Interpretacja indywidualna z dnia 12.07.2011, sygn. IBPBI/2/423-799/11/SD, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat interpretacji
W jaki sposób należy ustalić koszty uzyskania przychodu w związku z odpłatnym zbyciem Udziałów na rzecz Spółki z o.o. w celu ich umorzenia?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 05 kwietnia 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 12 kwietnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w związku z odpłatnym zbyciem udziałów w celu ich umorzenia - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 12 kwietnia 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w związku z odpłatnym zbyciem udziałów w celu ich umorzenia.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Spółka zamierza objąć udziały w spółce z o.o. Udziały objęte zostaną w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej Udziały). W przyszłości objęte przez Spółkę Udziały mogą zostać umorzone. Umorzenie nastąpi za zgodą Spółki w drodze nabycia udziałów przez Spółkę z o.o. (tzw. umorzenie dobrowolne, w trybie art. 199 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm., KSH)). Z tytułu zbycia Udziałów na rzecz Spółki z o.o. w celu umorzenia, Spółka otrzyma wynagrodzenie odpowiadające wartości rynkowej umarzanych Udziałów.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
W jaki sposób należy ustalić koszty uzyskania przychodu w związku z odpłatnym zbyciem Udziałów na rzecz Spółki z o.o. w celu ich umorzenia...
Zdaniem Spółki, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia Udziałów na rzecz Spółki z o.o. w celu umorzenia należy ustalić w wysokości wartości nominalnej Udziałów na dzień ich objęcia.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop, w treści obowiązującej do dnia 31 grudnia 2010 r. dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu ich umorzenia zaliczany był do dochodów z udziału w zyskach osób prawnych i tym samym podlegał opodatkowaniu na zasadach szczególnych. Obecnie, zgodnie z obowiązującą od dnia 01 stycznia 2011 r. znowelizowaną wersją ustawy o pdop, dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji) został przez ustawodawcę wyłączony z definicji dochodów z udziału w zyskach osób prawnych. Wyłączenie to nastąpiło poprzez wykreślenie art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop.
Zatem, zdaniem Spółki, w obecnym stanie prawnym przychody ze zbycia udziałów w celu umorzenia traktowane są jak zbycie udziałów kapitałowej spółki prawa handlowego. Przychody te podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o pdop.
Udziały w Spółce z o.o. zostaną przez Spółkę objęte w wyniku wkładu niepieniężnego w postaci innej niż przedsiębiorstwo oraz zorganizowana część przedsiębiorstwa, dlatego też, zdaniem Spółki, w celu ustalenia kosztów uzyskania przychodu w przypadku zbycia Udziałów w celu umorzenia zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o pdop. Przepis ten wyraźnie stanowi, iż w przypadku odpłatnego zbycia udziałów objętych w wyniku dokonania wkładu niepieniężnego w innej postaci niż przedsiębiorstwo oraz zorganizowana część przedsiębiorstwa, koszty uzyskania przychodów ustała się w wysokości nominalnej wartości udziałów z dnia ich objęcia.
Podsumowując, zdaniem Spółki, z przytoczonych powyżej przepisów wynika, iż koszty uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziałów na rzecz Spółki z o.o. w celu umorzenia należy ustalić w wysokości wartości nominalnej Udziałów na dzień ich objęcia.
W związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym oraz powyższym uzasadnieniem, Spółka zwraca się o potwierdzenie, że zaprezentowane przez nią stanowisko i rozumienie treści przepisów podatkowych jest prawidłowe.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tj. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z udziałów. Tryb umarzania udziałów reguluje art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., Nr 94, poz. 1037 ze zm.; dalej KSH).
Zgodnie z art. 199 ust. 1 KSH, udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa umowa spółki.
Umorzenie dobrowolne dokonywane jest za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę. W rzeczywistości więc nie chodzi tu w pierwszym rzędzie o umorzenie, ale o czynność prawną nabycia udziału przez spółkę w celu umorzenia. Umorzenie nastąpi w przyszłości. Zatem w przypadku umorzenia dobrowolnego dochodzi do nabycia udziałów przez spółkę i odrębnie do ich umorzenia w dwóch etapach działań.
Zbycie udziałów w celu umorzenia w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej ustawa o pdop), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. objęte było dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy.
Z dniem 01 stycznia 2011 r., mocą ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478), art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop, został uchylony.
Od 01 stycznia 2011 r. na gruncie ustawy o pdop, zbycie udziałów w celu umorzenia jest zatem traktowane analogicznie jak sprzedaż udziałów.
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o pdop, do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.
Stosownie do art. 15 ust. 1l ustawy o pdop, w przypadku umorzenia udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny albo ich zbycia na rzecz spółki w celu ich umorzenia, do ustalenia kosztu, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3, przepisy ust. 1k stosuje się odpowiednio.
Natomiast w myśl art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o pdop, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji), wkładów z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje), wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
W świetle powyższych przepisów należy uznać, iż nie będzie stanowiła przychodu z odpłatnego zbycia udziałów wartość odpowiadająca nominalnej wartości objętych udziałów z dnia ich objęcia.
Reasumując, stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach