłaty środków na jej rachunek bankowy z przeznaczeniem na kapitał zakładowy).

Należy zatem stwierdzić, że nie został spełniony warunek, o którym mowa w przepisie art. 8 ust. 5 cyt. ustawy, zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o wyborze roku podatkowego, innego niż rok kalendarzowy w terminie 30 dni od rozpoczęcia działalności (tj. od dnia zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - 8 grudnia 2006 roku do dnia 7 stycznia 2007 r.)

Zgodzić należy się ze stanowiskiem Spółki, że ww. termin określony w przepisie art. 8 ust. 5 jest terminem prawa materialnego (terminem zawitym, prekluzyjnym) w związku z tym nie możliwa jest ani wzruszalność tego terminu, ani jego przywrócenie. Niedotrzymanie omawianego terminu wywiera tym samym skutki prawne niezależnie od tego, w jakim zakresie mu uchybiono. Dlatego złożenie zawiadomienia z uchybieniem wskazanemu terminowi jest bezskuteczne i powoduje, że pierwszy rok podatkowy podatnika pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.