Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 13.09.2006, sygn. ZD/4061-141/06, Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu

Temat interpretacji

W dniu 14 czerwca 2006r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który następnie został uzupełniony w dniu 9 sierpnia 2006r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca współpracuje z wielkimi sieciami handlowymi. Z faktem tym wiąże się udzielanie premii pieniężnych, bonusów. Wysokość kosztu z tytułu premii pieniężnej wynika z warunków handlowych podpisanych przez obie strony oraz wartości zrealizowanego obrotu netto, stosownie do osiąganych progów. Na podstawie wyżej wymienionych danych, zgodnie z przepisami o podatku VAT kontrahent (sieć handlowa) wystawia fakturę za usługi marketingowe, dotyczące intensyfikacji wzajemnych obrotów. Faktury, które kontrahent sporządza z tego tytułu często docierają do Wnioskodawcy z opóźnieniem. Największym problemem jest dokument, który Spółka otrzymuje po złożeniu deklaracji podatkowej rocznej i po zatwierdzeniu sprawozdania. Spółka wskazuje, iż omawiany bonus jest ściśle związany z przychodem (obrotem) zrealizowanym w danym przedziale czasowym. Stanowi on procent wartości obrotu i jest uzależniony od osiągniętego poziomu sprzedaży.

W opisanej sytuacji dokument został wystawiony 16 marca i zaginął. Duplikat wystawiony został 25 kwietnia i wpłynął do Firmy 2 maja 2006r. Jednocześnie, 31 marca 2006r. Wnioskująca rozliczyła się z urzędem skarbowym z tytułu podatku dochodowego, a 20 kwietnia zatwierdzone zostało sprawozdanie finansowe.

Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe. W tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Jeżeli faktura nie dotarła do podatnika, a jej oryginał lub duplikat podatnik otrzymał w roku bieżącym po złożeniu zeznania podatkowego za rok, którego koszt dotyczył, wydatki związane z promocją mogą stanowić koszt uzyskania przychodów bieżącego roku. Jednocześnie, Wnioskująca używając pojęcia wydatki związane z promocją ma na myśli koszty z tytułu udzielonych bonusów.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym przepisie art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Moment potrącania wydatków uznanych za koszty podatkowe określony jest w przepisie art. 15 ust. 4 cytowanej ustawy podatkowej, w którym stanowi się, że koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Z powyższego, zdaniem organu podatkowego wynika, iż ustalając moment uznania wydatku za koszt podatkowy, rozstrzygnąć należy, czy istnieje możliwość powiązania tego wydatku z przychodem osiągniętym w roku podatkowym. Podatnik bowiem może ponosić koszty, które bezpośrednio wiążą się z konkretnymi przychodami osiągniętymi w roku podatkowym lub też może ponosić koszty mające pośredni wpływ na osiągane przez Podatnika przychody w ogóle. Wydatki powiązane bezpośrednio z osiągniętym przychodem należy uwzględniać w kosztach uzyskania przychodów w roku (okresie) osiągnięcia przychodu - chyba, że nie można ich zarachować w tym roku. Natomiast wydatki wpływające na przychody Spółki w sposób pośredni należy uznawać za koszty podatkowe w okresie ich poniesienia, czyli zapłaty.

Stwierdzić więc należy, iż wydatki winny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w następujących okresach rozliczeniowych:

1. W roku osiągnięcia przychodu, gdy wydatki związane są bezpośrednio z tym przychodem i w tym roku zostały poniesione,

2. W roku osiągnięcia przychodu, gdy wydatki związane są bezpośrednio z tym przychodem, a zostały poniesione w okresie poprzedzającym rok uzyskania przychodu,

3. W roku osiągnięcia przychodu, gdy wydatki jeszcze nie zostały poniesione lecz związane są bezpośrednio z tym przychodem i w roku uzyskania przychodu były znane co rodzaju i kwoty oraz zostały zarachowane,

4. W przypadku, gdy koszt związany jest co prawda bezpośrednio z przychodem danego roku podatkowego, lecz w tym roku nie było możliwe jego zarachowanie, wówczas koszt potrąca się w całości w okresie jego poniesienia,

5. W przypadku, gdy nie jest możliwe przyporządkowanie wydatku do konkretnego przychodu osiągniętego w danym roku podatkowym, koszt potrąca się w całości w okresie jego poniesienia.

Tutejszy organ podatkowy, mając na względzie przedstawiony stan faktyczny, pragnie wskazać, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku kosztów powiązanych bezpośrednio z konkretnym przychodem, wyraźnie wiąże moment potrącenia kosztu uzyskania przychodu z osiągnięciem przychodu, nie zaś z okresem (rokiem), którego konkretny koszt dotyczył. O zaliczeniu danego wydatku w poczet kosztów uzyskania przychodu nie decyduje moment otrzymania faktury, lecz fakt osiągnięcia przychodu w przypadku wydatku, który bezpośrednio przyczynia się do jego powstania, bądź fakt poniesienia wydatku w przypadku kosztu pośrednio odnoszącego się do przychodu.

W przedstawionym stanie faktycznym, koszty z tytułu udzielonych bonusów - co podkreśla Wnioskodawca - są związane z przychodem (obrotem), zrealizowanym w danym przedziale czasowym, nie zaś z konkretnym przychodem uzyskanym w wyniku poniesienia tego kosztu. Gdy nie jest możliwe przyporządkowanie wydatku do konkretnego przychodu, osiągniętego w danym roku podatkowym, koszt należy potrącić w całości w momencie poniesienia tego kosztu. Jednocześnie, wskazać należy, iż otrzymanie duplikatu faktury, dokumentującej koszt, nie jest równoznaczne z faktem, iż koszt ten został w tym momencie poniesiony.

Reasumując, w przypadku kosztów, wykazujących pośredni związek z przychodem o możliwości uwzględnienia tego kosztu w rachunku podatkowym nie decyduje otrzymanie faktury, duplikatu faktury, złożenie zeznania rocznego czy też zatwierdzenie sprawozdania finansowego, lecz faktyczne poniesienie tego kosztu. Przedmiotowe wydatki winny zostać zaliczone w poczet kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, tj. w miesiącu faktycznej wypłaty bonusa (premii) kontrahentowi Wnioskującej.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.