Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 28.03.2003, sygn. OG-005/44/PD I -4/03, Drugi Urząd Skarbowy w Kielcach
Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo z dnia 17.03.2003 r. w sprawie opodatkowania dochodu w wysokości należnych (nie zapłaconych ) wpłat na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w świetle ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.), Drugi Urząd Skarbowy w Kielcach wyjaśnia, co następuje.
Wojewódzki Specjalistyczny Zespół Opieki Neuropsychiatrycznej w Kielcach w księgach roku 2002 naliczył w ciężar kosztów należne wpłaty na PFRON, a następnie kwoty te, dla celów wyliczenia dochodu zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyłączył z kosztów, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy, jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów. Wystąpił dochód w kwocie równej składkom na PFRON.
WSZON w Kielcach jest jednostką realizującą cele związane z ochroną zdrowia, której dochody na mocy art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, w części przeznaczone na te cele, są zwolnione od podatku. W myśl art. 17 ust. 1a i 1b ustawy, zwolnienie ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na określone cele (tu: cele ochrony zdrowia), w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów. Zwolnienie nie dotyczy dochodów (bez względu na czas ich osiągnięcia) wydatkowanych na inne cele niż wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4.
Powyższe oznacza, że dochód do opodatkowania u podatników korzystających ze zwolnień przedmiotowych wystąpi wówczas, gdy zostanie wydatkowany na inne cele niż wymienione w ustawie.
W niniejszej sprawie, dochód w wysokości równej kwocie należnych wpłat na PFRON nie został faktycznie wydatkowany. Nie wystąpił więc dochód do opodatkowania, stanowiący równowartość kosztów poniesionych na cele inne niż związane z działalnością statutową. W zeznaniu za 2002 rok dochód ten jako przeznaczony na działalność statutową, wolny od podatku, może być odliczony od podstawy opodatkowania. Należy jednakże pamiętać, że przepis art. 25 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że podatnicy, którzy uprzednio zadeklarowali przeznaczenie dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 i dochód ten wydatkują na inne cele, winni podatek od tego dochodu bez wezwania zadeklarować i wpłacić do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku.
Przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i nie wydatkowanych w tych latach na cele statutowe.