Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 18.05.2007, sygn. II/423/11/07, Urząd Skarbowy Łódź-Widzew
Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpni 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego ŁódźWidzew uznaje za prawidłowe stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 22.02.2007 r. (data wpływu 26.02.2007 r.) w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w kwocie brutto faktury dotyczącej usługi wykonanej przez kontrahenta niemieckiego z/s w Niemczech.
W dniu 26.02.2007 r. do tut. Organu został złożony wniosek, w którym Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji przepisu prawa podatkowego dotyczącego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości faktury, którą Strona otrzymała od kontrahenta niemieckiego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przedmiotowa faktura dotyczyła usługi, której przedmiotem było przygotowanie miejsca wraz z wyposażeniem w hali targowej położonej na terenie Niemiec, gdzie w terminie odbywających się targów Sp. z o.o. F...T... mogła reklamować swoje wyroby.
Kontrahent niemiecki do wartości netto wynikającej z przedmiotowej faktury doliczył podatek VAT w wysokości 19% . Zdaniem Spółki do zapłaty podatku zobowiązany jest kontrahent zagraniczny co zdaniem Spółki związane jest z miejscem świadczenia usługi oraz siedzibą wykonującego usługę, gdyż wynika to z treści przepisów art. 27 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Spółka dodatkowo wyjaśnia, że jako nabywca usługi jest zobowiązana do zapłaty firmie niemieckiej kwoty brutto wynikającej z faktury i kwota ta zdaniem podatnika w całości stanowić będzie koszt uzyskania przychodów.
Tut. Organ podatkowy ustosunkowując się do przestawionej wyżej kwestii, stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust 1 tejże ustawy.
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 46 w/cyt. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: podatku od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów:
a/ podatek naliczony:
#61485; jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług,
#61485; w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług jeżeli naliczony podatek do towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego,
b/ podatek należny w przypadku:
#61485; importu usług, jeśli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu odrębnych przepisów,
#61485; przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami.
Dokonując analizy ww. przepisów nie można pominąć ich związku z przepisem art. 4a pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o ustawie o podatku od towarów i usług oznacza to ustawę z dnia 11 marca 204 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.).
Łączna interpretacja przywołanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych prowadzi bowiem do wniosku, że skoro podatek wynikający z faktury firmy niemieckiej, który w ramach płatności za wykonaną usługę musi uiścić Sp. z o.o. F...T... nie jest podatkiem wynikającym z ustawy o podatku od towarów i usług i nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego to w zakresie zaliczenia tego podatku do kosztów uzyskania przychodów nie mają zastosowania przepisy art. 16 ust. 1 pkt 46.
Biorąc pod uwagę powyższe można stwierdzić, że wydatek na opłacenie usługi opisanej przez podatnika może zostać uwzględniony w kosztach uzyskania przychodów w globalnej w kwocie.
Należy jednocześnie podkreślić, że wydatek ten powinien ponadto czynić zadość przesłankom wskazanym przez ustawodawcę w przepisie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych cytowanym na wstępie, w świetle którego warunkiem do zaliczenia danego wydatku, nie wymienionego w art. 16 ust. 1, do kosztów uzyskania przychodów jest istnienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionymi wydatkami, a przychodami osiąganymi przez podatnika.
Interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego. Nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa).