Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 23 listopada 2006 r. (data wpływu: 27 listopada 2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 23 listopada 2006 r. Spółka zwróciła się do tut. Organu podatkowego o udzielenie interpretacji w kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zryczałtowanego podatku dochodowego płaconego ze środków własnych Spółki (płatnika).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:
Spółka dokonuje wypłaty należności określonych w art. 29 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w art. 21 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. W przypadku braku tzw. certyfikatu rezydencji od w/ w wypłat pobierany jest zryczałtowany podatek dochodowy. Wnioskodawca wymienia też sytuacje, gdy wypłaty należności regulowane są w całości za pośrednictwem kart płatniczych. W takich przypadkach Spółka (płatnik) nie ma możliwości pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego w momencie dokonania zapłaty. Często również nie ma możliwości pobrania tego podatku od kontrahenta zagranicznego w inny sposób. Wobec powyższego podatek ten jest płacony w obowiązującym terminie ze środków własnych Spółki.

W związku z opisanym stanem faktycznym, Spółka wnosi o udzielenie informacji czy płacony z Jej środków własnych zryczałtowany podatek dochodowy stanowi koszt uzyskania przychodu.

Zdaniem Wnioskodawcy, zapłacony (za podatnika) zryczałtowany podatek dochodowy może stanowić koszt uzyskania przychodu Spółki, ponieważ wydatek ten jest związany w sposób bezpośredni z Jej przychodami oraz nie jest wymieniony w katalogu kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zawartym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1 tej ustawy.

Zatem, aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, pomiędzy jego poniesieniem a uzyskaniem przychodu musi zachodzić określony związek przyczynowo-skutkowy tj. poniesienie wydatku musi mieć wpływ na możliwość powstania lub zwiększenia przychodu.
Jednocześnie taki wydatek nie może być wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt. 15 tej ustawy nie uważa się za koszt uzyskania przychodu m. in. podatku dochodowego. Wyżej wymieniony przepis nie precyzuje, o jaki podatek dochodowy chodzi.Należy więc przyjąć, że chodzi tu o jakikolwiek podatek tego rodzaju (wyrok NSA z dnia 18 maja 1995 r, sygn. Akt SA/Kr 3032/93).

Dodatkowo należy podkreślić, że adresatem normy prawnej zawartej w art. 15 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest podatnik.

Natomiast w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca pełni funkcję płatnika na którym ciąży obowiązek poboru i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego.

Stosownie bowiem do przepisów art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Analogiczny obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wypłat należności określonych w art.29 wynika z art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Powołane wyżej przepisy wyraźnie wskazują na obowiązek płatnika dotyczący obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku.

Obowiązek płatnika wynika również z przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Zgodnie z art. 8 tej ustawy płatnik jest obowiązany na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Niewykonanie lub nienależyte wykonanie tych obowiązków skutkuje odpowiedzialnością płatnika.

Z normy zawartej w powyższym artykule wynika dla płatnika nakaz czynienia wszystkiego co jest niezbędne do obliczenia i pobrania podatku oraz wpłacenia go do właściwego organu podatkowego.W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, Spółka (płatnik) nie mając możliwości pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od podatnika, dokonuje zapłaty tego podatku ze środków własnych.

Nie uprawnia to jednak Spółki (płatnika) do zaliczenia kwoty wpłaconego zryczałtowanego podatku dochodowego do kosztów uzyskania przychodów.
W ocenie tut. Organu podatkowego Wnioskodawca (płatnik) w omawianym przypadku nie ponosi kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem nie można uznać za koszt uzyskania przychodu podatku zapłaconego przez płatnika za inny podmiot.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przedstawione we wniosku stanowisko Spółki w przedmiotowej sprawie nie jest prawidłowe.